44
стоимость (1,65%).
Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный
доход (не более 1 %).
Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в
бюджет в 2018 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог на
прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную
стоимость (1,24%).
Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет,
составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный
доход (не более 1 %).
На рисунке 14 представлена динамика налоговых обязательств ООО
«Интеком», подлежащих уплате в бюджет за 2016-2018 гг.
Рисунок 14 - Структура налоговых обязательств, подлежащих
уплате в бюджет
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно
23,62
0,12
0,75
0,62
0,50
9,08
27,01
0,12
0,12
72,96
62,09
60,91
1,68
1,65
1,24
11,91
15,40
10,21
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
2010 2011 2012
Налог на имущество организаций Налог на прибыль
Единый налог на вмененный доход Налог на доходы физических лиц
НДС Другие налоги и сборы
2016101
2016 2017 2018
45
рассчитать удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет (таблица
3).
Таблица 3
Состав, структура и динамика уплаченных налогов
Наименование
налога
Сумма налога, уплаченная в бюджет
Отклонение
2018 г. к
2016 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Налог на
имущество
организаций
64
0,72
72
0,75
84
0,62
20
-0,11
Налог на
прибыль
754
8,52
873
9,08
3 215
23,62
2 461
15,10
Единый налог
на вмененный
доход
12
0,14
12
0,12
16
0,12
4
-0,02
Налог на
доходы
физических
лиц
6 478
73,21
7 017
72,96
8 452
62,09
1 974
-11,11
НДС
144
1,63
162
1,68
224
1,65
80
0,02
Другие налоги
и сборы
(транспортный
+ земельный)
1 397
15,79
1 481
15,40
1 621
11,91
224
-3,88
Итого:
8 849
100,0
9 617
100,0
13612
100,0
4 763
-
Как видно из таблицы 3 наибольшую долю среди налоговых платежей,
уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на
доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих
уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог
на вмененный доход.
На рисунке 15 представлена динамика налоговых обязательств ООО
«Интеком», подлежащих уплате в бюджет за 2016-2018 гг.
По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что
произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по
налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.
В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно:
46
не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и
соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги
уплачены в соответствии с установленными сроками.
Рисунок 15 - Структура и динамика налоговых обязательств,
уплаченных в бюджет
Однако, на ООО «Интеком» не применяется налоговое планирование,
расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. Это
обуславливает нестабильность функционирования организации.
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
9,08
0,12
0,72
0,75
0,62
8,52
23,62
0,14
0,12
73,21
72,96
62,09
1,63
1,68
1,65
15,40
15,79
11,91
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
2010 2011 2012
Налог на имущество организаций Налог на прибыль
Единый налог на вмененный доход Налог на доходы физических лиц
НДС Другие налоги и сборы
2016 2017 2018
47
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Пути совершенствования налогового планирования предприятия
В связи с тем, что ООО «Интеком» не применяет налоговое
планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации
налоговой нагрузки.
Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых,
ООО «Интеком» имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в
бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую
оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.
Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно
скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов:
какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.
В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей
структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и
товарные потоки для снижения налоговой нагрузки. [24, с.136]
На рисунке 16 представлена схема процесса составления налогового
плана.
Рисунок 16 - схема процесса составления налогового плана
Как видно из рисунка 16 условно процесс составления налогового плана
Процесс
составления
налогового плана
ПОСТРОЕНИЕ
МАТРИЦЫ НАЛОГОВЫХ НАЧИСЛЕНИЙ
ПОСТРОЕНИЕ
МАТРИЦЫ
НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
48
можно разбить на две части: исчисление налогов за соответствующие периоды и
их уплата. Целью налогового планирования в конечном итоге является
оптимизация величины налоговых отчислений и их распределение во времени.
Организация должна действовать активно, используя по возможности льготы
законодательства и согласуя свои действия с существующими требованиями.
Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как
правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза
Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение
также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.
Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении
отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период.
Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные
данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также
будет весьма приблизительным.
Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально
детализированные по статьям формы отчетов.
После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем
этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое
повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом,
существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета,
инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым
планированием.
На рисунке 17 представлена матрица налоговых начислений ООО
«Интеком».
49
Рисунок 17 - Матрица налоговых начислений
Следует рассмотреть более подробно процесс построения матрицы
налоговых начислений.
Для начала нужно составить перечень налогов, которые уплачивает
предприятие как налогоплательщик или налоговый агент, и определить по
Матрица налоговых начислений
Транспортный налог
Расчет прогноза по налогу
рекомендуется составлять
поквартально.
Для расчета используют данные
баланса и инвестиционного плана.
Налоговая база в отношении
транспортных средств, имеющих
двигатели, определяется как
мощность двигателя транспортного
средства, умноженная на ставку
налога.
Земельный налог
Для расчета используют данные
баланса, инвестиционного плана.
Налоговая база определяется как
кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом
налогообложения.
Налоговая ставка устанавливается
нормативно-правовыми актами.
Налог на имущество организаций
Рекомендуется составлять расчет с
разбивкой по кварталам.
Для расчета прогноза по налогу
учитывают данные баланса и
инвестиционного плана.
Налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества
исходя из его остаточной стоимости.
налог на прибыль
Для предприятия целесообразно
составлять прогноз по налогу на
прибыль с разбивкой по кварталам.
Для составления прогноза по
начислению налога на прибыль
нужно рассмотреть структуру
доходов и расходов предприятия.
Необходимо определить, относятся
ли расходы к текущему периоду или
будут распределены на остатки
незавершенного производства.
НДФЛ
При расчете прогноза начислений по
НДФЛ необходимо использовать
данные по текущей и планируемой
численности персонала, фонду
оплаты труда, действующим ставкам
налога с учетом статуса сотрудников
(резиденты и нерезиденты).
НДС
Необходимо составить прогноз
начислений НДС по периодам - для
целей налогового планирования
необходимо выбрать период, равный
месяцу.
Для удобства представления
составляется таблица начисленного
налога с помесячной разбивкой, в
итоге получаем начисленный НДС,
который предприятие планирует
уплатить в течение года.
50
каждому из них налоговую базу.
Для этого нужно рассмотреть операции, осуществляемые предприятием, с
точки зрения их влияния на расчет налогов.
НДС (налог на добавленную стоимость).
При составлении прогноза по НДС необходимо обращать внимание на
следующие моменты:
планируется ли перемещение товаров через таможенную границу РФ;
реализуются ли товары (работы, услуги), имеющие налоговые ставки,
отличные от 18 процентов;
планируется ли осуществление предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо
агентских договоров;
планируется ли приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у
налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не состоящие
на учете в налоговых органах.
Каждая из названных операций имеет свои особенности в расчете налога
на добавленную стоимость, которые необходимо учитывать при составлении
прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета
налогов используются следующие положения:
при ввозе товаров на таможенную территорию в зависимости от избранного
таможенного режима производится уплата налога в следующем объеме:
при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров под
таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объеме.
при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или под
режим переработки вне таможенной территории применяется полное или
частичное освобождение от уплаты налога.
при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны,
свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,
51
перемещения припасов налог не уплачивается.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме
экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного склада для
дальнейшего экспорта, при перемещении товара под таможенный режим
свободной таможенной зоны, в таможенном режиме перемещения припасов
налог не уплачивается.
Расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей
реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров (работ и
услуг). При этом при применении налогоплательщиком различных налоговых
ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг). Налогообложение производится по ставке 0, 10, 18 процентов, выбор
ставки определяется Налоговым Кодексом РФ.
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах
другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских
договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде
вознаграждений при исполнении любого из этих договоров. Если же
налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) на территории
РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах,
налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога по
каждой операции реализации товаров на территории РФ. При этом налоговыми
агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели,
приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных
иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они
обязанности налогоплательщика или нет.
Таким образом, для определения прогноза начисления НДС по периодам
рассматривают соответствующие инвестиционные планы и статьи бюджета по
указанным периодам: реализацию с разбивкой по видам, себестоимость, статьи
расходов с целью выявления отвечающих указанным выше условиям для
правильного учета их в расчетной налоговой базе. В данном случае прогноз
52
исчисления налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок не
составляется ввиду непредсказуемости таких платежей, хотя при расчете
фактической базы по НДС такие платежи учитываются.
Далее на основе приведенных ранее расчетов составляется прогноз
начислений НДС по периодам. Законодательством налоговый период для
налогоплательщиков и налоговых агентов устанавливается равным кварталу.
Для целей налогового планирования предприятие может выбрать период,
равный месяцу.
Для удобства представления составляется таблица начисленного налога с
помесячной разбивкой. Ее необходимо скорректировать на величину
планируемых налоговых вычетов по НДС. В итоге получится начисленный НДС,
который предприятие планирует уплатить в течение года. [32, с. 117]
Составив подобным образом прогноз начислений прочих налогов,
получается матрица налоговых начислений на бюджетный период. Такое
динамичное планирование достаточно трудоемко, но позволяет проследить
взаимосвязь изменения активности компании и ее налогового бремени.
Автоматизация процесса позволяет значительно облегчить задачу.
НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
Хотя согласно определению НК РФ налогоплательщиками налога
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, но если источником
дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно
по каждому налогоплательщику по соответствующим ставкам. Российские
организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты,
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме,
53
а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов по доходам
резидентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ (кроме доходов от долевого участия, где ставка составляет 15%,
а также осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста или если лицо зарегистрировано и
осуществляет предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица. В таком случае ставка составит 13%).
При расчете прогноза начислений по НДФЛ, а также для расчета
страховых и пенсионных отчислений по ФОТ используют данные по текущей и
планируемой численности персонала, фонду оплаты труда, действующим
ставкам налога с учетом статуса сотрудников (резиденты и нерезиденты).
Исчисление налога производится ежемесячно с начала налогового
периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других
налоговых агентов.
Налог на прибыль. Прогнозный расчет налога на прибыль достаточно
сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по
расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение
таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с
НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или
налогового агента. [24, с.206]
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Для российских компаний и постоянных
представительств иностранных организаций прибылью признается величина
доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определенных в
соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Для иностранных
организаций прибылью считаются доходы, полученные от источников в РФ.
При выплате доходов иностранной организации налоговым агентом
последний удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении)