4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
8
1.1.
Понятие, цели, задачи, принципы и способы налогового
планирования 8
1.2.
Классификация налогового планирования 11
1.3.
Этапы организации налогового планирования в системе
экономической безопасности бизнеса 13
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОЛБАСНЫЙ ЗАВОД
«ДОНСКИЕ ТРАДИЦИИ»
19
2.1.
Краткая характеристика деятельности ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» 19
2.2.
Налоговый аспект учетной политики и ее взаимосвязь с
налоговым планированием 26
2.3.
Оценка эффективности налогового аспекта в ООО
«Колбасный завод «Донские традиции» 33
2.4.
Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Колбасный
завод «Донские традиции» 38
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕССА
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
49
3.1.
Международный опыт налогового планирования и
возможности его использования в российской практике 49
3.2.
Рекомендации по повышению эффективности налогового
планирования 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
75
5
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование - новое явление для российской экономики и
является результатом применения научных знаний на практике. Что касается
терминологии, то в Налоговом кодексе РФ понятия «налоговое
планирование» отсутствует, кроме того в данном нормативном документе не
закреплены права налогоплательщика на налоговое планирование. В
экономической литературе представлено множество различных трактовок,
однако общепризнанное понятие отсутствует. Данная проблема касается и
организации налогового планирования на предприятии с учетом видов и
масштабов деятельности. В связи с этим возникает необходимость решить
вопрос о том, что собой представляет исследуемая категория и какие приемы,
способы являются наиболее эффективными для применения экономическими
субъектами с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в
разрезе специфических особенностей ведения бизнеса.
Таким образом, в последнее время в период проведения налоговых
реформ и увеличения налоговой нагрузки на предприятия, при отсутствии в
экономической литературе глубокой теоретической проработки
концептуальных вопросов налогового планирования, к исследуемой
категории отмечен особый интерес со стороны малого, среднего и малого
бизнеса. В связи с эти выбранная тема выпускной квалификационной работы
является актуальной. Тема выпускной квалификационной работы актуальна,
поскольку результаты налогового планирования в системе экономической
безопасности дают возможность составить мнение и принять решения
относительно налоговой безопасности предприятия в конкретный момент
времени для нивелирования налоговых рисков, позволяют оценить
налоговую нагрузку предприятия для проведения расчетов и платежей,
эффективность формирования налоговой базы.
Цель исследования заключается в обоснование функциональной роли
налогового планирования для экономического субъекта.
6
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач,
определивших логику и структуру исследования:
- ознакомиться с понятием, целями, задачами, принципами,
инструментами и способами налогового планирования;
- рассмотреть классификацию налогового планирования;
- выделить этапы организации налогового планирования на
предприятии;
- дать краткую характеристику деятельности ООО «Колбасный завод
«Донские традиции»;
- раскрыть основные аспекты учетной политики для целей
налогообложения, отразив ее взаимосвязь с налоговым планированием;
- оценить эффективность организации системы налогового
планирования;
- рассмотреть международный опыт налогового планирования и
возможности его использования в российской практике;
- разработать рекомендации по эффективности налогового
планирования в исследуемой организации.
Объект исследования - ООО «Колбасный завод «Донские традиции»,
деятельность которого связано с переработкой всех видов мяса.
Предмет исследования - процесс налогового планирования на
предприятии.
В процессе исследования теоретической и методических основ были
изучены методические материалы, специальная литература, результаты
исследований фундаментальных и прикладных научных работ отечественных
и зарубежных авторов, материалы научных и научно–практических
конференций по вопросам налогового планирования.
В работе были использованы статистические данные и документы
бухгалтерской отчетности ООО «Колбасный завод «Донские традиции».
Методологической и теоретической основой исследования являются
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие ведение налогового и
7
бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а
также учебные пособия и статьи в периодических изданиях по вопросам
налогообложения, налогового права, налогового планирования, налогового
анализа, а также сведения, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС
РФ. Кроме этого информационной базой являются данные ООО «Колбасный
завод «Донские традиции». Теоретическая значимость выпускной
квалификационной работы заключается в изучении научных трудов
отечественных и зарубежных ученых в области экономических аспектов,
связанных с налоговым планированием, таких как Р.А. Алборов,
Бреславцева, В.В.Белугина, Р.П.Булыга, С.Н. Галдицкая, Л.В. Донцова, И.Г.
Кукукина, С.Е.Кован, М.В.Мельник, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Т.М.
Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, Н.С. Сахчинская, А.Д. Шеремет,
Г.В.Федорова, М.Б. Чиркова и др.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке мероприятий по налоговому планированию в
системе экономической безопасности. В ходе написания выпускной
квалификационной (дипломной) работы использованы общенаучные методы
исследования, в частности, такие как эмпирический, статистический,
позитивного и нормативного анализа, а также специальные методы
прикладных экономических дисциплин (сравнение, группировка, приемы и
методы экономического анализа). Все методы использовались
соответственно их функциональным возможностям, что позволило
обеспечить достоверность выводов диссертационного исследования.
Информационная база исследования. Законодательно–нормативной базой
работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402– ФЗ от
06.12.2011г., Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 17.08.2013), и другие.
Информационной базой исследования является бухгалтерская финансовая
отчетность ООО «Колбасный завод «Донские традиции» за 2013–2014гг.:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, цели, задачи, принципы и способы налогового
планирования
Налоговое планирование является новым явлением для российской
экономики и является результатом применения научных знаний на практике.
Его важность состоит в разработке и внедрении схем оптимизации налоговых
платежей, не нарушающих требований законодательства в области
бухгалтерского учета и налогообложения РФ.
Ознакомимся с определением исследуемой категории. Что касается
терминологии, то в Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) [6; 7] понятия
«налоговое планирование» отсутствует, кроме того в данном нормативном
документе не закреплены права налогоплательщика на налоговое
планирование.
В учебных пособиях, монографиях, периодических изданиях, обзорах
СМИ, рассматривающих вопросы налогового права, налогообложения и
оптимизации налоговой базы, представлены различные трактовки, однако
общепризнанное понятие налогового планирования нет. Следовательно,
появляется проблема в решении вопроса о том, какое из понятий
исследуемой категории будет более приемлемым для применения на
микроуровне с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения.
Учитывая многочисленные определения налогового планирования в
деятельности экономического субъекта (организации и индивидуального
предпринимателя), выделим основные характеристики исследуемой
категории:
- полное и правильное применение льгот, скидок, изъятий, вычетов,
разрешенных законодательством в области налогообложения с учетом
9
мнения налогового контроля, денежной и инвестиционной стратегии страны,
а также собственника бизнеса;
- воздействие налогоплательщика на совокупность элементов налогов с
целью достижения налоговой выгоды в рамках налогового законодательства.
По нашему мнению, сущность налогового планирования
специфической области управленческой деятельности заключается в
оптимизации налоговой нагрузки и недопущении неправомерных или
спорных ситуаций с налоговыми органами, влекущие штрафные санкции.
Цели при организации налогового планирования в современных условиях
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Цели налогового планирования
Выстраивать налоговое планирование необходимо в общем контексте
планирования бизнеса экономического субъекта, т.к. изначальная цель
деятельности – прибыль, а не минимальный размер налоговых платежей.
Таким образом, любые действия налогоплательщика должны, в первую
очередь стремиться к максимизации прибыли, а потом уже принимать во
внимание оптимизацию налоговой нагрузки.
В рамках налогового планирования используются общепринятые
принципы, а также специфические принципы, присущие только налоговым
отношениям. Отметим, что в современной экономической литературе
отсутствует четкая формулировка принципов налогового планирования.
10
Данный вопрос остается дискуссионным и его нужно рассмотреть как с
позиции интересов налогоплательщиков, так и государства.
Таблица 1
Принципы налогового планирования и их характеристика
Действующее налоговое законодательство предоставляет
хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации
налогового планирования.
На наш взгляд, использование всей совокупности приемов налогового
планирования позволит оптимизировать налоговую нагрузку, соблюдая
законодательство по налогам и сборам.
11
1.2 Классификация налогового планирования
Российская Федерация переживает сложный исторический период
становления новых социально-экономических отношений. Переход к новым
формам государственного управления происходит в условиях постоянного
дефицита и противоречивости правовой базы, регулирующей экономические
отношения, отставания законодательства от реально происходящих в
обществе процессов.
В международных отношениях Россия сталкивается со стремлением
промышленно развитых стран, крупных иностранных корпораций
использовать ситуацию в России и государствах - участниках Содружества
Независимых Государств в своих экономических и политических интересах.
Все это делает особо актуальной целенаправленную деятельность по
обеспечению экономической безопасности страны и ее граждан на основе
единой государственной стратегии. Конечно, налоговый аспект является
наиболее значимым в этом вопросе, так как налоговая система является
системой обеспечения социальной жизни страны.
Налоговое планирование в большей части нацелено на оптимизацию
основных налогов, сборов и взносов, что является основной целью системы
экономической безопасности.
С целью определения правового содержания и сущности налогового
планирования ознакомимся с его видами.
Так, для целей классического налогового планирования необходимо
формировать и реализовывать правильную учетную политику на
предприятии. Следует своевременно и грамотно вести бухгалтерский и
налоговый учет, что позволит избежать ошибок в методике ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Особое внимание здесь необходимо уделить мониторингу изменений
законодательства по бухгалтерскому учету и вопросам налогообложения.
Персонал, отвечающий на предприятии ведение налогового учета, должен
12
быть ориентирован на предотвращение или избежание учетных ошибок при
наличии существенного оборота, разовых капиталоемких и нестандартных
операций.
Главное требование классического налогового планирования состоит в
обязательном, достоверном и грамотном оформлении первичных
бухгалтерских документов. Отметим, что налоговыми органами их
отсутствие рассматривается негативно. Поэтому, наилучшим вариантом
является наличие оправдательных документов, подтверждающих каждую
операцию.
Классическое налоговое планирование с заключается в грамотном
формировании денежных ресурсов для оплаты налогов, сборов и взносов, в
соответствии с привязкой конкретных налоговых платежей к налоговому
календарю, составленному с учетом налогового законодательства. [80]
Оптимизационное налоговое планирование осуществляется в рамках
законодательства по налогам и сборам, позволяющее извлечь больше
выручки по отношению к налоговым издержкам налогоплательщика. Для
этого идеальным будут минимальные налоговые платежи при условии, что
вся система экономическо-правовых отношений предприятия построена на
последовательных и комплексных оптимизационных мероприятиях.
В связи с этим оптимизационное налоговое планирование в рамках
системного подхода должно реализовываться при помощи анализа и
планирования, т.е. сбора и обработки первоисточников с помощью
важнейших экономических расчетов для бизнеса.
Процесс сбора информации для стратегии налогового планирования
проводится по следующим направлениям, а именно:
- мониторинг и анализ действующего законодательства в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения;
- изучение проблем по вопросам налогообложения определенного
налогоплательщика с тем, чтобы выявить перспективные направления
налогового планирования;
13
- ознакомление с опытом и реализацией налоговых схем партнеров и
конкурентов в конкретном виде деятельности;
- оценка рынка налоговых консультационных услуг.
Отметим, что налоговый учет ведется на основании данных,
представленных бухгалтерским учетом, но налоговые расчеты
осуществляются вне последнего, т.к. финансовый учет не дает возможность
рассчитать все налоговые платежи. В связи с этим имеется цель в особенном
инструменте налогового учета, администрирования и управления
налогообложением.
Наиболее точную информацию о налоговых затратах экономического
субъекта дает анализ движения денежных средств, который составляется по
данным бюджета фонда оплаты труда, бюджета материальных затрат,
бюджета заемных средств, а именно погашения, налогового бюджета и т. д.
Особое внимание следует уделять такому локальному бюджету, как
налоговый бюджет.
Составление данного локального бюджета осуществляются по данным
действующего календаря уплаты налогов, сборов и взносов.
В связи с тем, что такие платежи осуществляются в другом бюджетном
периоде по сравнению с формированием налоговой базы и суммой налогов,
сборов и взносов, указанные данные могут не совпадать со сведениями
финансового плана. Поэтому в локальном налоговом бюджете необходимо
сформировать структурированную информацию о величине налоговых
платежей.
1.3 Этапы организации налогового планирования в системе
экономической безопасности бизнеса
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих