25
эффективности текущей и инвестиционной деятельности налогоплательщика.
Расчет прогнозных показателей налоговой нагрузки позволяет их
впоследствии сравнить с фактически полученным результатом. Путем
сопоставления выявляют причины отклонений и намечают пути
совершенствования схем минимизации налоговых платежей.
Изменения в налоговой системе страны вызывают постоянные
разногласия между предпринимательством и государством в вопросах
налогообложения. Сложно найти решения, которые устраивали бы и
налогоплательщиков, и государство.
Наше государство создает такую налоговую систему, которая, с одной
стороны, обеспечивает государственные расходы, а с другой – стимулирует
налогоплательщиков к предпринимательской деятельности и постоянному
поиску путей роста производительности своей финансово-хозяйственной
деятельности. Исходя из этого, показатель налоговой нагрузки служит
индикатором качества налогового администрирования.
Многие экономисты и ученые обсуждают налоговую нагрузку под
призмой теории экономического анализа и ее влияния на финансово-
хозяйственную деятельность организации, при этом они считают понятия
«налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» различны по своей роли и порядку
расчета. То есть налоговое бремя, с одной стороны, связь, возникающая между
налогоплательщиками и государством по уплате обязательных налоговых
платежей, с другой – показатель возможного воздействие государства на
экономические процессы путем налоговых механизмов. Налоговая нагрузка –
это величина, характеризующая фактический уровень воздействия налогов на
деятельность налогоплательщиков.
Некоторые исследователи по-другому трактуют понятия налоговой
нагрузки. Например, В.Р. Юрченко дает определение налоговой нагрузке как
части изъятия доли дохода предприятия в бюджетную систему и внебюджетные
фонды в виде налогов и сборов. Экономической наукой доказано, что при
увеличении налоговой нагрузки на предприятия в виде увеличения ставок
26
налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой
системы сначала резко увеличивается и очень быстро достигает высокого
уровня, а затем начинает так же резко уменьшаться. В то же время важной
проблемой для бюджета страны становятся безвозвратные потери доходов, так
как некоторые налогоплательщики сокращают производство, или вовсе
становится банкротом, а другая часть старается найти способы уменьшения
налоговых платежей, в т.ч. незаконно. Для того чтобы впоследствии снизить
налоговую нагрузку для восстановления нарушенного производства,
потребуется ни один год.
В свою очередь, И.Н. Данина на основе анализа и оценки
установившихся методов расчета налоговой нагрузки считает ее как степень
влияния действующей системы налогообложения на финансово-экономическое
состояние и стимулы развития экономики на уровне страны. При этом высокая
налоговая нагрузка в текущем периоде может стать фактором, тормозящим
рост доходов бюджета в среднесрочном и долгосрочном периодах.
Налоговая нагрузка – сложная характеристика, включающая общее
количество налогов и других обязательных платежей, состав налогов, порядок
взимания налогов, показатель налоговой нагрузки.
Показатель налоговой нагрузки необходим:
государственным органам: для совершенствования налоговой политики,
сравнительного анализа, построения конкурентоспособной налоговой системы,
оценки результатов принимаемых решений по совершенствованию налогового
законодательства, при планировании бюджета, оценки влияния на темпы
экономического роста по отраслям;
хозяйствующим субъектам: для оценки рисков деятельности,
прогнозирования и планирования налоговой нагрузки на будущий период
времени, стратегии развития новых производств или расширение видов
деятельности, анализа динамики общей выручки, себестоимости, изменения
системы и порядка налогообложения.
Налоги существенно влияют на условия и результаты экономической
27
деятельности организаций. Налоговая система не будет эффективной без учета
того влияния, которое налоги могут оказывать на экономическое и финансовое
состояние налогоплательщиков. Налоговая система должна учитывать
интересы государства и налогоплательщиков. В данный момент понятие
налоговая нагрузка очень часто использует при обсуждении всех актуальных
вопросов экономики и политики, как оценку результатов налогового
реформирования; определение налогового резерва сырьевых отраслей
экономики; оценку состояния развития малого бизнеса; анализа причин,
оказывающих влияние на скорость экономического развития.
Таким образом, необходима разработка методических положений и
рекомендаций для достоверной оценки налоговой нагрузки в условиях
действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики
страны.
Таким образом, задачами налогового планирования можно назвать:
- сохранение оборотных средств;
- повышение общей эффективности хозяйственной деятельности;
- предотвращение негативных последствий принимаемых решений;
- контроль за эффективностью схем минимизации налогообложения.
1.3. Классификация налогового планирования на предприятии
Характер решаемых задач напрямую влияет на то, какой именно вид
налогового планирования будет применяться в каждом конкретном случае.
Рисунок 3 – Подходы к определению налогового
планирования
28
Рассмотрим виды налогового планирования:
В зависимости от длительности периода различают стратегическое
(долговременный курс предприятий и решение крупномасштабных задач) и
тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование.
В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик
осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть
международным, национальным, местным.
В зависимости от типа налогоплательщик может быть
корпоративным или индивидуальным.
Бюджетно-налоговое планирование является элементом налогового
механизма и представляет собой установление, оценку плановых, фактически
исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых
правоотношений. Основная задача - экономически обоснованно обеспечить
качественные и количественные параметры бюджетных заданий
перспективных программ социально-экономического развития страны исходя
из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой
концепции.
8
Выполнение налогового планирования на общегосударственном уровне
включает в себя оценку доходности территориальной собственности,
прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов
экономического роста региона, выведение суммы бюджетного дефицита,
уровня инфляции. Главная задача бюджетно-налогового планирования -
определить объем финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их
централизации в общегосударственном фонде - бюджете.
Корпоративное налоговое планирование, т.е. налоговое планирование
для предприятий и организаций. Его можно определить, как выбор между
различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения
8
Анищенко А. В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. – М.: Издательство
«Бухгалтерский учет», 2020.
29
активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня
возникающих при этом налоговых обязательств. Рассмотрим три вида
налогового планирования.
Неправомерное налоговое планирование, представляет собой уклонение
от уплаты налогов, налогоплательщик незаконно использует налоговые льготы,
несвоевременно уплачивает налоги, сборы и платежи, скрывает доходы, не
представляет или несвоевременно представляет необходимые документы для
исчисления и уплаты налогов и сборов, такие действия налогоплательщика
имеют неблагоприятные последствия со стороны налоговых органов. На
сегодняшний день большинство руководителей современных российских
предприятий формально являются нарушителями налогового законодательства.
Вызвано это как недостаточно глубоким знанием законодательства, так и
нежеланием платить налоги.
В рамках правомерного налогового планирования может быть выделено
классическое и оптимизационное налоговое планирование.
Классическое налоговое планирование направлено на корректное
выполнение возникающих налоговых обязательств перед бюджетом,
своевременную и полную уплату налогов, предполагает четкое и грамотное
ведение бухгалтерского и налогового учета. В качестве методов классического
налогового планирования: ведение налогового календаря, реализация принятой
учетной политики, предприятие должно пользоваться всеми возможными
простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых
платежей. Статьи 64 и 65 Налогового кодекса РФ представляют предприятиям
возможность использования отсрочки или рассрочки по уплате налога,
налогового кредита.
Оптимизационное налоговое планирование представляет собой процесс
планирования и организации предприятием своей экономической деятельности
таким образом, чтобы платить минимум налогов, при этом используя и
манипулируя существующим законодательством, но не выходя за его рамки.
Данный вид налогового планирования представляется наиболее интересным и
30
актуальным в сложившихся экономических условиях.
Целесообразно чтобы такое планирование было перспективным, так как
многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при
проведении крупных инвестиционных программ, довольно дорогостоящих и
неправильно выбранное поведение компании может повлечь за собой крупные
финансовые потери.
Следовательно, налоговое планирование должно основываться не только
на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на
общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или
иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании
готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой
политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно
получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании
Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых
информационных систем и т.д.
В зависимости от объекта налоговое планирование можно разделить на
внешнее и внутреннее. Внешнее планирование проводится обычно
учредителями и состоит из следующих этапов:
- выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и
особенности подготовки учредительных документов;
- выбор места регистрации (территории и юрисдикции);
- выбор организационно-правовой формы;
- определение состава учредителей и долей уставного капитала;
- выбор порядка формирования уставного капитала;
- разработка стратегии развития компании.
Внутреннее планирование осуществляется исполнительными органами
организации, включает в себя этапы:
- анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по
каждому из налогов;
- выбор учетной политики;
31
- разработка договорной политики;
- использование предоставленных льгот.
Вывод: в общем виде налоговое планирование представляет собой
законную деятельность по снижению налоговой нагрузки с целью повышения
эффективности деятельности. В зависимости от решаемых задач используются
разные виды налогового планирования.
Таким образом, налоговая составляющая играет существенную роль в
формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства, так
как налоговые платежи оказывают значительное воздействие на финансовое
состояние, рентабельность, ликвидность.
Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и
услуги, то есть создают основу для потребления и приумножения
национального богатства. Актуальность исследования оценки налоговой
нагрузи организаций не вызывает сомнения.
С помощью налогов, льгот или финансовых санкций, являющихся
существенной частью системы налогообложения, государство оказывает
влияние на экономическое поведение предприятий, при этом стремится создать
равные условия всем участникам общественного воспроизводства.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в
свою пользу. Налоги в значительной степени влияют на затраты и прибыль
организаций. Какое-либо изменение ставок налогов или введение новых,
привлекает к себе внимание руководителей всех предприятий.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МИКО» В СФЕРЕ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
2.1. Финансово-хозяйственная характеристика ООО «Мико»
ООО «Мико» является специализированной торгово-сервисной
компанией, созданной как коммерческое юридическое лицо и действует на
основании Гражданского кодекса РФ.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
1. Основные виды деятельности:
- производство электромонтажных работ и прочего инженерного
оборудования.
2. Дополнительные виды деятельности:
-производство общестроительных работ (производство штукатурных
работ, устройство покрытий полов и облицовки; работы гидроизоляционные);
-торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных
магазинах;
-ремонт электротехнического оборудования;
-техническое обслуживание и ремонт офисных машин и
вычислительной техники;
-специализированные организации, осуществляющие монтажные
работы;
-торгово-закупочная (оптовая, розничная, комиссионная торговля) с
открытием сети магазинов, товарообменные операции;
-сдача в аренду недвижимого нежилого имущества;
-участие в любой иной деятельности, не запрещенной действующим
законодательством РФ.
ООО «Мико» является плательщиком следующих налогов и взносов:
-налога на прибыль организаций;
-налога на имущество организаций;
33
-НДС;
-налога на землю;
-страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Численность работников ООО «Мико» в 2019 году составляла 28
человек. В настоящее время общая численность работающих составляет 20
человек.
Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Мико» в
динамике 2016-2019 г.г. Для этого проведѐм анализ состава и изменения
финансовых показателей деятельности предприятия (см. таблицу 1).
Таблица 1
Состав показателей деятельности ООО «Мико»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
(2016 – 2019 гг.)
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Темп
прироста,
%
Выручка от продажи
товаров, продукции,
работ, услуг
8560
12281
13633
16194
7633
89,17
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
услуг
5565
11954
7437
6487
922
16,57
Прибыль (убыток) от
продаж
2995
327
6196
9707
6711
224,03
Прочие доходы
27
1055
7783
1326
1296
4712
Проценты к уплате
2047
6928
3943
5239
3192
155,93
Прочие расходы
675
1950
2748
2634
1960
290,41
Прибыль (убыток) от
прочей деятельности
-2694
-7823
1092
-6547
-3853
-143,00
Прибыль (убыток) до
налогообложения
301
-7496
7289
3159
2858
948,87
Текущий налог на
прибыль
154
0
59
568
414
267,90
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
147
-7496
7230
2591
2444
1666,05
Из данных таблицы 1 следует, что доходы предприятия формируются за
34
счет выручки от оказания услуг и продажи продукции. Прочие доходы в
структуре доходов отсутствуют. В структуре расходов основной удельный вес
приходится на себестоимость оказываемых услуг.
Проанализировав данные приложения 1, можно сделать вывод о том, что
в 2019 году по сравнению с 2016 годом величина прибыли от продаж, возросла
на 224%, за счет увеличения выручки от продаж на 89,2%, при росте
себестоимости продаж на 16,6%. При этом удельный вес прибыли от продаж в
выручке от продаж увеличился на 25%, что свидетельствует о повышении
эффективности текущей деятельности коммерческой организации. За
анализируемый период величина убытка от прочей деятельности возросла на
143%. При этом увеличение общей суммы доходов от прочей деятельности на
4722,1%, обусловлено ростом процентов к получению, прочих доходов на
4712%, а повышение общей суммы расходов, связанных с прочей
деятельностью, на 189,3%, связано с ростом прочих расходов на 290,4%,
процентов к уплате на 155,9%. В 2019 году по сравнению с 2016 годом
величина прибыли до налогообложения возросла на 949%, за счет увеличения
суммы прибыли от продаж на 224%, и увеличения суммы убытка от прочей
деятельности на 143%.
Таким образом, за анализируемый период, т.е. с 2016 по 2019 года,
величина чистой прибыли возросла на 2444 тыс. руб., или на 1666,05%, за счет
увеличения прибыли до налогообложения на 849%, при увеличении суммы
текущего налога на прибыль на 267,9%.
Для анализа финансового состояния ООО «Мико», в первую очередь,
важно исследовать состав и структуру активов и пассивов организации за
период с 2016 по 2019 года.
По данным таблицы 2 видно, что общая стоимость имущества за
анализируемый период уменьшилась на 5945 тыс. рублей или на 10,3%.