42
Таблица 9
Коэффициенты финансовой устойчивости
№
п/п
Наименование по-
казателя
2015 г.
2016 г.
Оптимальное
значение
1.
Коэффициент автоно-
мии (финансовой не-
зависимости)
0,05
0,04
≥0,6
2.
Коэффициент финан-
сирования
0,06
0,04
≥1,0
3.
Коэффициент финан-
совой зависимости
0,95
0,96
≤0,40
4.
Коэффициент финан-
совой устойчивости
0,05
0,04
0,8-0,9
5.
Коэффициент манев-
ренности собственного
капитала
0,59
0,54
0,5
6.
Коэффициент обеспе-
ченности запасов и за-
трат собственными ис-
точниками финансиро-
вания
0,50
2,29
≥0,6-0,8
7.
Коэффициент прогно-
за банкротства
0,03
0,02
-
Коэффициент финансовой зависимости:
- 2015 г.:
Кфз = 1 – 0,05 = 0,95
- 2016 г.:
Кфз = 1 – 0,04 = 0,96
Коэффициент финансовой устойчивости:
- 2015 г.:
Кфу = 14023 / 257816 = 0,05
- 2016 г.:
Кфу = (15268 + 30) / 415590 = 0,04
Коэффициент маневренности собственного капитала:
- 2015 г.:
Кмк = (14023 – 5806) / 14023 = 0,59
- 2016 г.:
Кмк = (15268 – 6973) / 15268 = 0,54
43
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источ-
никами финансирования:
- 2015 г.:
Косс = (14023 – 5806) / 16437 = 0,50
- 2016 г.:
Косс = (15268 – 6973) / 3623 = 2,29
Коэффициент прогноза банкротства:
- 2015 г.:
Кб = (14023 – 5806) / 257816 = 0,03
- 2016 г.:
Кб = (15268 – 6973) / 415590 = 0,02
В качестве основной проблемы можно отметить высокую финансовую
зависимость предприятия от кредиторской задолженности. В связи с чем
уровень финансового риска, а также уровень банкротства очень высоки. Это
говорит о необходимости оптимизации источников финансирования деятель-
ности предприятия. Первостепенной задачей является разработка мероприя-
тий по повышению доли собственного капитала, а также снижению креди-
торской задолженности путем привлечения долгосрочных заемных средств.
Финансовые результаты деятельности предприятия представлены в
таблице 10.
Таблица 10
Анализ динамики финансовых результатов деятельности пред-
приятия, тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменение (+, -)
Тыс.
руб.
%
1. Выручка от продажи продук-
ции, работ, услуг
627012
702409
75397
112,0
2. Себестоимость продаж
597000
668553
71553
106,6
3. Валовая прибыль
30012
33856
3844
112,8
4. Коммерческие расходы
10
17
7
170,0
5. Прибыль от продаж
30002
33839
3837
112,8
6. Прибыль до налогообложения
7720
8150
430
105,6
7. Чистая прибыль
1892
2157
265
114,0
44
Проведенный анализ показал увеличение выручки от продаж. При
этом расходы увеличивались меньшими темпами, что привело к росту пока-
зателей прибыли. Так, прибыль до налогообложения увеличилась на 430 тыс.
руб. или 5,6%, а чистая прибыль возросла на 265 тыс. руб. или 14%.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Для оценки эффективности налоговой политики на предприятии про-
ведем расчет ряда индикаторов, которые были рассмотрены в первой главе
дипломной работы. Первым этапом при этом является оценка уровня налого-
вой нагрузки в абсолютном выражении (табл. 11).
Таблица 11
Налоги, уплачиваемые ООО «Люкс Консалт», тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменение (+, -)
Тыс.
руб.
%
Налог на прибыль
5047
5960
913
118,1
НДС
38978
40552
1574
104,0
Социальные выплаты
71640
74552
2912
104,1
Налог на имущество
115
126
11
109,6
Транспортный налог
7451
7884
433
105,8
Итого
123231
129074
5843
104,7
За анализируемый период величина налогов, уплачиваемых ООО
«Люкс Консалт», увеличилась с 123231 тыс. руб. в 2015 г. до 129074 тыс.
руб. в 2016 г. или на 5843 тыс. руб.
Рост был отмечен по всем элементам налогов. Наибольший темп ро-
ста был отмечен по налогу на прибыль, что связано с ростом объема получа-
емой прибыли.
Структура уплачиваемых налогов представлена в таблице 12.
45
Таблица 12
Структура уплачиваемых налогов ООО «Люкс Консалт», %
Показатели
2015 г.
2016 г.
Налог на прибыль
4,1
4,6
НДС
31,6
31,4
Социальные выплаты
58,1
57,8
Налог на имущество
0,9
0,1
Транспортный налог
5,3
6,1
Итого
100,0
100,0
Структура уплачиваемых налогов существенно не изменилась.
Наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов приходится на
социальные выплаты и НДС – соответственно 57,8 и 31,4% в 2016 г. (рис. 6).
Рисунок 6 – Структура уплачиваемых налогов ООО «Люкс Кон-
салт», %
Состав, структура и динамика налоговых обязательств представлены в
таблице 13.
46
Таблица 13
Состав, структура и динамика налоговых обязательств
Показатели
2015 г.
2016 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
1. Начислено налогов и сборов
Налог на прибыль
5047
4,1
5960
4,6
НДС
38978
31,6
40552
31,4
Социальные выплаты
71640
58,1
74552
57,8
Налог на имущество
115
0,9
126
0,1
Транспортный налог
7451
5,3
7884
6,1
Итого
123231
100,0
129074
100,0
2. Удержано в качестве налогового агента
НДФЛ
30838
100,0
32093
100,0
Итого
30838
100,0
32093
100,0
3. Начислено налоговых санкций
Штрафы
-
-
-
-
Пени
-
-
-
-
Итого
154069
100,0
161167
100,0
Далее определим тип налоговой политики, исходя из критериев, пред-
ставленных в таблице 3 первой главы.
Налоговая нагрузка на выручку от продаж:
- 2015 г.
123231 / 627012 = 0,20
- 2016 г.
129074 / 702409 = 0,18
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость:
- 2015 г.
123231 / 597000 = 0,21
- 2016 г.
129074 / 668553 = 0,19
47
Таблица 14
Определение типа налоговой политики ООО «Люкс Консалт»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Налоговая нагрузка на выручку
от продаж
0,20
0,21
Налоговая нагрузка на добав-
ленную стоимость
0,18
0,19
Тип налоговой политики
Консервативная налоговая политика
Расчет показал, что налоговая политика ООО «Люкс Консалт» харак-
теризуется как консервативная.
Далее рассчитаем индикаторы налоговой политике на основе показа-
телей, представленных в таблице 4 первой главы.
Налогоемкость реализованной продукции:
- 2015 г.
38978 / 627012 = 0,06
- 2016 г.
40552 / 702409 = 0,06
Налогоемкость затрат
- 2015 г.
79206 / 597000 = 0,13
- 2016 г.
82562 / 668553 = 0,12
Налогоемкость прибыли
- 2015 г.
5047 / 30012 = 0,17
- 2016 г.
5960 / 33856 = 0,18
Налогоемкость совокупных доходов:
- 2015 г.
123231 / 7720 = 15,96
48
- 2016 г.
129074 / 8150 = 15,84
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения:
- 2015 г.
1892 / 123231 = 0,015
- 2016 г.
2157 / 129074 = 0,017
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных
видов деятельности:
- 2015 г.
1892 / 627012 = 0,003
- 2016 г.
2157 / 702409 = 0,003
Коэффициент эффективности налогообложения затрат:
- 2015 г.
1892 / 597000 = 0,003
- 2016 г.
2157 / 668553 = 0,003
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов:
- 2015 г.
1892 / 627012 = 0,003
- 2016 г.
2157 / 702409 = 0,003
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей:
129074 – 123231 * 1,12 = -8945 тыс. руб.
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики:
-8945 / 0,12 = -74541 тыс. руб.
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики
– рентабельность собственного капитала:
-2015 г.
49
1892 / 14023 * 100% = 13,5%
- 2016 г.
2157 / 15268 * 100% = 14,1%
Таблица 15
Показатели эффективности налоговой политики ООО «Люкс Кон-
салт»
Система индикаторов
2015 г.
2016 г.
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции
0,06
0,06
Налогоемкость затрат
0,13
0,12
Налогоемкость прибыли
0,17
0,18
Налогоемкость совокупных доходов
15,96
15,84
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности
налогообложения
0,015
0,017
Коэффициент эффективности налогооб-
ложения доходов от обычных видов дея-
тельности
0,003
0,003
Коэффициент эффективности налогооб-
ложения затрат
0,003
0,003
Коэффициент эффективности налогооб-
ложения совокупных доходов
0,003
0,003
Относительная экономия (перерасход)
суммы налоговых платежей
-8945
Удельная эффективность оптимизации
налоговой политики УЭнп
-74541
Обобщающий индикатор оценки эффек-
тивности налоговой политики – рента-
бельность собственного капитала
13,5
14,1
Расчеты показателей показали, что в целом налоговая политика эф-
фективная. Наблюдается экономия суммы налоговых платежей, растет рен-
табельность собственного капитала.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень нало-
говой нагрузки в организации. Предлагаем применять для этого систему по-
казателей.
50
Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за
год, так и за каждый месяц. При расчете коэффициента помесячно следует
иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место отно-
сительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением нало-
гов, отчетным периодом по которым является квартал, полугодие, 9 месяцев
или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).
Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до
25%, это означает, что система налогового планирования на предприятии ра-
ботает эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений
в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую
политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой
нагрузки составляет от 25 до 40%, это означает, что система налогового пла-
нирования работает недостаточно эффективно. Организации можно рекомен-
довать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в си-
стеме бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогооб-
ложения. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет внутренних
резервов, т.е. опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и предло-
жения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40 до
70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы
налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует про-
вести анализ законодательства с привлечением специалистов. Если общий
коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е. фирма более
70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесооб-
разнее ликвидировать.
В научной литературе встречается несколько методик определения
налогового бремени экономического субъекта. Но вне зависимости от ис-
пользуемых методик специалисты, определяющие тяжесть налогового бре-
мени в современных экономических условиях, по возможности должны учи-
тывать факторы, как повышающие его, так и понижающие. Все методики ав-
торские, кроме официальной методики департамента налоговой политики
51
Министерства финансов РФ. Следовательно, эти методики характеризуют
разные стороны взаимоотношений бюджета и плательщика. Как правило,
применяется несколько методик, показатели сравниваются в динамике либо
со средним показателем по региону, отрасли в РФ или в мире. Различие ме-
тодик определения налогового бремени проявляется в основном в использо-
вании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой
нагрузки (см. абсолютную налоговую нагрузку), а также в способе определе-
ния интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов
за период исследования.
В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департа-
мента налоговой политики Министерства финансов РФ, предлагается оцени-
вать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприя-
тием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая
выручку от прочей реализации.
Именно данная методика применяется при оценке налоговых рисков.
Таблица 17
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Люкс Консалт» по методике
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Наименование пока-
зателя
2015 г.
2016 г.
Общая сумма выручки
от реализации (В общ),
рублей
627012
702409
Общая сумма налогов
(Н общ), рублей
154069
161167
Налоговая нагрузка (%)
(Нобщ/В общ)
24,6
22,9
Вывод: проведя анализ налоговой нагрузки за период 2015-2016 годы,
мы видим, что налоговая нагрузка снизилась на 1,7 пункта. Это связано со
снижением налоговой нагрузки налога на имущество и транспортного нало-
га.
Расчет налоговой нагрузки по методике Крейниной М.Н. представлен
в таблице 18.