22
Особое внимание необходимо обратить при налоговом планирование
на информационную базу. Она достаточно разнообразна. Это экспертные
правовые системы, базы данных по налоговой тематике, формирование за-
просов в налоговые инспекции, специальная научная и периодическая лите-
ратура, арбитражная и общегражданская судебная практика, разъяснения и
разработки, специализированных консалтинговых и аудиторских фирм. Ин-
формационная база налогового планирования должна формироваться в зави-
симости:
от уровня принятия управленческих решений (оперативного, теку-
щего или стратегического);
от мероприятий, использующих в планировании налоговых отчис-
лений, которые в свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести нало-
говой нагрузки в той или иной налоговой юрисдикции [10, с. 196].
Своевременное исчисление и уплата налогов требует от налогопла-
тельщика производить текущие налоговые платежи своевременно и в полном
объеме уровне. Последнее утверждение требует совершенствования методи-
ки внутреннего налогового контроля как от деятельности, носящий текущий
характер, не зависящий от желания руководства организации осуществлять
налоговое планирование.
В процессе внутреннего налогового контроля должны осуществлять-
ся: еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы
налоговых отчислений и ставок налогообложения; составления прогнозов
налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптими-
зации положительных и отрицательных налоговых потоков; контроль за
своевременностью и правильностью расчетов, за составление первичной до-
кументации, за ведением налоговых регистров, за исполнением налоговых
обязательств. На тактическом уровне налогового планирования становится
частью общей системы финансового менеджмента и контроля, производится
специальная подготовка контрактных схем типовых, крупных и долгосроч-
ных хозяйственных договорных сделок [9, с. 118].
23
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
Государство создает все необходимые условия для осуществления
налогоплательщиком своей деятельности. В качестве цены за предоставлен-
ную возможность государство взимает налог, который в относительном вы-
ражении определяет налоговое бремя. Существует некоторая макроэкономи-
ческая закономерность: чем выше уровень налоговых взиманий, тем ниже
темпы экономического роста. Соответственно, чем ниже налоговое бремя,
тем больше возможности экономического роста на различных уровнях.
При формировании оптимального налогового бремени необходимо
учитывать, что важно обеспечивать, с одной стороны, экономический рост, с
другой – рост государственных доходов. Но путь к достижению поставлен-
ной цели изначально содержит в себе противоречие, так как увеличение по-
ступлений налогов обычно производится за счет роста ставок по тем или
иным налогам или за счет увеличения сумм налогооблагаемой базы. Претен-
зии на чрезмерную долю конечного продукта не только могут ослабить, но и
всецело подорвать мотивацию каждого хозяйствующего субъекта к их дея-
тельности в целом. В итоге, рост ставок налогов с оборота способствует сни-
жению прибыли фирмы или стимулирует уменьшение затрат. Чрезмерные
ставки налогов способны вызвать недостаток ликвидных средств, с последу-
ющим их разорением, что в дальнейшем может стать причиной ухода контр-
агентов с рынка. Снижение ставок позволяет обеспечить рост наличности,
находящейся в распоряжении организаций, увеличение оборотов. При всем
при этом, если будет наблюдаться, наоборот, избыток денежных средств, в
таком случае будет создана некая иллюзия благополучия [18, с. 8].
Анализ налогообложения в организации начинается с изучения дина-
мики налоговых платежей и их структуры. Под динамикой налоговых плате-
жей понимаются их абсолютные изменения за анализируемый период. При
этом учитываются суммы налогов, начисленных в соответствии с налоговы-
ми декларациями.
24
Анализ динамики позволяет определить не только тенденцию измене-
ния величины уплачиваемых налогов в организации, но и факторы, влияю-
щие на это изменение. Анализ динамики и структуры проводят методами го-
ризонтального и вертикального анализа. При этом применяются традицион-
ные приемы: сравнения, наблюдения, детализации и группировки показате-
лей.
Динамический ряд налоговых платежей характеризуют абсолютные и
относительные показатели. К абсолютным показателям относятся цепные и
базисные абсолютные приросты налоговых платежей. К относительным по-
казателям относятся: темпы роста и темпы прироста, которые в свою очередь
быть цепными и базисными.
Анализ причин изменения налоговых платежей можно проводить с
помощью факторного анализа. Факторный анализ может быть проведен од-
ним из методов факторного анализа: методом цепных подстановок, методом
абсолютных разниц, индексным методом и т.д.
Основными факторами, которые влияют на величину налоговых пла-
тежей, уплачиваемых организациями, являются: изменение объема производ-
ства; изменение величины налоговых баз; изменения в налоговом законода-
тельстве [20, с. 316].
Под структурой налоговых платежей организации понимается состав
налогов, уплачиваемых организацией, и их доля в общих налоговых плате-
жах. Анализ структуры налоговых платежей позволяет ответить на следую-
щие вопросы:
- какие налоги занимают наибольший удельный вес в общей сумме
налогов;
- как изменилась структура уплачиваемых налогов за анализируемый
период;
- за счет чего произошли данные изменения (факторный анализ).
Анализ налогообложения в организациях может быть проведен и с
помощью ряда коэффициентов. Наиболее значимыми показателями уровня
25
налогообложения организаций являются: налогоемкость продаж (Не); коэф-
фициент эластичности прибыли по налогам (Кэ); коэффициент налоговой
нагрузки (Нн).
Налогоемкость продаж (Не) определяется отношением совокупных
налоговых издержек (Нсум) к объему продаж (выручке) (ВР):
.
Данный коэффициент характеризует долю налогов в одном рубле реа-
лизованной продукции. В динамике значение данного показателя должно
снижаться. Объем продаж (ВР) в текущем периоде определяется по данным
бухгалтерского учета, можно по отчету о финансовых результатах.
Налогоемкость продаж может быть использован для определения от-
носительной экономии (перерасхода) налоговых затрат (Нотн) по формуле:
,
где Не¹, Неº - налогоемкость продаж отчетного (1) и прошлого (0) пе-
риода.
Методы налоговой оптимизации приводят к снижению тех или иных
налогов, а значит и к увеличению прибыли организации [17, с. 34].
Количественную зависимость прибыли от изменения каждого из
налогов можно определить с помощью коэффициента эластичности (чув-
ствительности) прибыли по налогам (налоговый леверидж). Данный коэффи-
циент показывает, на сколько процентов будет изменяться прибыль при из-
менении налогов на 1%. Коэффициент эластичности прибыли по налогам
(Кэ) определяется по следующей формуле:
.
При анализе налогообложения организаций определяется также ее
налоговая нагрузка. Анализ налоговой нагрузки, приходящейся на конкрет-
ные организации, необходим руководителям и собственникам организаций
для принятия управленческих решений. Он проводится с целью определения
причин роста (снижения) налоговой нагрузки; выявление факторов, влияю-
26
щих на рост задолженности по платежам в бюджеты разного уровня; опреде-
ления причин возникновения и выработки мер по снижению налоговой
нагрузки и дополнительных платежей - штрафов, пени и т.д.; поиска путей
оптимизации налоговых платежей. Сегодня существует множество различ-
ных методик определения этого показателя. Рассмотрим некоторые из них.
1) Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ:
,
где НБ налоговое бремя;
НП общая сумма всех уплаченных налогов;
В выручка;
ВД внереализационные доходы.
Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю упла-
ченных налогов в выручке (с НДС), минусом – не позволяет оценить влияние
каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние пред-
приятие в зависимости от источника уплаты налога.
2) Методика Крейниной М.Н.:
,
где Ср затраты на производство продукции без учета налогов;
Пч прибыль чистая.
Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю
уплаченного налога в источнике уплаты. А отрицательным моментом то, что
не применяется для косвенных налогов.
3) Методика Кировой Е.А.:
,
где СО социальные отчисления;
МЗ материальные затраты;
ВРвнереализационные расходы.
27
Данная методика позволяет рассматривать налоги по отношению к
источнику их выплат.
4) Методика Лазутиной Д.В.:
,
где Д сумма полученных доходов;
Р сумма расходов;
ПФсумма отчислений в пенсионный фонд;
Сд ставка налога.
Данная методика, учитывающая сумму единого налога и страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицин-
ского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ, так как именно
она нивелирует особенности расчета налоговой нагрузки при применении
специальных налоговых режимов [38, с. 89].
На сегодняшний день существует несколько подходов, которые помо-
гут снизить налоговую нагрузку, что и является основополагающей целью
планирования:
- применение налоговых льгот, которые предусматриваются НК РФ;
- разработка более правильной учетной политики;
- осуществление контроля за своевременной уплатой налоговых пла-
тежей.
В конечном итоге, благодаря этому, любое предприятие сможет ощу-
тимо сократить расходы, что позволит освободить дополнительные средства,
которые пойдут на осуществление поставленных предприятием задач.
28
ГЛАВА 2 ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Компания ООО «Люкс Консалт» занимает лидирующие позиции на
рынках мерчандайзинга, HR-аутсорсинга, а также независимой инвентариза-
ции. За свое время существования компания наработала большой опыт, мно-
жество связей с клиентами и собственную базу соискателей.
Общество с ограниченной ответственностью «Люкс Консалт» создано
01 января 2014 года в соответствие с требованиями Гражданского кодекса
Российской Федерации (ГК РФ) и Законом РФ «Об обществах с ограничен-
ной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998. Оно расположено по адресу:
г. Москва, проезд Хлебозаводский 7.
ООО «Люкс Консалт» является юридическим лицом, имеет обособ-
ленное имущество, приобретает имущественные и личные не имущественные
права и несет ответственность в судах, вправе совершать любые, не противо-
речащие законодательству РФ и Уставу сделки. Общество открывает соот-
ветствующие счета в любых финансово-кредитных учреждениях.
Организация является коммерческой, так как коммерческая организа-
ция по гражданскому законодательству РФ - юридическое лицо, преследую-
щее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Размер уставного капитала составляет 1000000 рублей, который при-
надлежит одному учредителю.
Учредителем ООО «Люкс Консалт» является юридическое лицо.
Высшим органом общества является общее собрание участников общества.
Единоличным исполнительным органом ООО «Люкс Консалт» явля-
ется генеральный директор общества.
29
На расчетный счет ООО «Люкс Консалт» поступают средства от
оплат по указанию услуг. В свою очередь с него снимаются денежные сред-
ства на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисле-
ния в бюджет, в фонды социального обеспечения.
Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и
является основным источником финансирования мероприятий по научно-
техническому и социальному развитию предприятия.
Источником формирования имущества и финансовых ресурсов пред-
приятия являются: прибыль, полученная от реализации услуг (работ), а также
от других видов коммерческой деятельности; амортизационные отчисления;
кредиты банков и займы у физических и юридических лиц, безвозмездные
взносы и иные источники, допускаемые законодательством РФ.
Предприятие строит свои отношения с другими юридическими и фи-
зическими лицами во всех сферах деятельности на основе договоров.
Учредитель общества не отвечает по обязательствам общества и сто-
имости внесенного им вклада в уставный капитал. Общество несет риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своим обязатель-
ствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязатель-
ствам его учредителя
Основной деятельностью ООО «Люкс Консалт» является удовлетво-
рение общественных потребностей юридических и физических лиц в рабо-
тах, товарах и услугах.
ООО «Люкс Консалт» в соответствии с Уставом осуществляет следу-
ющие виды деятельности:
- предоставление услуг по найму рабочей силы и персонала;
- оказание юридических услуг юридическим и частным лицам, в
том числе: консультации по вопросам экономической деятельности, хозяй-
ственному, административному, трудовому и «уголовному праву, составле-
ние проектов трудовых, хозяйственных и иных документов;
- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
30
управления;
- предоставление услуг по маркетингу, сбыту и снабжению, пред-
ставительству, дилерству, лизингу, франчайзингу, менеджменту, переводов с
одного языка на другой, посреднической, консультативной, информацион-
ной, юридической и другой помощи;
- деятельности в области бухгалтерского учета;
- исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного
мнения;
- рекламная деятельность;
- полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой об-
ласти;
- деятельность информационных агентств;
- осуществление оптовой торговли продуктами питания, товарами
народного потребления, промышленными и иными товарами;
- осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельно-
сти, открытие в соответствии с действующим законодательством торговых
точек, магазинов;
- оптовая торговля через агентов;
- подготовка к продаже товаров в розничной торговой сети:
оформление торговых прилавков, витрин, размещение самого товара в торго-
вом зале, предоставление сведений о товаре, упаковка товара и т.п.
- оптовая и розничная торговля сырьем, товарами промышленного
назначения и народного потребления;
- ведение внешнеэкономической, внешнеторговой деятельности,
создание в России и за рубежом совместных предприятий, ведение экспорт-
но-импортных операций;
- организация гостиничного дела, включая эксплуатацию гостиниц
и организацию туристических экскурсий;
- международный туризм;
- организация туризма, экскурсий, выставок и демонстраций.
31
К услугам управления продажами, оказываемыми компанией, отно-
сятся мерчандайзинг, совмещенный мерчандайзинг (т.е. работа с нескольки-
ми торговыми марками), автоматизация работы торговых команд (gotosales)
и программы торгового маркетинга. Услуги управления персоналом от ООО
«Люкс Консалт» представляют собой кадровый аутсорсинг, в том числе аут-
сорсинг персонала розничных сетей и сотрудников склада и производства,
аутсорсинг в логистике, управление эксклюзивными командами, подбор пер-
сонала в офис и на производство, массовый подбор персонала, а также про-
верка персонала на полиграфе. С целью контроля и учета компания ООО
«Люкс Консалт» предоставляет услуги организации и проведения независи-
мой инвентаризации на предприятии, складе или торговой точке. Помимо
этого, компания оказывает услуги обучения и развития персонала.
ООО «Люкс Консалт» является плательщиком налогов. Оно начисля-
ет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами
налогового учета является формирование полной и достоверной информации
о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организа-
ции, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение
этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюд-
жетом по налогам. ООО «Люкс Консалт» применяет общий режим налогооб-
ложения, применение которого обязывает организацию платить различные
налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС.
Предварительная оценка финансового состояния предприятия осу-
ществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии
формируется первоначальное представление о деятельности предприятия.
Основным источником информации для проведения анализа финансо-
вого состояния организации служит бухгалтерский баланс. Данный вид бух-
галтерской отчетности является наиболее информативной формой для анали-
за и оценки финансового состояния предприятия в целом. Баланс представля-