8
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и значение налогового планирования на предприятии……….13
1.2 Виды и классификация налогового планирования на предприятии……..20
1.3 Методы налогового планирования предприятия………………………….23
1.4 Организация налогового планирования в организации…………………..28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ЛЮКС»
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия……………………….35
2.2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия………………………..40
2.3 Анализ налогообложения налоговой нагрузки ООО «Люкс»…………….49
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ЛЮКС»
3.1 Предложения по совершенствованию налогового планирования по
отдельным налогам (на примере ООО «Люкс»)……………………………….53
3.2 Обоснование эффективности предложений по совершенствованию
налогового планирования по отдельным налогам…………………………….64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………73
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….77
9
ВВЕДЕНИЕ
Одним из составляющих звеньев экономики, менеджмента является
налоговое планирование. Налоговое планирование имеет возможность в
регулировании налоговых обязательств перед налогоплательщиком, а также
обладает правом на основании законодательства и не в ущерб другим
налогоплательщикам, предусматривать разные налоговые режимы.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое
планирование, является законным платежом налога с использованием
предоставляемых при зачислении льгот и сокращении налоговых
обязательств.
Сущность налогового планирования, заключается в праве
налогоплательщика использовать всевозможные законом средства, чтобы
сократить свои налоговые обязательства.
Как известно, значимость малого предпринимательства, его особое
место в экономике обусловлена тем, что оно решает проблему занятости,
позволяет быстро переналаживать производство, чтобы оперативно
реагировать на рыночный спрос, стимулировать конкуренцию, а на небольших
инновационных компаниях создает уникальные высокотехнологичные
продукты. Однако в России потенциал малого и среднего бизнеса до сих пор
слабо используется для «ускорения экономического роста и улучшения
социального климата в стране»
Для стабильного развития малого предпринимательства необходимо
решить целый ряд проблем, связанных с его государственной поддержкой
всестороннего характера: через предоставление системы льгот и дотаций,
внедрение в практику системы стимулирования производства, устранение
многочисленных административных барьеров. Большое значение имеет и
проводимая государством налоговая политика по отношению к малому
бизнесу.
10
Наряду с процессом управления предприятием, оптимизированием
налоговых потоков, налоговое планирование является не только регулятором
в направлении по уменьшению налоговых платежей, но и призвано
осуществлять стратегическую цель для налогового производства.
Весь процесс налогового планирования охвачен целой системой
принципов, главные ветви которых сопряжены в целостности, непрерывности,
и результативности.
В налоговом планировании определяется оценка сравнения суммы
налога, фактических поступлений налога и установление объема
экономических аргументированных поступивших сборов и налогов в бюджет
в планируемом периоде, поскольку осуществляется налоговое планирование,
ориентируясь на значительный уровень мобилизации налогов в бюджет.
Основой всего непрерывного процесса налогового планирования
состоит в законности документального оформления; в оптимальном расчете
экономии и потерь; в оперативном нахождении пробелов законодательства РФ
и изучению зарубежного опыта, а также, несомненно, учитывать все
направления по развитию налогового, бюджетного учета, нововведений и
инвестиционной политики государства в целом.
За рубежом вопросам государственной политики налогового
планирования уделяется значительное внимание, включая и проблемы
налогообложения, в частности, в работах таких исследователей как А. Смит,
А. Вагнер, Дж. Кейнс, Дж. Макдональд, Р. Конрад, П. Стефан и др.
В центре внимания российских экономистов стоят такие проблемы, как
развитие малого предпринимательства, социально-экономическая значимость
в рыночной экономике. В основу этой значимости, входит решение
поставленных задач и преодоление экономического кризиса, обеспечение
экономического роста, становление и развитие системы государственной
поддержки развития малого предпринимательства, включая и проблемы
налогообложения.
11
Однако различные аспекты налоговых отношений, в особенности
налогообложения малого бизнеса, с теоретической и практической точек
зрения, изучены до сих пор недостаточно, что еще более актуализирует тему
выпускной квалификационной работы.
Объектом работы выступает ООО «Люкс».
Предметом работы выступает налоговое планирование ООО «Люкс».
Целью настоящей работы выступает налоговое планирование на
предприятии.
Задачами исследования являются:
- определить сущность и значение налогового планирования на
предприятии;
- раскрыть виды и классификацию налогового планирования на
предприятии;
- рассмотреть методы налогового планирования предприятия;
- изучить организацию налогового планирования в организации;
- произвести общую характеристику деятельности предприятия;
- провести анализ хозяйственной деятельности предприятия;
- провести анализ налогообложения налоговой нагрузки ООО «Люкс»;
- внести предложения по совершенствованию налогового планирования
по отдельным налогам (на примере ООО «Люкс»);
- рассчитать обоснование эффективности предложений по
совершенствованию налогового планирования по отдельным налогам.
В процессе проведения исследования использовались общенаучные
методы - (анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный
метод).
Практическая значимость работы такова, что на основании
теоретического изучения налогового планирования и его анализа на
предприятии ООО «Люкс», применены методы налогового планирования для
того, чтобы оптимизировать налоговые платежи и страховые взносы, которые
уплачивает предприятие ООО «Люкс», также рассмотрено обоснование
12
эффективности предложений по совершенствованию налогового
планирования по отдельным налогам.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложения.
В первой главе теоретические основы налогового планирования в
организации изначально описана сущность и значение налогового
планирования на предприятии, описаны виды и классификация налогового
планирования, приведены методы налогового планирования, а также сам
процесс организации налогового планирования в организации.
Во второй главе проведен анализ хозяйственной деятельности и
налогового планирования ООО «Люкс», в нем описана характеристика
деятельности предприятия, проведен анализ хозяйственной деятельности
предприятия, а также анализ налоговой нагрузки ООО «Люкс».
В третьей главе описаны мероприятия по совершенствованию
налогового планирования ООО «Люкс», где приведен расчет эффективности
предложений по совершенствованию налогового планирования по отдельным
налогам.
В заключении подведены итоги по всем разделам и сделан общий вывод.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и значение налогового планирования на предприятии
Одним из составляющих звеньев экономики, налогового управления
является налоговое планирование. Налоговое планирование располагает
возможностью в регулировании налоговых обязательств перед
налогоплательщиком, а также обладает правом на законодательных условиях
и не в ущерб другим налогоплательщикам, предусматривать разные налоговые
режимы [5, с.89].
Суть налогового планирования, содержится в праве налогоплательщика
использовать всевозможные законом средства, чтобы сократить свои
налоговые обязательства.
Для подтверждения этой сущности, процитируем слова Олбанского
судьи штата Нью-Йорк Лиренда Хэнда: он говорил, что: «Нет ничего плохого
в том, чтобы заниматься хозяйственной деятельностью, платя при этом
минимум налогов. Так в принципе, поступает все общество, и бедные, и
богатые, однако, поступают они соразмерно, поскольку никто не должен
платить, более чем предписано законодательством: налог является
закрепленным законным изъятием, а не добровольным пожертвованием».
При возникновении разницы по уплате налоговых платежей на
законодательном уровне налоговые органы признают данный факт как
уклонение от уплаты налога. Налоговое планирование на предприятии
появилось в виду повышающей тенденции в налоговой администрации
Российской Федерации, как необходимость предоставлять в учрежденные
налоговые органы по месту регистрации налогоплательщиков информацию о
результатах данных и прогнозах налоговых платежей за ожидающий
налоговый период или год [8, с.91].
14
Хотя налоговыми органами такие запросы о сборе налога законом не
отрегулированы, однако имеют свое распространение. Поэтому, налоговое
планирование важно и способствует усовершенствованию учета в налоговом
администрировании, что имеет суть в ведении контроля за рисками в
соответствии с системой планирования выезда по налоговым проверкам, по
которому утвержден приказ ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333
«Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок».
При данной концепции определены общедоступные критерии оценки
риска налоговых правонарушений, которые используют налоговые органы с
той целью, чтобы произвести отбор налогоплательщиков для выездных
налоговых проверок [12, с.104].
Налогоплательщики приобрели возможность самостоятельно оценивать
свои риски и исправлять ошибки при исчислении налога. Налогоплательщик
может прогнозировать, при налоговом планировании, время наступления
налоговых рисков, а не только по итогу налогового или отчетного периода.
Понятийный аппарат налогового планирования объединен в два
подхода. С одной точки зрения, одни авторы придерживаются мнения, что
налоговое планирование отражает минимизацию налоговых обязательств. Ряд
других авторов, считают, что налоговое планирование направлено на
налоговую оптимизацию.
Однако большинство все - таки считают, что налоговое планирование
это движение, направленное на минимизацию налоговых обязательств. В чем
же разница двух подходов, что заставило авторов иметь двоякое мнение.
Налоговая минимизация - это процесс по снижению всех налогов, а
налоговая оптимизация - это процесс, который связан с достижением
эффективности по всем направлениям любых видов деятельности
хозяйствующих субъектов.
Согласно основным характеристикам, которые присуще налоговому
планированию, учтем их в определении (Рис.1):
15
Рисунок 1 - Основные характеристики определения налоговое
планирование [14, с.98]
Таким образом, согласно, рассмотренных основных характеристик
трудно дать определение понятию налогового планирования, которое
охватывало в комплексе все описанные основные характеристики. Однако ряд
авторов выдвигают свои определения.
Так Е.С. Вылкова дает трактовку: «налоговое планирование - это
управленческое направление, которое действует на финансовую,
экономическую деятельность хозяйствующего субъекта с целью
стратегического экономического развития.
Данный системный процесс использует налоговые способы и методы
для установления желаемых результатов будущего финансового состояния
объекта.
В данном определении рассматривается оценка сравнения суммы
налога, фактических поступлений налога и установление объема
экономических аргументированных поступивших сборов и налогов в бюджет
в планируемом периоде, поскольку осуществляется налоговое планирование,
ориентируясь на значительный уровень мобилизации налогов в бюджет.
Основные характеристики
определения налоговое планирование
Налоговое планирование представляет собой вид
управленческой деятельности по оптимизации собственной
налоговой нагрузки
Налоговое планирование осуществляется в рамках
стратегического планирования
Налоговое планирование должно проводиться на основе
системного подхода
Налоговое планирование носит легитимный характер
16
Рассмотрим следующее определение, которое экономисты считают
наиболее корректным, предложенное О.Г. Стораженко: «налоговое
планирование - это абсолютно законная деятельность, которое направлено на
стратегическое планирование бизнеса.
При этом система налогового планирования, выступает главным
фактором в финансовом планировании, то есть, управлении финансами,
поскольку планируется финансово-хозяйственная деятельность предприятия,
с целью минимизировать налоговые сборы.
Необходимо в планировании выполнять все плановые мероприятия,
чтобы получить от этого эффективность и в обязательном порядке соблюдать
адресный характер.
В эффективность налогового планирования вводят в план определение
главных принципов, а именно:
- рассмотрение возникших проблем;
- формирование основных задач;
- установление инструментов, которые будет принимать предприятие;
- постановка существенных схем;
- исполнение финансово-хозяйственной деятельности соответственно с
имеемой помогающей схемой [19, с.102].
На макро и микро-уровне, налоговый прогноз предприятия,
представляет итог налоговых возможностей при поступлении налогов в
бюджет и осуществляется на прогнозе экономических показателей.
На макро и микро-уровне, налоговый прогноз предприятия, имеет в себе
налоговую базу данных по каждому сбору, динамику их поступлений, уровень
начисления налогов, сумму прибыльности, задолженность по платежам, а
также оценочный результат изменений в налоговом законодательстве.
Специалист Фридман, налоговому планированию дает определение как
«систематическому рассмотрению налоговых альтернатив, которые
направлены на минимальные налоговые обязательства в настоящих и
последующих периодах». Как, например, отдельно или вместе, предоставлять
17
отчетность, реализовывать активы, иметь прибыль или уплачивать расходы, в
каком размере дарить подарки или покупать недвижимость, выплачивать
пенсионные накопления, понятно, что - все эти примеры подчеркивают
сущность планирования [11, с.88].
В словарном сборнике Федоровой Б.Г. дается другое определение
налоговому планированию, где сказано, что минимизация налогов, при
финансовом планировании, включает вклады с отсрочиванием на покупку не
облагаемых налогом ценных бумаг, а также уплаты налогов.
Многие европейские и российские специалисты ратифицируют, что
налоговое планирование, это деятельность предприятия, которая направлена
на понижение налога.
Когда определяют рекомендации по налоговому планированию, у
предприятия имеется выбор между значимыми вариантами, это
осуществление финансовых бизнес процессов по размещению активов, с той
целью, чтобы достичь, наибольшего уровня налоговых обязательств, которые
возникают у предприятия.
При целесообразности в налоговом планировании, необходимо
предварительно по общей деятельности предприятия, рассчитать сумму по
налогам и сборам, а также по соглашениям и сделкам, которые
реализовывались в виде хозяйственной деятельности организации [18, с.105].
С одной стороны, налоговое планирование предприятия, может быть
показано, как обслуживающий процесс деятельности, и сконцентрировано на
решение внутренних задач, относительно обслуживания бизнес-процесса,
который выполняется исходя из интересов собственников предприятия.
Поскольку, это способствует росту результатов деятельности и
эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также
увеличению его финансовой стабильности.
Поэтому, ожидаемые эффективные потенциалы в налоговом
прогнозировании каждого коммерческого предприятия, зависят от
специфичного управленческого характера, прочного процесса, который