54
денежных средств или ином получении доходов и перечисляет
соответствующую сумму налога одновременно с выплатой дохода в валюте
Российской Федерации.
Расчет прибыли, подлежащей налогообложению, производится
нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка
устанавливается в размере 20 процентов. Исключение составляют случаи по
доходам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам и другие.
Для составления прогноза по начислению налога на прибыль необходимо
рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета.
Доходы учитываются как сумма доходов от реализации товаров (работ,
услуг), выручка от реализации имущества, имущественных прав, основных
средств, ценных бумаг, покупных товаров. Налоговый кодекс уточняет
особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях, при уступке/переуступке права требования, по
операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям с государственными
и муниципальными бумагами и другим видам доходов в отдельных статьях
Налогового Кодекса РФ.
Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы
остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и
продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода),
также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с
финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных
операций.
Прежде всего необходимо определить, относятся ли расходы к текущему
периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В
учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
55
исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение
отчетного периода. Суммы косвенных расходов на производство и реализацию,
а также внереализационных расходов в полном объеме включаются в текущие
расходы периода для целей налогообложения.
Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по
мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги,
относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом
периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного
производства.
Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения (ст.270 НК РФ). [5]
Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей
налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были
получены убытки, подлежащие переносу.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом
периоде, переносятся на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в
последующем налоговая база текущего периода может уменьшаться на всю
сумму или на часть полученного ранее убытка. Налогоплательщик вправе
осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за
тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были
получены в нескольких налоговых периодах, то при переносе убытков
соблюдается их очередность. [5]
Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской
Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога,
выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств
российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога
в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы,
произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ,
56
вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.
Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный
год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять
месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на
прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.
Транспортный налог. Расчет налога производится по каждому
транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для
расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в
отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев
определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на
ставку налога.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет
прогноза по налогу рекомендуется составлять поквартально.
Налог на имущество организаций. Объектами налогообложения
признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств (не признаются объектами
налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для
расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного
плана.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества
исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в ст.376
Налогового Кодекса РФ.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует
также перечень налоговых льгот.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.
Земельный налог. Согласно законодательству налогоплательщиками
57
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в
пределах муниципального образования, на территории которого введен налог),
на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и
физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного
срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета
используют данные баланса, инвестиционного плана. [24, с. 164]
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка
устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:
3% в отношении земельных участков, земель сельскохозяйственного
назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной
инфраструктуры ЖКК, предоставленных для личного садоводства, дачного
хозяйства;
5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал
календарного года. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.
Составление матрицы начислений по налогам позволит получить
обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на
прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет
годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.
На рисунке 18 представлена матрица налоговых платежей ООО
«Интеком». Следует более подробно рассмотреть процесс построения матрицы
налоговых платежей.
58
Рисунок 18 - Матрица налоговых платежей
Матрица налоговых платежей
Транспортный налог
Суммы авансовых платежей по
налогу необходимо уплатить по
истечении каждого отчетного
периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки.
Земельный налог
Суммы авансовых платежей по
налогу необходимо уплатить по
истечении первого, второго и
третьего кварталов как одну
четвертую соответствующей
налоговой ставки процентной доли
стоимости кадастрового участка по
состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
Налог
на имущество организаций
Сумму авансового платежа по налогу
необходимо уплачивать по итогам
каждого отчетного периода в размере
одной четвертой произведения
налоговой ставки и средней
стоимости имущества.
налог на прибыль
Сумма ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего
налогового периода принимается
равной сумме ежемесячного
авансового платежа последнего
квартала предыдущего налогового
периода.
Сумма ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате во
втором квартале текущего
налогового периода, принимается
равной одной трети суммы
авансового платежа, исчисленного за
первый отчетный период текущего
года.
Сумма ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего
налогового периода, принимается
равной одной трети разницы между
суммой авансового платежа,
рассчитанного по итогам девяти
месяцев, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам
полугодия.
НДФЛ
Перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога необходимо не
позднее дня перечисления дохода.
ндс
В случае составления прогноза по
уплате НДС исчисленный за квартал
налог предполагается уплачивать в
течение следующего квартала
равными долями.
59
Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать
следующим образом с учетом ограничений законодательства:
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за
истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации (передачи)
товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ, услуг) за
истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по уплате
НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в течение
следующего квартала равными долями.
При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным
законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата
производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением)
денежных средств таким лицам. [19,с. 98]
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического
получения в банке денежных средств на эти цели).
Необходимо принять во внимание, что уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается законодательством. В данном случае момент
перечисления определяется датой выплаты и может относиться как к текущему
месяцу (налоговому периоду), так и к следующему за ним, учитывая при этом
недопустимые законодательством задержки по выплате заработной платы.
Налог на прибыль.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом
квартале текущего налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца
этого отчетного периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового
60
платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале
текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы
авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом
квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети
разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти
месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если
в этом случае сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна
нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не начисляются. В
данном случае также имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в
периоде налога на следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.
Налог на имущество.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сумма
авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода
в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости
имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами
субъектов РФ.
Транспортный налог.
Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых
платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Земельный налог.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен
как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении
первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей
61
налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по
состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами
соответствующих органов.
Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в
соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во
времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.
В заключение следует отметить, что, как и все прогнозы, налоговое
планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В
действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под
влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени
момента наступления учитываемых событий.
Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в
расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.
В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и
оптимизации величины налогов.
62
3.2 Создание отдела по налоговому планированию и прогнозированию в
ООО «Интеком»
Требования к управлению налогами, а также к организационной
структуре, в рамках которой оно будет осуществляться, различаются в
зависимости от особенностей предприятия или группы организаций. Однако
существуют стратегические вопросы, которые необходимо решать на любом
предприятии.
К задачам налогового управления также могут относиться унификация
методов и подходов к расчету налогов различными подразделениями компании
(или различными компаниями группы), лоббирование налоговых интересов
компании, повышение налоговой грамотности сотрудников и т. д.
Для успешной работы налогового отдела ответственность за его
деятельность должна быть возложена на представителя высшего
управленческого звена, например финансового директора, как это делается во
многих компаниях. Это позволит не только обеспечить заинтересованность
высшего руководства компании в решении налоговых задач, но и избежать
конфликта интересов структурных подразделений компании. Например,
достаточно часто налоговый отдел подчиняется главному бухгалтеру
организации. Такая структура может оказаться недостаточно эффективной, если
основная задача, которая стоит перед налоговым отделом, - это минимизация
налоговой нагрузки. Поскольку главный бухгалтер несет персональную
ответственность за налоговые правонарушения, эта задача в определенном
смысле будет противоречить его желанию снизить налоговые риски.
Для того чтобы налоговое управление могло эффективно выполнять
поставленные задачи, необходимо создать условия для его работы.
В частности необходимо разработать внутренние документы, правила и
процедуры, регламентирующие работу налогового отдела и его
взаимоотношения с другими отделами предприятия, а также определить
необходимые инструменты для его работы (например, соответствующее
программное обеспечение).
63
Примерами таких процедур и документов являются:
штатное расписание; должностные инструкции;
процедуры взаимодействия с другими отделами внутри компании;
обеспечение доступа к правовым базам данных;
процедуры представления отчетов руководству, формы таких отчетов;
процедуры одобрения крупных сделок независимым консультантом;
процедуры участия в процессе оперативного и финансового планирования.
Особое внимание следует уделить роли налогового отдела в согласовании
существенных сделок и контроле корректного отражения их реализации для
целей налогообложения.
Подключать налоговый отдел к согласованию сделок целесообразно, по
крайней мере, на двух этапах:
на этапе планирования сделок (новых видов деятельности, маркетинговых
инициатив и пр.) для оценки налоговых последствий и предварительного
расчета налоговой нагрузки на участников сделки в результате предлагаемой
схемы ее реализации, а также определения возможностей для более
эффективного оформления сделки с точки зрения налогообложения;
на этапе согласования сделок для окончательной экспертизы проектов
договоров, оформляющих сделку (с возможным уточнением отдельных
формулировок), и окончательной оценки налоговой нагрузки.
Организация подобной налоговой экспертизы позволит спланировать и
оптимизировать налоговую составляющую затрат на реализацию сделок, а также
снизить налоговые риски и/или неэффективность, возникающие из-за
некорректных формулировок договоров.
Для того чтобы организовать процедуру планирования и контроля
налоговой нагрузки, достаточно один раз выстроить процесс согласования
финансовых документов с учетом налоговых последствий. Содержать для этого
налоговый отдел имеет смысл только крупным компаниям, перед которыми
стоит задача управления налогами в филиалах и структуризации платежей в
фискальные органы.