12
чение существующих сотрудников в перспективе оказываются намного
меньшими, чем потенциальные переплаты по налогам. Кроме того, понима-
ние основ налогового планирования обеспечивает лучшее восприятие нало-
гового законодательства и тенденций его развития, что в дальнейшем позво-
ляет грамотно построить всю финансово-хозяйственную деятельность орга-
низации [29, с. 300].
Таким образом, налоговое планирование является одним из ключевых
инструментов повышения финансовой устойчивости предприятия путем ис-
пользования всех возможных законных способов минимизации его налогово-
го бремени. Качественное построение данного процесса позволяет получить
выгоду не только в текущей, но и в долгосрочной перспективе, в том числе с
помощью перестроения системы взаимодействий с внешней средой, в кото-
рой функционирует субъект хозяйствования. При использовании методов оп-
тимизации налогового бремени следует четко разделять разрешенные зако-
нодательством способы и агрессивное налоговое планирование, которое яв-
ляется правонарушением и преследуется по закону, вплоть до уголовной от-
ветственности.
Сложность налогового законодательства и динамичность его измене-
ний обуславливают важность построения системы оптимизации налоговой
нагрузки, поскольку в ее рамках выполняется максимальный сбор и анализ
всей имеющейся информации, может быть построен прогноз изменений за-
конодательства и разработан корректный комплекс мероприятий для сохра-
нения устойчивого положения организации в условиях экономической неста-
бильности и жесткой конкуренции.
Кроме того, наличие собственных специалистов в данной сфере поз-
волит минимизировать издержки предприятия на привлечение внешних спе-
циалистов по налогам и сборам, услуги которых являются одними из самых
дорогостоящих на данном рынке, а также предотвратит случайное или наме-
ренное разглашение конфиденциальной информации о применяемых методах
оптимизации налоговой нагрузки, что в противном случае может повлечь за
13
собой дополнительное внимание налоговых органов и возможную реализа-
цию налоговых рисков предприятия [31, с. 407].
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права
Налоговое планирование способствует достижению общих целей
управления организацией, а именно: в критической ситуации - выжить, в
нормальной обстановке - повысить свою эффективность, увеличить объем
собственных финансовых ресурсов, а также получить преимущество перед
конкурентами и снизить неопределенность рыночной среды.
Целью налогового планирования является построение эффективной
системы управления налоговыми платежами, направленной на достижение
стратегических и тактических целей деятельности. Эти цели могут суще-
ственно отличаться, однако все аспекты деятельности поддаются управлению
с помощью методов, наработанных мировой и отечественной практикой, со-
вокупность которых и составляет систему управления.
Первым этапом налогового планирования является составление про-
гноза налоговых платежей. Основой его построения является планируемый
объем реализации.
Факторы, влияющие на прогноз объема продаж: объем продаж пред-
шествующих периодов; зависимость продаж от общеэкономических показа-
телей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.; относительная
прибыльность; изучение рынка, рекламная кампания; ценовая политика, ка-
чество продукции; конкуренция; сезонные колебания; долгосрочные тенден-
ции продаж для различных товаров [30, с. 834].
Вся система налогового планирования направлена на одну конечную
цель - увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. В связи с этим, оце-
нить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых ме-
тодов и способов на финансовые результаты деятельности фирмы.
14
Налоговое поле является полной информационной налоговой базой,
включающей все параметры начисления и уплаты налогов, в соответствии с
выбранными условиями функционирования хозяйствующего субъекта, его
стратегической политикой.
Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело
к образованию различных видов налогообложения организаций в зависимо-
сти от осуществляемых видов деятельности и организационно-правовых
форм. Использование различных схем налогообложения позволяет оптими-
зировать налоговые платежи, снизить налоговую нагрузку и повысить эф-
фективность финансовой деятельности. Один из методов увеличения чистой
прибыли на современном этапе развития является снижение налогового бре-
мени в рамках действующего законодательства путем перехода на специаль-
ные режимы налогообложения. Следовательно, налоговое планирование
должно становиться обязательным инструментарием в комплексе финансово-
го менеджмента предприятий [16, с. 34].
Налоговая политика предприятия влияет на уровень налоговой
нагрузки. При этом принято выделять различные типы налоговой политики,
которые отражены в таблице 3.
15
Таблица 3
Характеристика типов налоговой политики предприятия
Типы полити-
ки
Налоговая
нагрузка
на выруч-
ку от про-
даж, %
Налоговая
нагрузка на
добавленную
стоимость, %
Характеристики
Идеальная
До 10
До 15
Налоговая политика ведется
главным бухгалтером, который
обладает высокой квалифика-
цией. Для решения сложных
вопросов могут привлекаться
налоговые консультанты. Дан-
ное направление финансового
менеджмента рассматривается
как важное направление
управления финансами
Консервативная
11-15
16-20
Налоговая политика выступает
в качестве части общей финан-
совой политики. Она разраба-
тывается и ведется специали-
стами предприятия. При этом
для решения сложных вопросов
могут привлекаться сторонние
организации
Компромиссная
16-20
21-30
Налоговая политика выступает
в качестве составного элемента
стратегии развития предприя-
тия. При этом осуществляется
постоянный мониторинг налого-
вых изъятий, их влияния на ко-
нечные результаты работы
предприятия
Агрессивная
Свыше 20
Свыше 30
Налоговая политика направле-
на на изменение сферы дея-
тельности или смены организа-
ционно-правовой формы
Процесс управления налоговой политикой предприятия – процесс,
включающий стандартный набор последовательно выполняемых операций
(рис. 2).
16
Рисунок 2 – Этапы управления налоговой политикой предприятия
Тип налоговой политики и соответствующие ей меры управляющего
воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки [8, с. 54].
Для оценки эффективности налоговой политики могут быть использо-
ваны различные индикаторы. В приложении 2 представлены основные пока-
затели, которые позволяют оценить эффективность данного направления фи-
нансового менеджмента.
Условные обозначения, принятые в приложении 2, отражены в при-
ложении 3.
Этапы управления налоговой политикой предприятия
1 этап – Оценка текущего уровня налоговой нагрузки
2 этап – Формирование целевых установок управления и
идентификации институциональной среды
3 этап – Формирование условий управления налоговой по-
литикой
4 этап – Разработка и обоснование стратегии управления и
комплекса процедур управленческого воздействия
5 этап – Реализация управленческого воздействия
6 этап – Мониторинг состояния системы предприятия
7 этап – Корректировка целей, политики управления,
управленческих воздействий
17
Рассмотренные индикаторы имеют различное значение.
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей
показывает, какая сумма была отвлечена из оборота или вовлечена в оборот в
результате изменения налоговой нагрузки.
Для оценки эффективности применения налоговой политики можно
использовать такой показатель, как рентабельность собственного капитала.
Формулу расчета данного показателя можно разложить на следующие эле-
менты:
Rsс = Пч / РП бр * РПбр / Нз * * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК, (1)
где РПбр – выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);
А – средняя стоимость совокупных активов;
Ск – средняя стоимость собственного капитала.
Первый элемент отражает отношение чистой прибыли к выручке, т.е.
позволяет определить, насколько эффективно предприятие осуществляет ос-
новную деятельность и формирует ценовую политику.
Второй элемент показывает отношение выручки к сумме уплаченных
налогов, которые относятся на себестоимость. Данный показатель определяет
определить оборачиваемость налогов, которые относятся на себестоимость.
В качестве третьего элемента выступает отношение налогов, которые
относятся на себестоимость, к сумме налогов, которые покрываются за счет
финансовых результатов.
Четвертый элемент формулы – это отношение налогов, уплачиваемых
за счет прибыли, к выручке. Данный показатель позволяет определить эф-
фективность основной деятельности.
В качестве пятого элемента выступает отношение выручки к средне-
годовой стоимости активов, т.е. данный показатель отражает оборачивае-
мость активов.
Шестым элементом формулы является отношение среднегодовой сто-
имости активов к среднегодовой стоимости собственного капитала. Данный
18
показатель отражает, какая часть активов покрывается за счет собственного
капитала.
Налоговая политика организации оказывает непосредственное влия-
ние на отрицательный денежный поток, следовательно, на управление де-
нежными потоками. В этой связи, оптимизация налоговой политики является
актуальной, поскольку от данного направления работы субъекта хозяйство-
вания зависит ликвидность и финансовая устойчивость. Если предприятие не
занимается оптимизацией своей налоговой политики, это может привести к
следующим отрицательным результатам:
- несвоевременная уплата налогов;
- неправильный расчет налогов;
- штрафы и пени;
- снижение экономических выгод предприятия, если были уплачены
излишние суммы налогов.
Для того чтобы количественного рассчитать упущенную экономиче-
скую выгоду предприятия, можно использовать следующую формулу расчета
индикатора упущенной экономической выгоды:
YVnр = РVnр - FVnр, (2)
где YVnр – настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в
виде налогов и сборов;
FVnр – прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, пере-
плаченной в виде налогов и сборов.
Для того чтобы спрогнозировать будущую стоимость денежных
средств, необходимо использовать среднюю доходность основной деятельно-
сти, а также сумму переплаты по налогам.
Оптимизация налоговых платежей способствует росту рентабельности
собственного капитала, что положительным образом характеризует эффек-
тивность организации управления финансами в целом, и налогами, в частно-
сти. Для оценки эффективности налоговой политики предприятия может
быть рассчитан такой индикатор, как налоговый леверидж:
19
NL = РС+ NР / РС, (3)
где РС – чистая прибыль предприятия;
NР – общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогово-
го изъятия).
Налоговый леверидж представляет собой показатель, который позво-
ляет определить уровень финансовых рисков, связанных с выбранной нало-
говой политикой, в том числе позволяет оценить эффективность налоговой
политики, которая используется на предприятии.
Следовательно, налоговая политика влияет на сумму уплачиваемых
налогов, налоговую нагрузку и, как следствие, определяет рентабельность
собственного капитала. Таким образом, минимизируя сумму налогов, пред-
приятие имеет возможность для наращивания рентабельности собственного
капитала и повышения благосостояния собственников предприятия. Из чего
можно сделать вывод, что налоговая политика оказывает непосредственное
влияние на достижение основной цели финансового менеджмента.
Алгоритм налогового планирования для предприятия выглядит сле-
дующим образом (рис. 3).
20
Рисунок 3 – Алгоритм налогового планирования на предприятии
Основными направлениями совершенствования налогового планиро-
вания в организации является применения в соответствии с налоговым зако-
нодательством инструменты налогового планирования, такие как налоговый
учет, налоговые льготы, договорная политика, налоговый контроль.
С точки зрения управления затратами налоговый учет, как мне пред-
ставляется, должен иметь свою специфику. С точки зрения менеджмента, на
мой взгляд, должны ставиться такие понятия как эффективная налоговая
ставка и налоговая нагрузка в фирме. Поэтому, предлагается посредством
более активной разработки методологии применения налоговой составляю-
щей управленческого учета (учета затрат) расширить рамки налогового пла-
нирования таким образом, чтобы иметь возможность упорядочить налоговые
Субъект налога (Налогопла-
тельщик)
Носитель налога
Объект налога
«--»
Налоговое изъятие
Налоговая скидка
-
=
Налоговая база
х
Налоговая ставка
=
Налоговый оклад
21
регистры, которые позволили бы распределять налоговые доходы на налого-
вые расходы (затраты).
Для того, чтобы управлять налоговыми положительными и отрица-
тельными потоками, необходимо определить и оценить изменения финансо-
вых результатов договорных сделок, событий и других фактов хозяйственной
жизнеспособности, происходящих под влиянием использования налоговых
инструментов и отражения их на финансовые результаты хозяйствующих
субъектов. В основу предполагаемых методологий управления налоговыми
потоками положены должны быть принципы законности, основанные на ис-
пользовании налоговых инструментов направленные на: взаимное влияние
налогооблагаемых баз различных налогов; возможность переложения всех
налогов в рамках налоговых регистров или их части на потребителя [7, с.
100].
При принятие управленческих решений по налогам необходимо выяв-
лять и учитывать взаимное влияние налогооблагаемых баз по различным ви-
дам налогов. В противном случае фактические затраты по договорным сдел-
кам окажутся выше расчетных. Другими словами, в расчет результатов дого-
ворных сделок должны учитываться не только уплачиваемые в связи с кон-
кретной сделкой налоги, но все налогооблагаемые базы, которые будут при
этом тем или иным образом затронуты.
Налоговое планирование предполагает увеличение финансовых ре-
зультатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу исполь-
зования в соответствии с налоговым законодательством применения налого-
вых инструментов для оптимизации налоговых платежей субъект хозяйство-
вания. При этом необходимо учитывать налоговые риски, связанные с ис-
пользованием налоговых инструментов. Так под рисками налоговой оптими-
зации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с
этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Денежный эквива-
лент здесь совершенно объективен, так как возможные потери – конфискация
товара или налоговые штрафы – все выражаются в денежных суммах.