52
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Люкс Консалт» по методике
Крейниной М.Н.
Наименование пока-
зателя
2015 г.
2016 г.
Выручка, тыс. руб.
627012
702409
Себестоимость продаж
без учета налогов, тыс.
руб.
471051
539085
Чистая прибыль
1892
2157
Налоговая нагрузка,
тыс. руб.
154069
161167
Налоговая нагрузка, %
24,6
22,9
Результаты, полученные с использованием методики Крейниной М.Н.,
соответствуют результатам, полученным по методике Департамента налого-
вой политики Министерства финансов РФ.
Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А. представлен в
таблице 19.
Таблица 19
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Люкс Консалт» по методике
Кировой Е.А.
Наименование пока-
зателя
2015 г.
2016 г.
Налог на прибыль, тыс.
руб.
5047
5960
Социальные отчисления,
тыс. руб.
71640
74552
Выручка, тыс. руб.
627012
702409
Материальные затраты,
тыс. руб.
288141
347140
Сальдо внереализаци-
онных доходов и расхо-
дов, тыс. руб.
-22282
-25689
Налоговая нагрузка, %
24,2
24,4
53
Расчет по методике Кировой Е.А. показал увеличение налоговой
нагрузки с 24,2% в 2015 г. до 24,4% в 2016 г.
Расчет налоговой нагрузки по методике Лазутиной Д.В. представлен в
таблице 20.
Таблица 20
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Люкс Консалт» по методике
Лазутиной Д.В.
Наименование пока-
зателя
2015 г.
2016 г.
Сумма полученных до-
ходов, тыс. руб.
627012
702409
Сумма расходов, тыс.
руб.
619292
694259
Ставка налога, %
20,0
20,0
Сумма отчислений в
пенсионный фонд, тыс.
руб.
52154
54274
Налоговая нагрузка
2,1
2,1
В соответствии с методикой Лазутиной Д.В. налоговая нагрузка не
изменилась. Отличием данной методики является тот факт, что налоговая
нагрузка считается по отношению к прибыли, а не к выручке, как в преды-
дущих методиках.
Проведенное исследование показало, что предприятие не использует
налоговые льготы, что говорит о необходимости совершенствования системы
налогового планирования на предприятии.
54
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГО-
ВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения фи-
нансовых ресурсов
Взаимодействие всех элементов системы оптимизации налогообложе-
ния через применение законодательно установленных налоговых льгот и
учетную политику организации является наиболее эффективным для хозяй-
ствующего субъекта. Еще одним, не менее выгодным методом может являть-
ся воздействие на оптимизацию через договор.
Неотъемлемой частью реализации торгово-коммерческих планов эко-
номического субъекта является совершения сделок по хозяйственным опера-
циям и заключения договоров. Большое количество положений действующей
нормативной базы в рамках заключения договоров по совершенным сделкам
носят диспозитивный характер. Кроме того, правильно оформленный с юри-
дической точки зрения договор представляет собой гарантию успешного до-
стижения поставленных целей и задач, что является одним из важных ин-
струментов оптимизации системы налогообложения.
Опишем другие способы снижения налоговой нагрузки экономиче-
ского субъекта.
1. Использование оптимального режима налогообложения, возможное
применение пониженных или нулевых ставок по определенным видам дея-
тельности.
На рисунке 7 показаны примеры такой оптимизации.
55
Рисунок 7 - Схемы использования оптимальных режимов налого-
обложения
2. Оказание влияния на элементы, участвующие в расчете соответ-
ствующих налогов (рис. 8).
Рисунок 8 - Механизмы воздействия на исчисление сумм налого-
облагаемой базы
56
3. Соответствие льготным критериям, то есть применять налоговые
льготы в деятельности предприятия.
Инвестиционный налоговый кредит:
Согласно ст. 66 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит представ-
ляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации
при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возмож-
ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать
свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов.
Согласно ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может
быть предоставлен фирме, являющейся налогоплательщиком соответствую-
щего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой фирмой научно-исследовательских или опытно-
конструкторских работ либо технического перевооружения собственного
производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для ин-
валидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными от-
ходами и (или) повышение энергетической эффективности производства то-
варов, выполнения работ, оказания услуг;
2) осуществление этой фирмой внедренческой или инновационной де-
ятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяе-
мых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой фирмой особо важного заказа по социально-
экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных
услуг населению;
4) выполнение фирмой государственного оборонного заказа;
5) осуществление этой фирмой инвестиций в создание объектов, име-
ющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе много-
квартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энер-
гии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии,
электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более
57
чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетиче-
скую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правитель-
ством Российской Федерации;
6) включение этой фирмы в реестр резидентов зоны территориального
развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального
развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные зако-
нодательные акты Российской Федерации».
- Льготы при учете расходов на НИОКР в налогооблагаемой базе по
налогу на прибыль:
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки.
Налоговые льготы для резидентов «Сколково» и приравненных к ним
малых предприятий:
Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложе-
ния, УСН предоставляются следующие льготы:
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на
прибыль;
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на до-
бавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Рос-
сийскую Федерацию).
- освобождение от налогообложения налогом на имущество организа-
ций;
- пониженная ставка страховых взносов – 14%.
- возмещение (освобождение от уплаты) таможенной пошлины и НДС
в отношении товаров, ввозимых для строительства и оборудования объектов
недвижимости в «Сколково» или необходимых для осуществления исследо-
вательской деятельности в «Сколково».
Льготы участникам не зависят от направлений деятельности в рамках
проекта.
58
Кроме того, установлены пониженные тарифы страховых взносов для
отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период
2011 - 2027 годов:
- для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исклю-
чением организаций, заключивших с органами управления особыми эконо-
мическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой
деятельности, – 30% в пределах установленной величины взносооблагаемой
базы;
- для организаций, осуществляющих деятельность в области инфор-
мационных технологий, – 14% в пределах установленной величины взносо-
облагаемой базы.
Налоговые льготы по энергоэффективному оборудованию
Освобождаются от налогообложения: организации - в отношении
вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффектив-
ность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правитель-
ством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий
класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в со-
ответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их
энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на
учет указанного имущества.
Освобождение от налога на прибыль средств целевого финансирова-
ния фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.
Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учиты-
ваются следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплатель-
щиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, полу-
чившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматри-
ваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
59
Освобождение от НДС импорта оборудования, аналоги которого не
производятся в РФ.
Установлен перечень технологического оборудования, не производи-
мого в РФ, ввоз которого в РФ не облагается НДС.
В перечень, в частности, включены котлы паровые для судового обо-
рудования, двигатели внутреннего сгорания судовые, насосы и компрессоры
для гражданской авиации, ряд оборудования для медицинской промышлен-
ности, комбайны виноградоуборочные, оборудование для сахарной и пивова-
ренной промышленности, печатные машины, станки ткацкие, трубопрокат-
ные станы, печи с инфракрасным излучением.
Следует отметить, что льгота по НДС при ввозе указанного оборудо-
вания начинает действовать с 1-го числа очередного налогового периода по
НДС, следующего за периодом вступления в силу данного постановления.
При этом от обложения НДС освобождается оборудование, ввезенное для
любых производственных и иных целей (а не только в качестве вклада в
уставный капитал российских организаций, как было ранее).
Освобождение от НДС при реализации НИОКР.
Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фунда-
ментальных исследований, Российского фонда технологического развития и
образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской
Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; вы-
полнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учре-
ждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных
договоров.
Освобождение от НДС реализации прав на результаты интеллекту-
альной деятельности.
Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на
изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для
ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производ-
60
ства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интел-
лектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п.
2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от ис-
пользования указанного освобождения.
Стоит отметить, что реализация материальных носителей с программ-
ным обеспечением в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного
договора, не освобождается от НДС, т.к. фактически лицензионный договор
будет заключен пользователем позднее путем внесения регистрационных
данных на официальном сайте.
Также не освобождаются от обложения НДС выполнение работ по со-
зданию или модификации программ для ЭВМ по договору подряда, а также
оказание информационных, сервисных и технических услуг, связанных с ис-
пользованием переданных прав.
Следует также отметить ситуацию снижения налогового бремени в
других хозяйственных случаях, что отражено в таблице 21.
Таким образом, в долгосрочной перспективе налоговая оптимизация
хозяйствующего субъекта предполагает выбор наиболее эффективной моде-
ли осуществления деятельности, разработку и внедрение методов и инстру-
ментов ведения финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее
оптимальных взаимоотношений объектов налогообложения, применение со-
ответствующей модели, влияющей на размер налоговых платежей.
Следует отметить, что с учетом современных условий развития взаи-
моотношений объектов налогообложения существует вполне определенная
необходимость выделения в структуре разработки финансовой политики ор-
ганизации отдельного направления – налогового планирования. Однако
большинство практически применяемых методик налогового планирования
обычно сосредоточены на каком-либо одном виде налогообложения и, как
результат, зачастую не охватывают всех возможных последствий принимае-
мых управленческих решений.
61
Таблица 21
Систематизация действующих налоговых стимулов для бизнеса
Направление налогообложения
Способ оптимизации
Создание резерва расходов на НИОКР
Статья 267.2 НК РФ. Расходы на фор-
мирование резервов предстоящих рас-
ходов на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разра-
ботки
Таможенные льготы для резидентов
особых экономических зон
1) для резидентов всех типов зон
устанавливается пониженная ставка
налога на при-быль подлежащего за-
числению в бюджеты субъектов Рос-
сийской Федерации; 2) резиденты
освобождаются от уплаты налога на
имущество на срок от 5-10 лет в зави-
симости от зоны с момента постановки
имущества на учет при выполнении
следующих условий: - имущество со-
здано или приобретено в целях веде-
ния деятельности на территории зоны;
- указанное имущество находится на
территории зоны; - имущество факти-
чески используется на территории зо-
ны;
3) преференции по транспортному
налогу устанавливаются субъектами
Российской Федерации, на территории
которых создаются особые зоны. Для
инвесторов льгота по транспортному
налогу предоставляется с момента ре-
гистрации транспортного средства;
4) на федеральном уровне инвесторы
освобождаются от уплаты земельного
налога на 5-10 лет в зависимости от
зоны с момента возникновения права
собственности на земельный участок,
расположенный на ее территории
Ускоренная амортизация основных
средств, используемых в научно-
технической деятельности
Статья 259.3 НК РФ - Применение по-
вышающих (понижающих) коэффици-
ентов к норме амортизации: в отноше-
нии амортизируемых основных
средств, используемых только для
осуществления научно-технической
деятельности
Таким образом, можно сделать вывод, что только в результате трудо-
емкой работы у хозяйствующего субъекта появляются возможности: