48
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ.
У предприятия ООО «Люкс» в собственности 1 помещение, которое
приобретено в 2017 г. за 8 000 000 руб. Налоговая ставка устанавливается в
размере 2,2%.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал
календарного года. Организация по истечении налогового периода
представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу.
Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налога на имущество организаций для ООО «Люкс»,
руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество
(2,2%)
2017
4480000
320000
98560
2018
4160000
320000
91520
2019
3840000
320000
84480
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия ООО «Люкс»
за 2017-2019 года на рисунке 13.
Рисунок 13 – Структура налоговых платежей, тыс. руб.
62108
26725,6
1715
22,4
98,6
89247
26143,9
2189
27,6
91,5
73375
26925,3
1891
27,6
84,5
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
100000
2017г.
2018г.
2019г.
49
Анализируя данные, представленные в таблице 9, можно сделать вывод
о том, что в 2017 – 2019 годах, в ООО «Люкс» наибольший удельный вес в
структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых
взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и
налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем
объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на
имущество организаций и транспортного налога. В динамике общая сумма
налоговых платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной
сумме ООО «Люкс» заплатило в 2018 году. Это обусловлено значительной
суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится
максимальный объем полученной выручки.
2.3 Анализ налогообложения налоговой нагрузки ООО «Люкс»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка ‒ это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
50
5) на конкретного человека.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка
налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и
подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет
также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные
показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный
период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует
отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы:
бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями по
бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой;
налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России,
разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения,
которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых
обязательств и активов.
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для
организации цель – прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в
будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет
уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
51
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и
усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку
налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить
методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение
года
В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ. Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 10.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 8
Анализ налоговой нагрузки
Показател
ь
Порядок
расчета
2017г.
2018г.
2019г.
2019 к
2018
2019 к
2017
Выручка
х
350286,
0
502903,
0
413588,
0
-
89315,
0
63302,
0
Налоговые
отчисления
х
90670,0
117699,
0
102303,
0
-
15396,
0
11633,
0
Налоговая
нагрузка
Строка
2/стр.1*10
0
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
Из данных таблицы 8 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется.
Налоги и сборы занимают в среднем за три года 24,7 % получаемой ООО
«Люкс» выручки.
52
Таким образом, организация ООО «Люкс», применяя общую систему
налогообложения, за 2019 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. руб.,
в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ООО «Люкс» в 2019 году составляет 24,7%, что
выше на 1,3% к 2018 году и ниже на 1,2% к 2017 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
повышения эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования на
предприятии либо работают неэффективно – необходимо изыскивать
возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе – необходимо
вводить в обязательном порядке.
53
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ЛЮКС»
3.1 Предложения по совершенствованию налогового планирования
по отдельным налогам (на примере ООО «Люкс»)
Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, – одни из
наиболее сложных проблем. Цель организации – выработать оптимальное
решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с
минимальными налоговыми издержками.
В процессе хозяйственной деятельности ООО «Люкс» крупных убытков
можно избежать, если на законодательном уровне грамотно прогнозировать
возможные риски, и правильно выстроить оптимизацию налогообложения,
данное мероприятие окажет значительную помощь в создании стабильного
положения предприятия.
Согласно проведенному выше анализу предприятия ООО «Люкс» было
установлено, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
увеличилась, соответственно необходимо применить методы налогового
планирования для того, чтобы оптимизировать налоговые платежи и
страховые взносы, которые уплачивает предприятие ООО «Люкс».
Таким образом, для снижения уровня налогообложения и для
оптимизации страховых взносов, рассмотрим следующие мероприятия:
1. Применение аутсорсинга.
ООО «Люкс» будет сотрудничать с аутсорсингом на длительных
договорных условиях для бесперебойного поддержания своей деятельности.
Внешние исполнители аутсорсеры помогут ООО «Люкс» минимизировать
затраты, сократить штат сотрудников, что в свою очередь существенно снизит
налоговую нагрузку. Какими же услугами аутсорсинга планирует
воспользоваться предприятие ООО «Люкс»?
54
Услуги аутсорсинга будут направлены на оптимизацию структуры
предприятия ООО «Люкс». Благодаря аутсорсингу фонд оплаты труда
сократится, соответственно страховые отчисления также уменьшатся.
В качестве мероприятия по налоговому планированию ООО «Люкс»
будет предложено заключить договор с аутсорсинговой компанией на срок 1
год в виде оказания следующих услуг:
- уборки производственного помещения;
- обеспечение охраны объектов ООО «Люкс»;
- введение бухгалтерских операций;
- услуги программистов.
Таким образом, ООО «Люкс» сократит численность штата на 15
(пятнадцать) человек. Сумма услуг аусорсинговой компании составит 180000
(сто восемьдесят тысяч) рублей. Рассмотрим оптимизацию страховых взносов
за счет выполнения услуг аутсорсинговой компанией за штат сотрудников,
которые ранее работали в ООО «Люкс» (Табл.9).
Таблица 9
Расчет экономии страховых взносов за счет заключения
договора с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведения
мероприятия
Изменение
Численность
сотрудников по
штатному
расписанию
103
88
-15
Налоговая база,
руб.
89156760
83756760
-5400000
Сумма страховых
взносов, руб.
26925341
25294541
-1630800
Согласно, представленного расчета до, и после проведения мероприятия
по уменьшению штата сотрудников, можно сказать, что экономия страховых
взносов составлена 1630800,00 рублей в год. Далее, как было описано выше,
что услуги аутсорсинговой компании составили 180000 рублей, отсюда
следует 1630800,00-180000,00=1450800,00 рублей.
55
Таким образом, были описаны результаты от применения мероприятия
по аутсорсингу на предприятии ООО «Люкс». Экономия от данного
мероприятия составила 1450800 (один миллион четыреста пятьдесят тысяч
800) рублей.
2. Следующим мероприятием по оптимизации страховых взносов станет
замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью.
На предприятии ООО «Люкс» каждому из сотрудников, ушедших в
ежегодный отпуск выплачивалась премия в размере 100% от оклада. С целью
оптимизации страховых взносов предлагается ООО «Люкс» выплачивать
частично в виде твердой суммы 4000 рублей в год, как «ежегодная
материальная помощь». Данная статья «материальная помощь», которая не
превышает 4000 рублей на одного работника не облагается страховыми
взносами на обязательное страхование. Отсюда следует:
4000 рублей (материальная помощь)* 88 (работников)*30,2%=106304
рублей.
Таким образом, согласно, данного расчета была получена экономия на
106304 рублей, а это еще раз подтверждает эффективность мероприятия по
замене части премии материальной помощью, что позволит сократить
платежи по страховым взносам.
3. Третьим мероприятием по снижению страховых взносов станет
замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного
сотового телефона.
В связи со спецификой работы, сотрудники ООО «Люкс» нуждаются в
корпоративной связи. Для нахождения новых строительных объектов, для
согласования условий договора и оплаты за услуги, для нахождения
поставщиков, все эти и многие другие вопросы требуют использования
сотовой связи в служебных целях.
ООО «Люкс» ежемесячно выплачивало 25 своим сотрудникам премии
10% от оклада на услуги корпоративной связи.
56
Мероприятием по уменьшению страховых взносов станет изменение
оплаты за сотовую связь. ООО «Люкс» будет предложено не выплачивать 10%
ежемесячно от оклада, а осуществлять выплату ежемесячно в виде
компенсации за использование сотового телефона в размере 900 рублей в
месяц.
Дело в том, что суммы компенсаций являются объектом для начисления
страховых взносов. Однако, если в интересах работодателя используется
личное имущество сотрудника, будь то сотовый телефон, или транспортное
средство, производственное оборудование, на основании соглашения сторон
трудового договора работнику выплачивается компенсация за использование,
износ, амортизацию личного имущества. Данная компенсация не облагается
страховыми взносами.
Таким образом, ООО «Люкс» 25 своим сотрудникам будет введена
доплата в начислении как «компенсация за использование личного
имущества». Произведем расчет данного мероприятия:
25 человек*900 рублей*12 месяцев*30,2%=81540 рублей.
Из выше изложенного можно сделать вывод, что внедрение данного
мероприятия позволит уменьшить сумму страховых взносов на 81540 рублей.
4. Четвертым мероприятием по уменьшению страховых взносов станет
заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии.
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения
суммы годовой премии на 2500 руб., работники будут получать
квалифицированную и качественную медицинскую помощь.
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются
страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых
взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам,
заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями,
57
имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организация вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам,
организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением,
имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на
срок не менее года.
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.
2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 руб.
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ООО
«Люкс» будет уплачивать во внебюджетные фонды, после проведения выше
описанных мероприятий налогового планирования (таблица 10).
Таблица 10
Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды до
внедрения мероприятий и после внедрения мероприятий, руб.
Показатель
До
планирован
ия
После
планирован
ия
Отклонени
е, рубли
Отклонени
е, %
Фонд оплаты
труда, в т.ч.:
89156760
83756760
-5400000
-6
Материальная
помощь
0,00
352000
-352000
Компенсационн
ые выплаты
0,00
270000
-270000
Медицинские
услуги
сотрудникам
0,00
220000
-220000
Страховые
взносы во
внебюджетные
фонды, руб.
26925341,52
25040258
-1885084
-7