14
снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом
планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитики.
С позиций налогообложения любой субъект экономической
деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель)
должен рассмотреть общие вопросы еще до регистрации и начала своего
функционирования. По существу, это стратегическое налоговое
планирование. В рамках такого планирования можно выделить три
укрупненных последовательных этапа.
Информационная база налогового менеджмента формируется в системе
финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности,
обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими
подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский
учет, управление затратами.
Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент –
специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется
рядом обстоятельств, а именно:
- ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы
большинство российских способов и приемов налогового менеджмента не
являются отечественным изобретением;
- отечественная налоговая практика является молодой и это отражается
на деятельности судебных органов, принимающих в спорных ситуациях
решения на основе анализа законодательства и узко конкретизированных
действий, в то время как зарубежные суды (например, в США и
Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций,
бизнеса в целом;
- данная область знаний чрезвычайно изменчива, т.к. напрямую связана
с изменчивостью законодательства в области налогообложения;
- двусмысленность и противоречивость правовых норм в
налогообложении не способствуют стабильности предпринимательской
15
деятельности и создают большое поле деятельности для налогового
менеджмента;
- российская деловая культура обусловливает противоречивость
отечественного налогового менеджмента. Так, с одной стороны, цель
деятельности состоит в получении прибыли, а с другой стороны,
отечественной практике присуще минимизация прибыли с целью сокращения
налоговых платежей;
- налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи
налогов, сборов и взносов и учитывать их сбалансированность: уменьшение
одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот;
- российская статистика, как показывает практика, не является
достоверной, т.к. не отражает теневые операции, удельный вес которых
очень высок. Вследствие этого для целей налогового менеджмента
бессмысленны сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и
расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не
представляются возможными по выборке из-за конфиденциальности этой
информации.
Процесс организации налогового планирования на каждом
предприятии строится по-разному. Как правило, это функция финансового
директора или заместителя руководителя по экономике. Финансовый
директор осуществляет налоговое планирование лично или через специально
созданный отдел. Так, многие организации, относящиеся к крупному
бизнесу, создают отделы налогового планирования, которые подчиняются
финансовому директору. Иногда на предприятии создается специальное
налоговое подразделение, на которое возлагаются как функции составления
налоговых расчетов, налогового учета, так и функции налогового
планирования.
В случае отсутствия должности финансового директора функцию
налогового планирования исполняет главный бухгалтер. Однако, здесь
имеются следующие минусы.
16
Во-первых, главный бухгалтер весьма загружен текущей работой.
Во-вторых, главный бухгалтер консервативное лицо, т.к. он
ответственен за законность осуществляемых операций.
Что касается, мероприятий налогового планирования, то здесь
возникает зона риска. Однако, если грамотно перераспределить
функциональные обязанности по текущей работе между сотрудниками
бухгалтерии, то функцию налогового планирования может эффективно
осуществлять главным бухгалтер.
Организация налогового планирования на предприятии требует
грамотного управленческого подхода, учитывающего следующие важные
моменты:
- руководству экономического субъекта необходимо обозначить перед
финансовым директором функцию налогового планирования как одну из
важных задач, стоящих перед организацией;
- четко прописать в Положении обособленного подразделения в
области налогового учета (бухгалтерия, отдел налогового учета и
планирования) выполнение функций налогового планирования.
- обязательно привлекать налоговый отдел (главного бухгалтера,
юридический отдел и других компетентных специалистов предприятия) к
обсуждению заключаемых сделок и разработке налоговых схем
оптимизации. [13]
Следует также учитывать, что грамотное налоговое планирование как
элемент системы экономической безопасности связано с дополнительными
организационными затратами для налогоплательщика. В связи с этим, перед
организационным этапом налогового планирования в системе экономической
безопасности на предприятии необходимо провести оценку предстоящих
расходов, связанных с его постановкой и сравнение с ожидаемой экономией.
Как показывает практика, то организационные затраты по налоговому
планированию в системе экономической безопасности значительно ниже
полученной налоговой экономии. Рассмотрим перечень дополнительных
17
организационных расходов, которые налогоплательщик понесет в связи с
проведением мероприятий по налоговому планированию в рамках системы
экономической безопасности.
К ним относятся:
- расходы на оплату труда работникам, задействованным в процессе
налогового планирования, т.к. требуется прием на работу
квалифицированного специалиста в данной области;
- регистрационные расходы, которые возможны при необходимости
создания новых предприятий, регистрации торговых марок;
- расходы на учетные процедуры. Так, если для в налоговом учете
прибыли налогоплательщик выберет способ амортизации, отличный от
финансового; создание резервов; то последуют дополнительные затраты на
ведение учета. Выбор в финансовом и налоговом учете разных способов
выбытия запасов повлечет за собой увеличение трудоемкости по данным
операциям, а значит и повлечет рост расходов. Кроме этого возникнут
расходы по доработке существующей информационной системы или
внедрения новой;
- расходы на оплату консультационных услуг, т.к. в процессе
налогового планирования могут потребоваться сторонних консультантов.,
что позволит принять правильное решение и избежать ошибок в налоговой
оптимизации. При этом между налогоплательщиком и привлеченным
консультантом должны быть доверительные взаимоотношения. При
утаивании от налогового консультанта важную конфиденциальную
информацию может повлиять на качество услуги.
Далее рассмотрим оценку эффективности деятельности отдела
налоговых начислений в рамках системы экономической безопасности,
осуществляющего налоговое планирование. Для этого рекомендуется
определить систему показателей.
Так, на практике применяются следующие:
- анализ налоговой нагрузки экономического субъекта;
18
- анализ ставок по основным налогам, сборам;
- суммы недоимок, штрафов и пеней по результатам выездных
налоговых проверок;
- законность возврата НДС при экспорте;
- анализ налоговых рисков и оценка эффективности работы с ними;
- степень продвижения интересов экономического субъекта в
государственных структурах.
Итак, по итогам первой главы, можно сделать вывод, что налоговое
планирование как отдельная экономическая категория не содержит
поддержки в нормативной базе страны. Более того ее осуществление на
уровне экономического субъекта является редким явлением, что связано с
большими затратами на функционирование данного аспекта. Поэтому,
целесообразно для экономического субъекта осуществлять налоговое
планирование в рамках системы экономической безопасности. Можно ввести
отдел налоговых начислений, в функции которого будет входить не только
планирование, но и оптимизация налогообложения экономического субъекта.
Это позволит нивелировать налоговые риски, анализировать оптимальную
систему налогообложения, применяемого предприятием, а также
планировать налоговые платежи.
19
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОЛБАСНЫЙ
ЗАВОД «ДОНСКИЕ ТРАДИЦИИ»
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Колбасный завод
«Донские традиции»
История мясокомбината «Донские Традиции» началась с 2004 года.
Сегодня – это современное мясоперерабатывающее предприятие,
оснащенное высокотехнологичным оборудованием, в соответствии с
европейскими стандартами и укомплектованным штатом профессионалов
высокого класса.
Изначально, предприятие специализировалось на производстве
печеночных паштетов. Однако наблюдая за динамикой рынка и изучая спрос,
завод решил занять свою нишу в производстве мясных деликатесов.
В 2004 году был подписан первый контракт на приобретение
оборудования из Германии, и уже через три года «Донские Традиции» стал
лидером в Ростовской области по производству деликатесов. За время
успешной работы, комбинат значительно расширил ассортимент
производимой продукции. На настоящий момент ассортимент выпускаемых
товаров включает более 200 наименований следующей продукции:
•
Вареные колбасы, ветчины;
•
Сосиски и сардельки;
•
Копченые колбасные изделия;
•
Мясные деликатесы;
•
Копчености из мяса птицы;
•
Паштеты;
•
Мясо в маринаде;
•
Фарш и рубленые полуфабрикаты;
•
Охлажденное мясо;
20
На Колбасном Заводе «Донские Традиции" действуют современные
системы управления безопасностью пищевых продуктов. Именно они
помогают обеспечить безопасность и высокое качество продукции. В 2015
году на производстве Колбасного Завода «Донские традиции» внедрена
система ХАССП, которая определяет критические контрольные точки
безопасности пищевого производства, и использует их для максимально
возможного снижения потенциальных рисков. Система ХАССП не
ограничивается рамками производства, но распространяет свои требования и
на поставщиков, транспорт, розничные торговые точки. Значимым событием
для «Донских Традиций» стало присвоении продукции завода знака
«Сделано на Дону», что является для наших покупателей дополнительной
гарантией качества продукции.
Вся продукция выпускается как в соответствии с существующими
ГОСТами, так и по собственным разработкам. А благодаря строгому
контролю качества, предприятию удалось достичь оптимального
соотношения цены и качества производимой продукции, что обеспечивает
постоянство партнерских отношений и гарантирует удовлетворение самых
взыскательных требований покупателей и стабильно высокий спрос. Ведь в
основе нашей деятельности лежит добросовестная работа, а конечной целью
является признание и доверие широкого круга потребителей.
В декабре 2015года запущена собственная розничная торговая сеть под
названием «Рулька». Сегодня фирменные гастрономические лавки от
Колбасного завода «ДОНСКИЕ ТРАДИЦИИ» работают практически во всех
районах города, в сети представлен весь ассортимент производимый
Колбасным заводом, а так же широкий выбор охлажденных полуфабрикатов
и свежего мяса.
Важным элементом производственно-логистической цепочки
Колбасный Завод «Донские Традиции» является большой собственный
автопарк.
21
Бухгалтерский учет в ООО «Колбасный завод «Донские традиции»
ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
№402-ФЗ от 06.12.2011г., Планом счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности организации, утвержденного
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н от 29.07.1998 г., а
также иными нормативными документами РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой для
целей бухгалтерского учета и налогообложения (Приложение 1),
разработанной в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации».
Бухгалтерский учет в ООО «Колбасный завод «Донские традиции»
ведет бухгалтерская служба как отдельное структурное подразделение,
возглавляемая главным бухгалтером.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью ООО «Колбасный завод «Донские традиции» общим
собранием акционеров в соответствии с уставом избирается ревизионная
комиссия.
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» применяет общий режим
налогообложения и является плательщиком федеральных, региональных и
местных налогов, сборов, взносов, обязательных к уплате на всей территории
РФ, а именно налог на прибыль организации, на имущество организаций,
налог на добавленную стоимость, транспортный налог, земельный налог,
сбор за загрязнение окружающей среды, за пользование водными объектами,
арендная плата за землю, страховые взносы. Кроме того, исследуемая
организация является налоговым агентом по налогу на доходы физических
лиц.
ООО «Колбасный завод «Донские традиции» осуществляет
непрерывное в текущее налоговое планирования с момента его создания. Что
22
касается стратегического налогового планирования, то оно осуществлялось
перед регистрацией экономического субъекта.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. В исследуемой организации выделены два
этапа налогового планирования:
- формирование учетной политики для целей налогообложения, что
позволяет отразить наиболее оптимальный вариант учета фактов
хозяйственной жизни с позиции оптимального налогообложения;
- анализ договорных отношений и формирование договорного поля,
который формирует систему договорных отношений предприятия с учетом
налоговых последствий каждой из сделок, планируемой в коммерческой
деятельности;
- налоговый менеджмент, связанный с организацией и ведением
налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов,
сборов и взносов.
В ООО «Колбасный завод «Донские традиции» функцию налогового
планирования исполняет главный бухгалтер. Чтобы избежать загруженности
текущей работой, осуществлено грамотное перераспределение
функциональных обязанностей между сотрудниками подразделения
«Бухгалтерия». Так, главный бухгалтер исследуемой организации выполняет
следующие функции: контролирует процесс ведения бухгалтерского и
налогового учета; оптимизирует налогооблагаемые показатели при
формировании учетной политики; отслеживает сроки уплаты налогов,
сборов и взносов; минимизирует штрафные санкции и пени; выявляет и
анализирует налоговые риски по конкретным операциям; оценивает
налоговую нагрузку и дает рекомендации по ее оптимизации.
23
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности исследуемой
организации рассмотрим основные экономические показатели за 2016-2017
гг., используя данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» за 2016 – 2017 гг.
Показатели
2016
2017
Изменение
(+,-)
Темп
роста, %
1. Выручка, тыс.руб.
645784
746894
+101110
115,66
2. Себестоимость продаж,
тыс.руб.
547265 608606 +61341 111,21
3. Управленческие и
коммерческие расходы, тыс.руб.
54436 67295 12859 123,62
4. Прибыль от продажи, тыс.руб.
44083
70993
+26910
161,04
5. Прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
5499 6730 +1231 122,39
6. Чистая прибыль, тыс.руб.
42
73
4896
+623
114,58
7. Стоимость основных средств,
тыс.руб.
92748 107461 +14713 115,86
8. Стоимость активов, тыс.руб.
280113
342260
+62147
122,19
9. Собственный капитал, тыс.руб.
86293
91189
+4896
105,67
10. Заемный капитал, тыс.руб.
193820
251071
+572
51
129,54
11. Численность ППП, чел.
398
400
+2,00
100,50
12.
Производительность труда,
тыс.руб. (1/11)
1622,57 1867,24 +244,67 115,08
13. Фондоотдача, руб. (1/7)
6,96
6,95
-
0,01
99,86
14. Оборачиваемость активов, раз
(1/8)
2,31 2,18 -0,13 94,37
15. Ре
нтабельность собственного
капитала по чистой прибыли, %
(6/9*100%)
4,95 5,37 +0,42 108,48
16. Рентабельность продаж, %
(4/1*100%)
6,83 9,51 +2,68 139,24
17. Рентабельность капитала по
прибыли до налогообложения, %
(5/(9+10)*100)
1,96 1,97 +0,01 100,51
1
8. Затраты на рубль выручки от
продажи, ((2+3)/1*100 коп.)
93,17 90,49 -2,68 97,12
По данным таблицы 2 видно, что выручка ООО «Колбасный завод
«Донские традиции» в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 101 110
тыс. руб., ее темп прироста составил 15,66% (115,66%-100%). Себестоимость
продаж увеличилась на 61341 тыс. руб. в 2017 г., что связано с ростом объема
продаж и инфляции в стране. Если рассматривать соотношение темпов роста
себестоимости продаж и выручки, то видно, что темп роста выручки