24
На практике выделяют 4 основные стадии (рисунок 7).
Рисунок 7 - Стадии налогового планирования
В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию
формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию
контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На
практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности
или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже
действует.
25
1.4 Нормативно - правовое регулирование налогового планирования
В 2015 году в налоговое законодательство России внесли некоторые
поправки, которые оказали влияние на хозяйственную деятельность
налогоплательщиков. Так, лица, которые обязаны представлять налоговую
декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять в
налоговоые органы квитанцию о приеме документов, используемых в налоговых
правоотношениях. В случае неисполнения этой обязанности инспекция сможет
приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке. Ряд
изменений затронул физические лица: изменится срок уплаты транспортного,
земельного налогов и налога на имущество. Кроме того, физические лица
должны будут сообщать в инспекцию об объектах обложения указанными
налогами, если за весь период владения такими объектами налогоплательщик не
получал уведомлений и не платил налоги.
Ниже приведены отдельные положения об уплате налогов и нормативные
акты регулирующие данные изменения.
Уплата и расчет налога на добавленную стоимость (НДС). Изменения
были внесены на основании законов: Федеральный закон от 28.06.2013 N
134-ФЗ, Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ, Федеральный закон от
21.07.2014 N 238-ФЗ, Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Федеральный
закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ:
налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур;
обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе, если
они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и
уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС;
установлено, сведения из каких документов включаются в декларацию по
НДС. Это следующие документы: книга покупок и книга продаж
налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных
26
счетов-фактур, счета-фактуры;
декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но
представлена на бумажном носителе, не считается поданной;
налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от
обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или
третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан
восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право.
операции по реализации имущества и (или) имущественных прав
должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС.
закреплена обязанность предпринимателя восстановить ранее принятый к
вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения.
вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат,
за исключением представительских расходов, производится в полном объеме
В отношении морских судов, судов внутреннего плавания, судов
смешанного (река - море) плавания, а также воздушных судов и двигателей к ним
применяется порядок восстановления НДС при их использовании в операциях,
указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (ст. 171.1 НК РФ) [5]
Вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены
в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет
приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных
прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее
юрисдикцией.
Декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее
25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на пять
дней увеличены сроки уплаты НДС в бюджет (п. п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ)
С 1 января 2015 г.так же было введено в налоговое законодательство:
установлены особенности определения налоговой базы по операциям,
учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете,
введены инвестиционные налоговые вычеты;
уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ;
27
физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в
налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного
страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти
лет.
Изменения в уплате налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
регулируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ, Федеральным
законом от 21.02.2014 N 17-ФЗ, Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ,
Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ, Федеральным законом от
24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ. [5]
С 1 января 2015 г. изменен порядок учета процентов по долговым
обязательствам. Согласно которому по долговому обязательству, возникшему в
результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк,
налогоплательщик вправе: признать доходом процент, исчисленный исходя из
фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка
превышает минимальное значение интервала предельных значений.; признать
расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким
долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения
интервала предельных значений.
Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается
процент, исчисленный исходя из фактической ставки.
Налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не
являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода
(пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Доход от реализации полученного безвозмездно
имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества,
определенную на дату его получения.
Согласно внесенным поправкам, убыток от уступки права требования
третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного
договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается
единовременно на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);
В доходах не учитываются не только средства сборов за
28
аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном
пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в
качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с
законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание. До 13
процентов повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов
российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и
иностранных компаний.
В расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов
за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном
пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета
в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с
законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.
В целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в
неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по
передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на
дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного
имущества, в том числе ценных бумаг.
В расходах на оплату труда стали учитываются выходные пособия,
которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если
они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями
сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также
коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права.
Из внесенных поправок, следует что из состава амортизируемого
имущества не исключаются основные средства, которые по решению
руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в
деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
29
Изменения в уплате транспортного налога регламентируются
Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ, Федеральным законом от
02.04.2014 N 52-ФЗ, Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ. [5]
С 1 января 2015 г. Были внесены следующие поправки:
физлица должны уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
авансовые платежи по транспортному налогу в отношении дорогих
автомобилей исчисляются с применением повышающего коэффициента.
Изменения в уплате налога на имущество организаций описаны в
Федеральном законе от 02.04.2014 N 52-ФЗ, Федеральном законе от 04.10.2014 N
284-ФЗ, Федеральном законе от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Федеральном законе от
24.11.2014 N 366-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
организации с учетом специального коэффициента исчисляют налог,
рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов,
право собственности на которые возникло или прекратилось в течение
налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму
налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности.
если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку
предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, его
остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество
организаций определяется без учета таких затрат;
в случае, когда объект недвижимого имущества образован в течение
текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого
имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия в
отношении объектов недвижимости, включенных в перечень по состоянию
на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь
образованный объект недвижимого имущества облагается налогом исходя из
кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на
государственный кадастровый учет до включения в перечень.
30
база по налогу на имущество организаций в отношении жилых домов и
жилых помещений, не учитываемых в бухучете в качестве объектов
основных средств, определяется как кадастровая стоимость таких объектов.
основные средства, отнесенные к первой или второй амортизационной
группе, не признаются объектом обложения налогом на имущество
организаций.
Изменения в уплате Страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования регламентируются Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ,
Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ, Федеральным законом от
01.12.2014 N 406-ФЗ. [5]
С 1 января 2015 г. было введено:
плательщики, у которых среднесписочная численность работников за
предшествующий расчетный период составила более 25 человек, должны
подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным
страховым взносам в электронной форме.
применяется новый порядок расчета предельной величины базы для
начисления страховых взносов.
страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на
всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета
предельной величины базы.
ограничено освобождение от обложения страховыми взносами выплат,
связанных с увольнением работников. До 2015 г. компенсационные выплаты,
связанные с увольнением работников, страховыми взносами не облагались,
за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. С 1 января 2015
г. перечень исключений расширен. Выходное пособие и средний месячный
заработок на период трудоустройства облагаются страховыми взносами в
части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка. Это
правило действует и в отношении сумм компенсаций руководителю,
заместителю руководителя и главному бухгалтеру.
31
скорректирован порядок обложения страховыми взносами оплаты
работникам стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, если
указанные лица проживают и работают в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях.
применяется уточненный порядок определения фиксированного размера
страховых взносов за год, в котором предприниматель имеет право на
освобождение от уплаты взносов.
Изменения в уплате взносов на Обязательное пенсионное страхование
регламентируются Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ, Федеральным
законом от 21.07.2014 N 216-ФЗ, Федеральным законом от 04.11.2014 N 345-ФЗ.
[5]
С 1 января 2015 г. было введено:
сведения персонифицированного учета следует представлять в электронном
виде, если численность работающих у плательщика застрахованных лиц
составляет 25 человек и более.
выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (за
исключением высококвалифицированных специалистов), облагаются
пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых
отношений с такими лицами.
если суммы штрафа за непредставление в срок или представление неполных
(недостоверных) сведений персонифицированного учета невозможно
взыскать по причинам экономического, социального или юридического
характера, то такие суммы признаются безнадежными к взысканию и
списываются в порядке, установленным законодательством.
если работодатель перечисляет дополнительные взносы на накопительную
пенсию работника как за счет средств, удержанных у сотрудника, так и за
счет собственных средств, то такие взносы перечисляются разными
платежами и оформляются отдельными платежными поручениями.
Изменения в уплате взносов на Обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
32
регламентируются Федеральным законом от 01.12.2014 N 384-ФЗ, Федеральным
законом от 01.12.2014 N 407-ФЗ. [5]
С 1 января 2015 г. было введено:
иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ
(за исключением высококвалифицированных специалистов), в определенных
случаях признаются лицами, застрахованными по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством.
иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ
(за исключением высококвалифицированных специалистов), вправе
получать страховое обеспечение в виде пособия по временной
нетрудоспособности в случае, если страхователи уплачивали
соответствующие взносы за период не менее шести месяцев,
предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Таким образом, правительство планомерно совершенствует налоговое
администрирование, свидетельством чего является переход на электронный
документооборот между налоговым органом и бизнесом. Также государство все
больше "дисциплинирует" налогоплательщиков и продолжает активно вести
борьбу с незаконными финансовыми операциями и уклонением от уплаты
налогов.
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Интеком»
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена
и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с
ограниченной ответственностью "Интеком", ведущей торговую деятельность в
области:
розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные
сети (электронная торговля, включая Интернет);
розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной
оргтехникой;
ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной оргтехники;
консультирования в области программного обеспечения.
ООО «Интеком» создано в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации в целях получения прибыли от его
предпринимательской деятельности. ООО «Интеком» является юридическим
лицом и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и
расчетный счет.
ООО «Интеком» зарегистрирована по адресу: 344114, Ростовская
область, город Ростов-На-Дону, улица Орбитальная, дом 48, квартира 43.
Генеральный Директор - Савченко Галина Анатольевна.
Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который
принадлежит двум учредителям. В уставном капитале данного предприятия
иностранного капитала нет. Учредителями ООО «Интеком» являются
физические лица. Высшим органом ООО «Интеком» является общее собрание
участников общества.
Единоличным исполнительным органом ООО «Интеком» является
Директор общества, который избирается общим собранием участников