58
Как видно из выше представленной таблицы, сумма страховых взносов
после проведения мероприятий сократится на 1 885 084 руб. или на 7%.
В ходе своей деятельности ООО «Люкс» заключает с организациями
дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим
лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию
квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку
базы по НДС на основании счет – фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на добавленную стоимость
предлагается при заключении с организациями-покупателями
(дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и
сбыт товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала
уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на
основании «отрицательных» счетов-фактур. Так, Президиум ВАС РФ пришел
к выводу: что, «независимо от того, как стороны дистрибьюторского
соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки,
определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара,
указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного
вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за
выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления
скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса
или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы
сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае
необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена
реализация товаров (работ, услуг)».
На основании положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в
целях исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в
случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров –
корректировке за налоговый период, когда отражена соответствующая
отгрузка товаров.
59
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 11.
Таблица 11
Расчет экономии налога на добавленную стоимость за счет
предоставления скидки, руб.
Показатель
Результат
Начислен НДС с выручки
66089695
Сторнирована выручка на сумму
предоставленной скидки
4135880
Принят к вычету излишне
начисленный НДС, приходящийся на
сумму скидки
630897
В итоге, с учетом планируемых скидок ООО «Люкс» может уменьшить
сумму НДС на 630 897 руб.
В следующем году организация «Люкс» планирует приобретение офиса
со складскими помещениями на общую сумму, равную 9 430 000 руб. (в т.ч.
НДС – 1 438 474,6 руб.). С целью оптимизации налога на прибыль
организации, а также налога на имущество организации, предлагается
использовать лизинг имущества. Во-первых, т.к. плательщиком налога на
имущество является балансодержатель, организация не будет признана
плательщиком налога на имущество по ОС, если на ее балансе не находится
данное ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Во-вторых, при лизинге происходит возврат
по лизинговым платежам. В-третьих, при лизинге возникает налоговая
экономия в результате списания лизинговых платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
– проценты за кредит (процентная ставка 10%);
– сумма налога на имущество 2,2%;
– комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой
стоимости имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное здание
относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
60
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
здания – 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что приобретаемое здание является
объектом основных средств, бывшим в употреблении, в соответствии с п.7
ст.258 НК РФ, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом
срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким
образом, в соответствии с п.2 ст.259.1 НК РФ, норма амортизации такого
основного средства будет определяться по формуле:
К = (1/(П – Т)) * 100% (2)
где К – норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества;
П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T – период (количество месяцев) нахождения приобретенного объекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования офиса для ООО «Люкс»
составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга используется
коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со ст.259.3
Налогового кодекса РФ, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти
лет. Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))*100% = 0,56%
ООО «Люкс» будет осуществлять лизинговые платежи по имуществу,
которые он относит на себестоимость в уменьшение налогооблагаемой
прибыли. Налоговая экономия определяется как произведение ставки налога
на прибыль на сумму лизингового платежа без НДС (сумму расхода,
списываемую на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в таблице 12-15.
61
Таблица 12
Расчет налога на имущество и комиссионного
вознаграждения, руб.
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
Комиссионное
вознаграждение
(1,5%)
2020
7991525,40
1598305,08
175813,56
119872,88
2021
6393220,32
1598305,08
140650,85
95898,30
2022
4794915,24
1598305,08
105488,14
71923,73
2023
3196610,16
1598305,08
70325,42
47949,15
2024
1598305,08
1598305,08
35162,71
23974,58
Итого
0,00
7991525,40
527440,68
359618,64
Таблица 13
Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту
Выплаты
процентов по
кредиту за год
Погашение
кредита
2020
9430000,00
943000,00
1886000,00
2021
7544000,00
754400,00
1886000,00
2022
5658000,00
565800,00
1886000,00
2023
3772000,00
377200,00
1886000,00
2024
1886000,00
188600,00
1886000,00
Итого
0
2829000,00
9430000,00
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ООО «Люкс», составляет согласно расчетам (таблицы 14) 13814 950
руб., что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430 000 руб.).
Таблица 14
Расчет лизинговых платежей по годам, руб.
Год
Процент
по
кредиту
Амортиз
ация
Сумма
налога
на
имущес
тво
Комиссио
нное
вознагра
ждение
Итого
(2+3+4
+5)
НДС
Сумма
платеже
й (6+7)
2020
943000
1598305
175814
119873
2836992
510658
3347650
2021
754400
1598305
140651
95898
2589254
466066
3055320
2022
565800
1598305
105488
71924
2341517
421473
2762990
2023
377200
1598305
70325
47949
2093779
376880
2470660
2024
188600
1598305
35163
23975
1846043
332288
2178330
Итог
2829000
7991525
527441
359619
11707585
2107365
13814950
62
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107 365
руб. (на эту сумму ООО «Люкс» уменьшает реальные выплаты НДС в
бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС
списывается в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога
на прибыль 20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб.
(таблица 15).
Таблица 15
Расчет совокупных затрат приобретателя недвижимости с
помощью лизинговой схемы, руб.
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС
Лизинговый
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
Чистый
денежный
поток
2020
3347649,99
510658,47
2836991,52
567398,30
2269593,22
2021
3055319,99
466065,76
2589254,23
517850,85
2071403,39
2022
2762989,99
421473,05
2341516,94
468303,39
1873213,56
2023
2470659,99
376880,34
2093779,66
418755,93
1675023,72
2024
2178329,99
332287,63
1846042,37
369208,47
1476833,89
Итог
13814949,47
2107365,25
11707584,72
2341516,94
9366067,78
Теперь рассчитаем приобретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под 12%
годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст.
251 НК РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст.
270 НК РФ. Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных
расходов. Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в
таблице 16 и 18.
Таблица 16
Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки,
руб.
Год
Долг по кредиту
Выплаты
процентов за
год
Погашение
кредита
2020
9430000,00
1131600,00
1886000,00
2021
7544000,00
905280,00
1886000,00
2022
5658000,00
678960,00
1886000,00
2023
3772000,00
452640,00
1886000,00
2024
1886000,00
226320,00
1886000,00
Итого
0
3394800,00
9430000,00
63
Таблица 17
Расчет налога на имущество, руб.
Год
Стоимость
имущества
Сумма
амортизации
Сумма налога
на имущество
2020
9430000,00
628666,67
207460,00
2021
8801333,33
628666,67
193629,33
2022
8172666,67
628666,67
179798,67
2023
7544000,00
628666,67
165968,00
2024
691533,33
628666,67
152137,33
Итого
0
3143333,33
898993,33
При приобретении имущества в кредит затраты на приобретение и
выплату процентов составят 12 824 800 руб.
Помимо данных расходов организации необходимо будет заплатить и
налог на имущество, который за 5 лет составит 898 993,33. Получается затраты
с налогом на имущество за 5 лет составит 13 723 793,33.
С учетом того, что срок полезного использования имущества 15 лет,
налог на имущество будет дальше выплачиваться еще в течение 10 лет.
Расчет налога на имущества за 15 лет представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет налога на имущества за 15 лет, руб.
Год
Стоимость
имущества
Сумма
амортизации
Сумма налога
на имущество
1
9430000
628667
207460
2
8801333
628667
193629
3
8172667
628667
179799
4
7544000
628667
165968
5
6915333
628667
152137
6
6286667
628667
138307
7
5658000
628667
124476
8
5029333
628667
110645
9
4400667
628667
96815
10
3772000
628667
82984
11
3143333
628667
69153
12
2514667
628667
55323
13
1886000
628667
41492
14
1257333
628667
27661
15
628667
628667
13831
Итого
0
9430000
1659680
Сравним приобретение недвижимости в лизинг и в кредит. При
приобретении недвижимости на условиях лизинга необходимо будет
заплатить за весь период 13 814 950, а за кредит 14 484 480 руб.
64
Получается приобретение имущество в лизинг выгоднее на 669 530 руб.
или на 4,8%.
3.2 Обоснование эффективности предложений по
совершенствованию налогового планирования по отдельным налогам
В описании выше предложены следующие мероприятия по оптимизации
налоговых платежей ООО «Люкс» (рис.14):
Рисунок 14 - Мероприятия по оптимизации налоговых
платежей ООО «Люкс»
Изменение суммы налоговых платежей после планирования
предоставлены в таблице 19.
Для оптимизации страховых
взносов ООО «Люкс»
использование аутсорсинга
замена части премии к
ежегодному отпуску
материальной помощью
замена части ежемесячной
премии компенсацией за
использование
личного сотового телефона
заключение договора на
медицинское обслуживание
работников в
стоматологической клинике, за
счет снижения суммы годовой
премии
Для оптимизации налога на
добавленную стоимость ООО
«Люкс»
корректировка базы по НДС в
связи с поощрениями
дистрибьюторов
Мероприятия по оптимизации налоговых платежей
ООО «Люкс»
65
Таблица 19
Изменение сумм налоговых платежей ООО «Люкс» после
планирования, тыс. руб.
Вид налога
До
планирования
После
планирования
Отклонение
(+,-)
Темп
роста, %
НДС
73375
72744
-630,9
-1
Страховые
взносы
26925,3
25040,3
-1885
-7
Транспортный
налог
27,6
27,6
0,0
0
Налог на
имущество
организаций
84,5
84,5
0,0
0
Налог на
прибыль
1891
1891
0,0
0
Сумма
налоговых
платежей
102303,4
99787,4
-2516
-2
Благодаря инструментам налогового планирования произошло
изменение сумм налоговых платежей ООО «Люкс» на 2516 тыс. руб., или на
2%.
При проведении мероприятий налогового планирования удалось
сократить:
- сумму налога на добавленную на 630,9 тыс. руб., или на 1%;
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. руб., или 7%;
Также на основании того, что ООО «Люкс» планирует приобретение
имущества за счет заемных средств произведен расчет за счет лизинга и за счет
кредита в банке.
По произведенным расчетам получаем, что приобретение в лизинг
выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%.
В то же время сумма НДС в лизинге в лизинговых платежах составляет
2 107 365 руб. (на эту сумму ООО «Люкс» уменьшает реальные выплаты НДС
в бюджет).
Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС списывается в
полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль
20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб.
66
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Люкс» после использования
инструментов налогового планирования и сравним ее с налоговой нагрузкой
до проведения налогового планирования (таблица 20).
Таблица 20
Расчет налоговой нагрузки после использования
инструментов налогового планирования
Показатель
Порядок
расчета
До
планирования
После
планирования
Выручка
х
413588
413588
Налоговые
отчисления
х
102303
99787,4
Налоговая
нагрузка
Стр.2/стр.1*100
24,7
24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на общество
(таблица 21).
Таблица 21
Структура налоговой нагрузки ООО «Люкс» в зависимости
от метода взимания до и после планирования, тыс. руб.
Налог
До планирования
После планирования
Косвенные налоги
73375
72744
Налоги, включаемые в
себестоимость
27037,4
25152,4
Налог на прибыль
1891
1891
Итого
102303,4
99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет
суммы НДС.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки в
таблице 22.
Таблица 22
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО
«Люкс» до и после планирования, тыс. руб.
Показатель
До планирования
После планирования
Выручка от реализации
413588
413588
Себестоимость
376571
376571
Отношение суммы всех
косвенных налогов и
сборов к выручке от
реализации
0,177
0,176
67
Отношение суммы
налога на прибыль к
выручке от реализации
0,005
0,005
Отношение сумм налогов
и сборов, включаемых в
себестоимость
продукции к величине
себестоимости
0,072
0,067
Из таблицы видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое
значение. Таким образом, предложенные мероприятия налогового
планирования эффективно повлияют на деятельность общества путем
сокращения налоговых платежей.