2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................................................................................... 6
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия .......................................................... 6
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права 13
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии ......... 23
ГЛАВА 2 ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .................................................................................................... 28
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия ............................ 28
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ....... 444
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот ... 49
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................... 544
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ...................................................................................... 544
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии ...................................................................................................... 622
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 655
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 677
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 711
3
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной, по-
скольку на сегодняшний день для субъектов предпринимательства существу-
ет большое количество методов и инструментов оптимизации их налогового
бремени, но, несмотря на это, предприниматели часто прибегают к незакон-
ным способам оптимизации налогообложения, которые широко используют-
ся в бизнесе, таких как незаконное использование налоговых льгот, не опри-
ходование выручки от продажи товаров и услуг, совершение неправомерных
сделок и заключение по ним договоров.
Налоговая оптимизация – это снижение налоговых обязательств хо-
зяйствующего субъекта непосредственно с помощью правомерных действий,
направленных на использование всех законодательно предоставленных
льгот, налоговых освобождений и других правомерных способов. Экономи-
ческий эффект в виде уменьшения налоговых обязательств организации до-
стигается в том числе и за счет квалифицированной работы по исчислению и
уплате налогов, что снижает случаи неоправданной переплаты налогов и
санкций.
Хозяйствующие субъекты, используя правомерные инструменты
налоговой оптимизации, могут минимизировать свое налоговое бремя. Речь
идет о формировании учетной и договорной политики.
Разработка комплекса способов и инструментов ведения бухгалтер-
ского учета составляют учетную политику предприятия в пределах которой
существует выбор методов учета, влияющие на денежные потоки экономиче-
ского субъекта, на финансовые результаты и на величину исчисленных и
уплаченных налоговых платежей.
Достижение эффекта налоговой экономии происходит за счет умень-
шения сумм исчисленных налоговых платежей и за счет их оплаты в законо-
дательно установленные сроки. За счет данной экономии снижается потреб-
4
ность в оборотных средствах, большее количество дней денежные средства
находятся в обороте, обеспечивая повышения величины доходов организа-
ции.
Различное сочетание инструментов оптимизации налоговых платежей
создает десятки схем, каждая из которых формирует определенную модель
учета. Другими словами, предприятие, решая задачу внедрения налогового
планирования, выбирает из общего количества моделей одну, которая обес-
печивает оптимальное ее использование при заданных показателях деятель-
ности, что и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение нало-
гового планирования на предприятии.
Объектом исследования выступает ООО «Люкс Консалт».
Предмет исследования – методика налогового планирования на пред-
приятии.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические основы налогового планирования на пред-
приятии;
2) изучить практику налогового планирования на предприятии;
3) разработать мероприятия по совершенствованию налогового пла-
нирования на предприятии.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы соста-
вили нормативно-законодательные акты, учебная и методическая литература,
статьи в периодических изданиях. В частности, были использованы труды
таких авторов, как Акулинин Д.Ю., Голик Е.Н., Качур О.В., Кулешова В.П.,
Барышникова К.О., Лыкова Л.Н., Майбуров И.А., Маршавина Л.Я., Пансков
В.Г., Погорелова М.Я., Поляк Г.Б., Романовский М.В. и др.
Информационной основой выпускной квалификационной работы вы-
ступили данные налогового учета ООО «Люкс Консалт», бухгалтерская (фи-
нансовая) отчетность предприятия.
5
Практическая значимость исследования заключается в том, что разра-
ботанные мероприятия по совершенствованию налогового планирования в
ООО «Люкс Консалт» могут быть использованы в практической деятельно-
сти предприятия.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили
ее структуру. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового
планирования на предприятии. В частности, рассмотрено налоговое планиро-
вание как одна из главных составляющих процесса финансового планирова-
ния предприятия; оптимизация налоговых обязательств в соответствии с из-
менениями российского законодательства и норм международного налогово-
го права; современные методы налогового планирования на предприятии.
Вторая глава посвящена изучению практики налогового планирования
в ООО «Люкс Консалт». С этой целью представлена характеристика налого-
вого потенциала предприятия; проведен анализ налоговой политики и нало-
говых платежей предприятия; изучено управление налоговой нагрузкой и ис-
пользование налоговых льгот.
В третьей главе разработаны рекомендации по оптимизации налого-
вой политики предприятия и оценена их эффективность. По результатам ис-
следования сделаны выводы.
6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процес-
са финансового планирования предприятия
Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших со-
ставных частей финансового планирования компании и неотделимо от общей
предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является
непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться
на всех ее стадиях и этапах.
Существуют различные подходы к определению налогового планиро-
вания предприятия. Рассмотрим некоторые из них.
В.Г. Черник под налоговым планированием понимает, прежде всего,
деятельность, направленную на оптимизацию налоговых платежей, но в то
же время, налоговое планирование призвано не только оптимизировать нало-
говые отчисления организаций, но и стать регулятором, наряду с планом
маркетинга и производства, процесса управления организацией, ибо оптими-
зация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям
хозяйствующего субъекта [40, с. 112].
Налоговое планирование, как считает Г.Б. Поляк, можно определить,
как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финан-
совых ресурсов предприятий, регулирующих величину и структуру налого-
вой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему за-
конодательству [28, с. 163].
Налоговое планирование, по мнению В.Г. Панскова, – это комплекс
мер, которые способствую снижению затрат, и как следствие достижения по-
ставленных целей [26, с. 98].
7
Налоговое планирование, как считает И.А. Майбуров, представляет
собой неотъемлемую составную часть управленческой деятельности. Нало-
говые платежи для любого юридического и физического лица являются од-
ной из самых значительных статей расходов, поэтому налоговое планирова-
ние так же способствует повышению рентабельности бизнеса, как сокраще-
ние издержек производства, хранения, транспортировки, сбыта. Поэтому его
можно отнести к планированию расходов. Уменьшение налоговых выплат
для компании равноценно снижению издержек или увеличению доходности
[21, с. 111].
Наиболее полно, на мой взгляд, сущность налогового планирования
отражает понятие В.Г. Поляка.
Основа налогового планирования заключается в:
‒ наиболее полном и правильном применении всех разрешенных нор-
мативно-правовыми актами льгот, скидок, изъятий, вычетов, учет позиции
налоговых органов, понимании бюджетной политики государства;
‒ признании права каждого налогоплательщика воздействовать на
элементы налогов, устанавливаемых и регулируемых налоговым законода-
тельством [14, с. 73].
Исходя из всего указанного ранее, основную задачу налогового пла-
нирования можно охарактеризовать следующим образом – прогнозирование
и построение эффективной системы управления производственной, финансо-
вой, учетной деятельности, в результате которого исключается или миними-
зируется необоснованная переплата налогов и возможность начисления
штрафных санкций. Решение данной задачи позволяет предприятию повы-
сить имеющийся объем оборотных средств, что в текущих экономических
условиях повышает его финансовую устойчивость за счет устранения или
минимизации потребности в привлечении заемных денежных средств
Налоговое планирование подразделяется на планирование в рамках
одного предприятия (корпоративное налоговое планирование) и на налоговое
планирование в рамках системы (группы) предприятий [11, с. 114].
8
Построение налоговой системы в РФ представлено в таблице 1.
Таблица 1
Построение налоговой системы в РФ
№
Виды нало-
гов
Территория
действия
Название налога
Число
1.
Федеральные
налоги и сбо-
ры
РФ
НДС, акцизы, налог на при-
быль организаций, НДФЛ,
НДПИ, гос.пошлина, водный
налог, сборы
8
2.
Региональные
сборы
Субъект Феде-
рации
Налог на имущество органи-
заций, транспортный налог,
налог на игорный бизнес
3
3.
Местные
налоги
Муниципальное
образование
Земельный налог, налог на
имущество физ.лиц
2
Итого
13
К основным видам деятельности по налоговому планированию отно-
сятся:
- мониторинг и систематизация информации по проблемам налогооб-
ложения;
- текущее налоговое планирование и своевременный контроль за вы-
полнением налоговых обязательств;
- экспертиза экономических планов, проектов и управленческих ре-
шений с точки зрения текущего налогового законодательства;
- разработка и реализация мероприятий по оптимизации налоговых
обязательств в соответствии с изменениями национального государственного
законодательства или норм международного налогового права [13, с. 114].
Основными инструментами налогового планирования можно считать:
1. Оптимальная форма договорных отношений с позиций налоговых
последствий (например, производство готовой продукции из собственного
сырья или из давальческого сырья; реализация продукции самостоятельно
или через посредника).
2. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством
РФ (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками
которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).
9
3. Цены сделок (например, снижение продажных цен или увеличение
покупных по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциа-
ция налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринима-
телей и у юридических лиц).
5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налого-
вого кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогооб-
ложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого
предпринимательства, система налогообложения в свободных экономиче-
ских зонах, единый налог на вмененный доход) [23, с. 137].
К специальным режимам относятся:
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный до-
ход (ЕНВД);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного
налога [25, с. 31].
Сравнение налоговой нагрузки при различных режимах налогообло-
жения представлено в таблице 2.
Таблица 2
Налоговая нагрузка при применении УСН
Вид налога
Общий ре-
жим
УСН
Налог на прибыль
+
-
Налог на имущество
+
-
Страховые взносы
+
+
НДС
+
-
НДС, уплачиваемый на таможне
+
+
Обязанности налогового агента
+
+
Иные установленные налоги
+
+
6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного
налогообложения и иными международными договорами, и соглашениями
(например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности предприя-
10
тий, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим
льготного налогообложения).
7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная
политика в целях налогообложения (например, оценка материально-
производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при спи-
сании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или
отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей) [33, с. 228].
Применение указанных выше инструментов в отдельности или сов-
местно обеспечивает достижение цели налогового планирования – повыше-
ние финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой
нагрузки. Однако, перед принятием решения о выборе способа оптимизации
налогового бремени и построении соответствующей налоговой схемы дол-
жен быть осуществлен расчет и анализ его эффективности как в денежном
выражении, так и с точки зрения потенциальных налоговых и юридических
рисков.
Каждый налогоплательщик должен понимать, что осуществляемые
мероприятия являются законными, но могут быть оспорены налоговыми ор-
ганами. В результате субъект хозяйствования одновременно со снижением
налоговой нагрузки формирует соответствующие налоговые риски, которые
могут привести не только к доначислению налогов, но и к судебным издерж-
кам, а также к ухудшению деловой репутации организации. Поэтому парал-
лельно с осуществлением мероприятий в рамках налогового планирования
должен формироваться его информационный контекст, который представля-
ет собой анализ существующей нормативно-правовой базы, предполагаемых
изменений в законодательстве, наработанной арбитражной практики, разъяс-
нений Минфина РФ и Федеральной налоговой службы [39, с. 70].
Только детальный анализ максимального количества доступной ин-
формации может обеспечить целостный образ среды, в которой функциони-
рует субъект хозяйствования и построить весь процесс налогового планиро-
вания и оптимизации налоговой нагрузки с минимальными рисками.
11
Наиболее объективным инструментом оценки качества налогового
планирования являются контрольные мероприятия, проводимые налоговыми
органами в рамках трех методов: предварительного наблюдения (учет и реги-
страция налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего кон-
троля (общий контроль за своевременностью сдачи налоговых деклараций,
своевременностью и полнотой уплаты налогов), последующего контроля
(проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на
предмет правильности и полноты исчисления налогов) [24, с. 16].
При многообразии перечисленных способов осуществления налогово-
го контроля основными формами являются выездные и камеральные налого-
вые проверки. В рамках их проведения налоговыми органами осуществляется
проверка соблюдения налогового законодательства и могут быть доначисле-
ны суммы налогов, а также применены штрафные санкции.
Однако, при существующей необходимости увеличения налоговых
поступлений в бюджет, решения налоговых органов по результатам проверок
могут быть субъективными, что приводит к необходимости отстаивания
налогоплательщиком своих интересов в судебном порядке. Все вышеуказан-
ное говорит о важности роли налогового планирования в системе финансово-
го менеджмента фирмы.
В текущих экономических условиях предприятия вынуждены оптими-
зировать не только производственные издержки, но и минимизировать нало-
говую нагрузку для повышения финансовой устойчивости, платежеспособ-
ности и конкурентоспособности. Вопрос грамотного построения системы оп-
тимизации налогового бремени является актуальным для субъекта хозяй-
ствования любого вида деятельности и размера.
В настоящее время руководство все большего числа предприятий осо-
знают важность осуществления налогового планирования и создают соответ-
ствующие структуры или несут издержки по повышению квалификации уже
работающих сотрудников. При этом следует отметить, что затраты на фор-
мирование фонда оплаты труда новых структурных подразделений или обу-