4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ.............................................................8
1.1 Структура и принципы налоговой системы России............................................8
1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии...................13
1.3 Классификация, принципы и стадии налогового планирования.....................20
1.4 Нормативно правовое регулирование налогового планирования...................25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ.............................33
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеком».33
2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО «Интеком»...................................................42
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.............................47
3.1 Пути совершенствования налогового планирования предприятия.................47
3.2 Создание отдела по налоговому планированию и прогнозированию в ООО
«Интеком»..................................................................................................................62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ............................................71
5
ВВЕДЕНИЕ
Начало создания современной налоговой системы Российской
Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет
законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в
бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей,
определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и
обязанности налоговых органов.
В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с
высокой изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью
своевременно адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы
информации, которая должна быть проанализирована в процессе налогового
планирования, требуют наличия современного информационного обеспечения,
позволяющего как облегчить составление налоговых планов, так и осуществить
их коррекцию. Это обуславливает актуальность исследований в сфере
разработки информационного обеспечения оперативного налогового
планирования на предприятиях.
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия
обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования
налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике
приводится множество способов налогового планирования, указывается место
налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется
роль различных структурных подразделений в налоговом планировании,
проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации
налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема
планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций
практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по
налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.
Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в
современный период развития способно стать одной из важнейших и
6
полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не
имеет должной теоретической обоснованности. А на практике применяется
только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета
существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной
структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное
обусловливает актуальность темы настоящей работы в том, что неотъемлемой
частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная
цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей
государства.
Поэтому возникает необходимость в разработке методов облегчения
реализации бизнес-процессов налогового планирования, а также согласования
инструментов налогового планирования с общей информационной системой
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений
совершенствования.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
изучить сущность и направления налогового планирования;
провести анализ показателей деятельности ООО «Интеком»;
показать место налогового планирования в системе
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том
числе в сфере малого бизнеса;
определить возможности общего режима налогообложения в реализации
целей налогового планирования в организациях малого бизнеса;
выявить основные проблемы в налоговом планировании предприятия;
разработать рекомендации по совершенствованию налогового
планирования.
Объектом исследования является ООО «Интеком».
Предметом исследования является механизм налогового планирования.
7
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в
определении понятия налогового планирования, комплексном исследовании
механизма налогового планирования в организациях, выявлены основные
тенденции и закономерности развития системы налогового планирования.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в возможности применения выводов и практических рекомендаций в работе
организаций с целью повышения эффективности налогового планирования.
Методическое обеспечение составляют законодательные и нормативные
акты Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс РФ, экономические
обзоры, статистические публикации и методологические материалы
Министерства финансов Российской Федерации.
В работе использованы монографические исследования, статьи
отечественных и зарубежных авторов, ученых, специалистов в области
налогообложения и налогового планирования, теории и практики построения
оптимизационных схем, научная литература таких авторов как Архипцева JI. M.,
Белянская О.В., Брызгалин A. B., Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В.,
Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др.
Развитие теории позволяет определить природу и значение налогового
планирования; выработать принципы организации налогового планирования,
его элементы и способы осуществления; разработать технологию налогового
планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Структура и принципы налоговой системы России
Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех
иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с
плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской
Федерации.
Среди множества экономических рычагов, с помощью которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку
период налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики.
Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением
государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания. публичной
власти». Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без
налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению
коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных
средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.[12, с.108]
Минимальный размер налогового бремени определяется суммой
расходов государства на исполнение минимума его функций: управление,
оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство,
тем больше оно должно собирать налогов.
Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать)
людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги
выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и
вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка.
Налоговая система любой страны является одним из важнейших
9
инструментов управления не только социально-экономическими функциями
государства, но и общей системой экономического регулирования. От того,
насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего хозяйственного комплекса. [15, с.95]
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно-правовой формы.
Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал
Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми,
как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность,
определенность, удобность, экономичность.
Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких
иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и
присущи всем странам мира. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в
соответствии с духом нового времени.
Современная налоговая система России не является совершенной и
требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления
и взимания налогов. Необходимо раскрыть и проанализировать некоторые
проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она
меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и
социальных требований.
Современная налоговая система Российской Федерации существует с
10
декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", и является трехуровневой (рисунок 1), использует
такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок
ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между
федеральным, региональными и местными бюджетами. [20, с.49]
Рисунок 1 - Структура системы налогов Российской Федерации
Необходимо отметить, что главными источниками государственных
доходов России на сегодняшний день являются следующие налоги:
на прибыль организаций (23,36%);
на добычу полезных ископаемых (21,01%);
на доходы физических лиц (20,52%);
на добавленную стоимость (18,98%).
Федеральные налоги
Местные налоги
Региональные налоги
Налог на добавленную
стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Налог на прибыль организаций
Сборы за пользование объектами
животного мира и водных
биологических ресурсов
Водный налог
Налог на добычу полезных
ископаемых
Государственная пошлина
Налог на имущество
организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный
налог
Налог на имущество
физических лиц
Земельный
налог
11
При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет
Российской Федерации составили 9 719,6 млрд. руб. и по сравнению с
предшествующим годом увеличились на 26,8% (рисунок 2).
Рисунок 2 - Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную
систему Российской Федерации за 2018 г., %
Интересен тот факт, что после финансового кризиса наблюдается
положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской
Федерации (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика налоговых поступлений за 2015-2018 гг.
в государственный бюджет РФ, млн. руб.
0
10
20
30
налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;
налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость;
налоги на имущество; акцизы;
прочие.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2009 2010 2011 2012
налог на прибыль организаций;
2015
2016
2017
2018
12
Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная
налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным
налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для
развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы
физических лиц, основную нагрузку по которой несут низкооплачиваемые
работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в
Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами
платят в бюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения
освобождаются от них). [17, с.118]
Решение проблем повышения эффективности налоговой политики,
оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных
сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения
весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской
Федерации.
Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при
условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой
системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых
налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный
сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.
13
1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий:
принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте
нахождения организации, ее руководящих органов, основных
производственных и коммерческих подразделений и т.д.
выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и
целей ее деятельности.
выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное
использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при
исчислении налоговых обязательств.
определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов
размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и
методов их расходования. [19, с.204]
Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:
определение целей и задач создания малого предприятия.
выбор организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности.
оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при
различных системах налогообложения.
разработка стратегии развития малого бизнеса.
выбор налоговой политики малого предприятия.
исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом
возможных налоговых рисков.
разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление
налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной
оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической
безопасности, учитывающего специфику малого предприятия. [19, с.209]
В современном мире оптимизация налогообложения предприятий
становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на