14
снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности
предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового
планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля
организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают
такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не
только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить
долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее
вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в
перспективе.
Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно
вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать
интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта
зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.
Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а
также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому
наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не
механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе
роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной
системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы
оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость
эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем
эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том
числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.
[21, с. 97]
Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна
строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой
конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов
включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.
При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и
стратегические вопросы деятельности предприятия (рисунок 4).
15
Рисунок 4 - Рассматриваемые вопросы в рамках налогового
планирования
Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения
достигается, если она проводится на этапе создания малого
предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать
негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы. [24, с.121]
Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения
предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.
Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и
необходима своевременная корректировка в организации налогового
16
планирования. Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области
оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации
бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых
мероприятий.
Налоговое планирование может помочь:
соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и
своевременной уплаты запланированных сумм;
свести до минимума налоговые суммы; максимально увеличить прибыль;
разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и
поставщикам;
управлять потоками денежных средств;
избежать штрафных платежей. [19, с.217]
Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном
подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий,
имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано на приводимом
рисунке 5.
Рисунок 5 - Этапы налогового планирования в организации
Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы
разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем,
оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой
деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму
обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими
показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).
Обоснование методов налогового
планирования, разработка кратко- и
среднесрочных планов
выплат налогов и сборов
Корректировка планов,
оценка налоговых рисков, внутренний
аудит исполнения обязательств по
перечислению налогов
Выработка предложений
по совершенствованию
деятельности
торговой организации
Анализ законодательства,
направлений
деятельности организации
17
Прикладной инструментарий налогового планирования включает
несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:
разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;
выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с
клиентами, контрагентами;
оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для
избегания трат на содержание излишних объектов;
применение налоговых льгот, отсрочек по уплате налогов, налогового
кредита;
своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия
различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму
обязательств;
распределение видов деятельности между головной организацией и
филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным
размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.
[27, с. 165]
Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых
издержках при использовании исключительно правовых схем управления
финансами организации, к формированию высокого уровня платежной
дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к
предприятию.
Большое значение при решении задач конкретизации финансовой
стратегии организации и формирования модели налогового планирования
имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.
Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние
посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации,
управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих
организаций.
Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и
финансового планирования позволяет представить модель налогового
18
планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических
основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей
этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.
Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы
налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как
налогоплательщика и (или) налогового агента (таблица 1).
Таблица 1
Модели налогового планирования торговой организации
Тип модели
Тактика и стратегия
Свойства модели
Деструктивное
планирование
Минимизация
налоговых платежей
на основе применения
непрозрачных схем
налоговой
оптимизации
- Управление финансами на грани
налоговых правонарушений или в
условиях правонарушений.
- Необоснованно низкий показатель
налоговой нагрузки - Закрытость
информации о реальных финансовых
показателях организации и данных
сделок. - Наличие иных признаков
криминализации деятельности
Традиционное
планирование
Исполнение
обязательств по
уплате налогов на
фоне сохранения
устойчивого
финансового
состояния
организации
- Использование методов налогового
учета, применение льгот и особенностей
налогообложения. - Организация
деятельности по планированию выплат в
бюджет в соответствии с принципом
оптимизации. - Корректировка
долгосрочных планов на основе
показателей текущих планов
Управленческо
аналитическое
планирование
Повышение качества
планово-расчетной
работы на фоне
положительных
финансовых
результатов
деятельности
организации и
высокой платежной
дисциплины
- Позиционирование налогового
планирования как подсистемы
финансового планирования на принципах
гибкости, альтернативности планов. -
Применение инновационных методов
разработки и принятия управленческих
решений при формировании бюджета. -
Практическое внедрение методологии
мониторинга рисков и снижения их
влияния
В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми
органами или другими специалистами, подтвердившими наличие
правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением
применяемых санкций различного характера.
Последняя из представленных в таблице моделей налогового
планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с
19
традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых
планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в
кратко - и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных
проблем, достижению стратегических целей организации на рынке. [24, с.87]
Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на
практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков
с помощью эффективного налогового планирования.
Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и
планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и
направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных
функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные
результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы
специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами
организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и
контроля.
Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при
условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой
системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых
налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный
сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.
20
1.3 Классификация, принципы и стадии налогового планирования
Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной
политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими
субъектами более сложные задачи, решение которых возможно только на базе
значения как видов, форм и методов налогового планирования, так и его
участников. Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих
субъектов (рисунок 6).
Рисунок 6 - Модели поведения хозяйствующих субъектов
Необходимо отметить, что специфика налогового планирования
определяется рядом факторов:
спецификой объекта и субъекта налогообложения;
определенной возможностью обхода налога, предоставляемой
особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и
уплаты;
21
налогообложением доходов, полученных из различных источников, по
различным ставкам;
возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании
налоговых убежищ. [19, с.224]
Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать
размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с
выплатой штрафов в пользу государства.
Выделяют следующие классификационные признаки налогового
планирования. В зависимости от уровня управления целесообразно выделять
следующие виды налогового планирования:
планирование на уровне государства (государственное);
хозяйствующих субъектов (корпоративное);
физических лиц (индивидуальное).
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов
целесообразно классифицировать по видам следующим образом:
в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать
налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В
свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных
коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,
финансовых посредниках (банках, страховых организациях) и т. д.;
в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта
целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов,
имеющих целью получение прибыли и объективно не имеющих такой цели;
в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика
налогового планирования в акционерных обществах, производственных
кооперативах и т. п.; [17, с.154]
в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла
предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования
предприятия; ликвидации предприятия;
с точки зрения временной определенности: долгосрочное - в современных
22
российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и
краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц,
декаду.
исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое
и текущее (оперативное) планирование;
с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней
среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия
целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое
планирование;
в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования
на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в
холдингах и прочих объединениях предприятий;
в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может
быть полным и тематическим (фрагментарным);
в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять
на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных
подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных
операций;
в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование,
целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и
внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование:
бухгалтерия или финансовый отдел предприятия; силами
специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том
числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых
фирм; [17, с.166]
исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и
международное налоговое планирование;
в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование:
оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.
23
Формами налогового планирования целесообразно считать:
внутреннее налоговое планирование, осуществляемое со стороны
структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;
внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних
консультантов и специалистов для целей налогового планирования. [17,
с.169]
В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять:
метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные
методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные
методы могут носить как ситуационный характер (осуществляется при
планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный
характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений
деятельности).
Основами налогового планирования являются:
учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства;
проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;
правильное и полное использование всех установленных законом льгот,
освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;
оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Налоговое планирование является частью финансового планирования и
подчиняется следующим принципам:
платить минимум из положенного;
осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;
использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках
взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;
использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные
законодательством; [25, с.68]
В экономической литературе сложилось относительное единодушие по
поводу этапов (стадий) налогового планирования.