28
Этот метод налогового планирования состоит в том, если, возникла
жесткость в налогообложении, то можно заменить другой операцией, которая
позволяет достичь максимальной цели, и применить более льготный порядок
налогообложения.
- метод разделения отношений основывается на другой метод замены,
однако, заменяется некоторая определенная часть операции, либо одна
хозяйственная операция заменяется несколькими другими, что снижает
общую сумму налоговых обязательств.
- метод сокращения объекта на налогообложение осуществляется путем
уменьшения базы налогообложения. Например, этот метод может быть
применен при продаже ТМЦ по заниженной цене, то есть, по цене ниже
покупной, что позволит уменьшить налоговые обязательства продавца
по налогу на прибыль и НДС.
- отсрочка налогового платежа, этот метод основывается на
использовании переноса объекта налогообложения на последующий
налоговый период.
- метод оффшора, этот метод заключается в переносе объекта
налогообложения, как некоторых видов деятельности и операций под
юрисдикцию, с наиболее мягким режимом налогообложения. Применяется
непосредственно во внешнеэкономической деятельности, а также в развитых
организациях, где мера поддержки в рамке экономических зон.
Таким образом, комплексный подход к планированию предполагает
разные методы, и способы, что ведет к повышению прибыльности
предприятия.
1.4 Организация налогового планирования в организации
Согласно методологическим рекомендациям, где прописана система
экономического планирования, налоговые платежи прослеживается
организация налогового планирования.
29
Перечень стратегических целей и задач предприятия на современном
этапе развития экономики страны включает в себя постановку системы
налогового планирования.
В постановке системы создается организационная структура налогового
менеджмента, формируется человеческий капитал и трудовые резервы, затем
разрабатывается сама стратегия и ее исследование, на развитие которой
выделяются ресурсы, такие как финансовые, материальные, технические, все
это способствует достижению стратегических целей налогового планирования
[21, с.203].
Каждый управляющий своего предприятия самостоятельно определяет
налоговую нагрузку, которая не помешает успешному развитию предприятия.
Далее, после определения уровня налоговых изъятий, налогового
режима наступает очередь по составлению бюджета налогов. В этом
направлении на помощь приходит финансовый менеджмент, участники по
бюджетированию и планированию. Хотелось бы отметить, что данная система
базируется в составлении и оптимизации налогового портфеля.
В процессе составления налогового планирования принимают участие
независимые группы, которые выполняют функции по составлению,
реализации и контролю плана.
Так, первая группа состоит из финансовой, экономической и
бухгалтерской служб, которая основана на составлении плана
оптимизационных мероприятий.
Вторая группа состоит из специалистов юридического отдела,
бухгалтерии и специалистов по введению налоговой отчетности.
Данная группа направлена на оптимизацию налогового портфеля.
Третья группа состоит из планово – экономического отдела и
внутреннего аудита. Данная группа направлена на соблюдение не только
контроля, за всеми мероприятиями по оптимизации налогового портфеля, но
и результатами документооборота налогового планирования.
30
Ведь на каждом предприятии должен быть грамотно составлен
документооборот, где должны, четко прописаны все налоги, налоговые
отчисления, и должностные лица ответственные за соблюдение и выполнение
данного документооборота [9, с.158].
Помимо структуры налогового планирования формируется ежегодный
налоговый план. Данный план включает в себя:
- календарь налогоплательщика;
- целый виток предложений по оптимизации налоговых потоков;
- график налоговых выплат;
- выплаты специалистам, контролирующие вопросы налоговой сферы.
Завершающим этапом налогового планирования считается,
совокупность той собранной информации, которая подлежит хранению в базе
данных предприятия. Данная информация подлежит обработке в виде
статистической отчетности, бухгалтерской, формирование отчета по анализу
о финансовых результатах, бухгалтерского баланса и созданию налоговых
деклараций.
Для снижения налогового бремени можно порекомендовать следующие
мероприятия:
1) Пересмотреть учетную политику для налогообложения, применить
налоговое планирование.
2) Следует внедрить обязательную предварительную оценку налоговых
рисков проводимых сделок при тесном взаимодействии налоговых
менеджеров, юридической и бухгалтерской служб компании. В результате
риски переквалификации сделок и доначисления налоговых обязательств
значительно снизятся.
Организация налогового планирования направлена на увеличение
прибыли предприятия, чтобы предприятие было конкурентоспособно и
рентабельно.
Экономическая деятельность по налоговому планированию связана с
затратами. Соответственно при осуществлении оптимизации налогов, данная
31
деятельность связана с расходами на налоговые консультации, налоговые
льготы, планирование налоговых схем, открытие оффшорных счетов. Однако
могут возникнуть финансовые потери, связанные с рисками налоговой
минимизации, это и конфискация товара и всевозможные налоговые штрафы.
Таким образом, налоговое планирование целесообразно, когда затраты
на минимизацию рисков не превышают сумму уменьшения расходов на
налоговые платежи. Отразим данное соотношение в виде формулы 1:
Смн + Сфи + Снв < Н, (1)
Где:
Смн – стоимость мероприятий по налоговой минимизации;
Сфп – возможные финансовые потери;
Снв – сумма уменьшения налоговых платежей, которые представляют
собой налоговые выгоды налогоплательщика;
Н – налоговые платежи без режима минимизации.
Таким образом, для того, чтобы налоги были минимизированы, должны
изначально, произведены расчеты, которые доказывают налоговые выгоды
налогоплательщика.
Бытуют случаи, когда руководители не до конца просчитывают
налоговые затраты, и ради незначительной выгодной операции, подвергает
предприятие крупному налоговому риску.
Далее, хотелось бы отметить, что достаточно важным элементом в
системе налогового планирования является расчет показателя налоговой
нагрузки. Рассмотрим совокупную нагрузку, формула 2:
НН = СнОг х 100% / СВг – НДС, (2)
где:
НН – налоговая нагрузка;
СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих
налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы.
32
Рассмотрим пример налоговой нагрузки на условном предприятии,
которое занимается транспортными услугами. Федеральная налоговая служба
определила для того вида деятельности средний уровень нагрузки равный 9%.
Согласно отчету о финансовых результатах за 2019 год выручка
предприятия составила 40 млн. руб. Согласно предоставленным налоговым
декларациям, выявлены суммарные показатели налоговых отчислений.
Налоговые отчисления по декларации НДС составили 1,1 млн.руб.
Налоговые отчисления по декларации налог на прибыль составили 1,2
млн.руб.
Налоговые отчисления по декларации налог на имущество составили
520 тыс.руб.
Налоговые отчисления транспортного налога составили 250 тыс.руб.
Удержание с заработной платы на НДФЛ составило 750 тыс.руб.
Определим налоговую нагрузку, соответственно имеем: 1 100 000 + 1
200 000 + 520 000 + 250 000 + 750 000 = 2 625 000 руб.
Делим на показатель прибыли: 2 625 000 / 40 000 000 = 0,065. Умножаем
на 100%, получаем 6,5 %.
Полученный результат составил меньше показателя, который определил
ФНС 9% > 6,5%, что недопустимо.
Таким образом, ФНС будет заинтересовано на выездную проверку
данного предприятия.
Если в организации присутствует правильное формирование коллектива
сотрудников, которые в свою очередь сосредоточены в разработке планов,
целей и задач налогового планирования, а также умело реализуют схемы по
минимизации налоговых платежей, то данный организационный процесс
можно назвать эффективностью налогового планирования. Различные
показатели и их расчеты с помощью ряда коэффициентов определяют
эффективность налогового планирования.
Так, отношение совокупных налоговых издержек к объему продаж
определяет показатель налогоемкости продаж. Отношение налоговых
33
издержек к выручке от реализации определяет показатель коэффициент
налогооблагаемых доходов.
Алгоритм расчета налоговых издержек, отнесенные на затраты и
деленные на совокупные затраты, определяет коэффициент налогооблагаемых
затрат.
Алгоритм расчета налоговых издержек, относимые на прибыль и
деленные на саму прибыль, определяет коэффициент налогообложения
прибыли.
Для того, чтобы выявить тенденции и прогнозы оценки эффективности,
необходимы динамические расчеты. С помощью данных расчетов можно
выстроить оценочную шкалу, например, в отношении показателя
«налогоемкость продаж». Если значение данного показателя равно не более
20%, это говорит, что налоговое планирование «выстроено правильно»,
алгоритм действует, достаточно соблюдать внутренний документооборот и
управленческий учет.
Если значение равно 20-40%, то налоговое планирование нуждается в
финансовом управлении и контроле, а также в привлечении внешнего
налогового консультанта.
Если значение налогового планирования составляет 45-70%, тогда
необходим элемент стратегического планирования, необходимы инновации,
юридическая и финансовая экспертиза, направленная на специфику
налогообложения.
Если значение выше 70%, данный показатель говорит о
нецелесообразности ведения бизнеса.
Таким образом, динамические расчеты налогового планирования и их
значения важны и играют огромную роль, ведь от полученного результата
влияет эффективность оптимизации налогообложения предприятия.
Из выше сказанного подведем итоги 1 главы.
Наряду с процессом управления предприятием, оптимизированием
налоговых потоков, налоговое планирование является не только регулятором
34
в направлении по уменьшению налоговых платежей, но и призвано
осуществлять стратегическую цель для налогового производства.
Весь процесс налогового планирования охвачен целой системой
принципов, главные ветви которых сопряжены в целостности, непрерывности,
и результативности.
Таким образом, основой всего непрерывного процесса налогового
планирования состоит в законности документального оформления; в
оптимальном расчете экономии и потерь; в оперативном нахождении
пробелов законодательства РФ и изучению зарубежного опыта, а также,
несомненно, учитывать все направления по развитию налогового, бюджетного
учета, нововведений и инвестиционной политики государства в целом.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ЛЮКС»
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия
Компания ООО «Люкс», находится по адресу: Пермский край, г.
Чусовой, ул. Юности, д. 18. Организация зарегистрирована 30.10.2017.
Организации присвоены ИНН 5921030713, ОГРН 1135921000962, КПП
592101001. Основным видом деятельности является производство прочих
отделочных и завершающих работ. Руководит компанием Гумеров Марат
Насихович. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал
Общества состоит из номинальной стоимости доли его Единственного
участника.
Организационная структура предприятия относится к линейно-
функциональному типу и представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Люкс»
Сотрудники предприятия ООО «Люкс», несут ответственность за
своевременное, и в полном объеме выполнение своих функциональных
ДИРЕКТОР
Главный
бухгалтер
Бухгалтер Кассир
Юрист Отдел кадров
Охранник Уборщица
Заместитель
директора
Главный
механик
Ремонтный
рабочий
Менеджер-
логист
Водитель
36
обязанностей, заданий и поручений, в том числе, соблюдение правил
внутреннего трудового распорядка. Неисполнение или ненадлежащее
исполнение работниками вышеуказанных требований влечёт ответственность
согласно действующему законодательству.
Рассмотрим состав имущества общества в таблице 1.
Таблица 1
Состав имущества общества ООО «Люкс»
Актив
Абсолютные величины
на конец года
Изменения за
три года
2017
2018
2019
в
абсолютн
ых
величина
х
в %
Внеоборотные активы
58608
68049
80518
21910
37,4
Запасы и затраты
218929
88794
147663
-71266
-32,6
Денежные средства, расчеты
и прочие активы
45872
102896
70534
24662
53,8
Дебиторская задолженность
42129
100243
68606
26477
62,8
Денежные средства
3743
2653
1928
-1815
-48,5
Всего
323409
259739
298715
-24694
-7,6
Имущество, ООО «Люкс» представлено как внеоборотными активами,
так и оборотными. Большую часть имущества в общей структуре занимают
запасы и затраты. Меньше приходится на внеоборотные активы и самая
меньшая часть - это денежные средства, расчеты и прочие активы. Наглядно
продемонстрируем графически на рисунке 5.
37
Рисунок 5 - Состав имущества общества ООО «Люкс» 2017-
2019гг., тыс.руб.
Общая стоимость имущества предприятия сократилась за
анализируемый период более чем на 24 млн. рублей, такая динамика связана
со значительным уменьшением величины запасов и затрат. ООО «Люкс»
значительно (на 71 млн. рублей) сократило число оборотных материальных
ресурсов, различных расходных материалов, тем самым проводя политику
экономного их расходования и хранения.
Вместе с тем произошел рост стоимости внеоборотных активов и
денежных активов, который позволил компенсировать столь значительное
уменьшение величины оборотных материальных запасов. В результате общее
сокращение стоимости имущества стало менее существенным. Наименьшая
величина имущества, ООО «Люкс» отмечается в 2018 году. В сравнении с ним
в 2019 году наблюдается рост.
Финансовое положение любого предприятия оценивается, в
способности своевременно рассчитываться по долгам перед бюджетом и
внебюджетными фондами, поставщиками, своими сотрудниками.
Финансовая ситуация ООО «Люкс» характеризуется неустойчивостью,
тип финансовой ситуации проанализирована в приложении А.
58608
218929
45872
42129
3743
68049
88794
102896
100243
2653
80518
147663
70534
68606
1928
0
50000
100000
150000
200000
250000
Внеоборотные
активы
Запасы и
затраты
Денежные
средства,
расчеты и
прочие активы
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
2017
2018
2019