45
Помимо выше перечисленных налогов, также следует рассчитать такой
показатель, как коэффициент налоговой оборачиваемости, который
рассчитывается как отношение доходов организации (с учетом доходов от
прочих видов деятельности) и суммы налоговых обязательств.
Для того, чтобы рассчитать все выше перечисленные коэффициенты,
необходимо знать суммы налогов, используемых при их расчете. Структура
налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых ООО «Мико»
в бюджет и в государственные внебюджетные фонды представлена в таблице
10, платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога.
Таблица 10
Структура обязательных платежей в бюджет и внебюджетные
фонды, начисленных в ООО «Мико» в 2016 – 2019 годах
Виды
налоговых
обязательств
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Косвенные
налоги
0
0
616,2
25,1
1830,7
51,2
2582,6
56,0
Налоги и сборы,
включаемые в
издержки
производства и
обращения
183,8
27,7
785,8
32
541,7
15,2
345,1
7,5
Налоги и сборы,
уплачиваемые с
финансового
результата
324,3
48,9
1052,8
42,9
1144,2
32
1103,5
23,9
Налог на
прибыль
организаций
155,2
23,4
0
0
58,6
1,6
583,5
12,6
Итого:
663,3
100
2454,8
100
3575,2
100
4614,7
100
По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре
налогов в 2019 году занимают косвенные налоги и налоги и сборы,
уплачиваемые с финансового результата. Их доли, соответственно, составляют,
56% и 24%.
46
Теперь перейдем непосредственно к расчету аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки (таблица 11).
Таблица 11
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Мико»
Коэффициенты
2016г
2017г
Темп
прироста,
%
2018г
2019г
Темп
прироста,
%
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации
1. Отношение суммы всех
косвенных налогов и сборов
к выручке от
реализации
0
0,043
-
0,114
0,135
18,421
2. Отношение суммы всех
прямых налогов и сборов к
выручке от реализации
0,066
0,127
92,424
0,108
0,106
-1,852
3. Отношение суммы налога
на прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,015
0
-100
0,004
0,031
675
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли организации
4. Отношения налога на
прибыль и налога на
имущество к величине
валовой прибыли
0,160
3,220
1912,50
0,194
0,174
-10,309
5. Отношение суммы
налогов и сборов,
взимаемых с финансового
результата, к валовой
прибыли
0,108
3,220
2881,481
0,185
0,114
-38,378
6. Отношение суммы
налоговых обязательств
организации к величине
нераспределенной прибыли
4,521
-
-
0,494
1,781
260,526
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и
7. Отношение сумм налогов,
сборов и других
обязательных платежей,
включаемых в
себестоимость, к величине
себестоимости
0,033
0,066
100
0,073
0,053
-27,397
8. Отношение суммы
налоговых обязательств
организации к величине
себестоимости
0,119
0,205
72,269
0,481
0,711
47,817
Коэффициент налоговой
оборачиваемости
12,948
5,433
-58,0340
5,990
3,797
-36,611
47
Проанализировав первую группу аналитических коэффициентов, можно
сказать, что в 2019 году доля косвенных налогов ООО «Мико» в составе
выручки от реализации составила 13,5%, прямых налогов - 10,6%, а вот налог
на прибыль составлял незначительную часть выручки от продажи – всего 3,1%.
При этом стоит отметить, что в 2019 году по сравнению с 2018 годом значение
коэффициента налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль на выручку
увеличилось на 18,4% и 675%, соответственно. Что касается налога на прибыль
организаций, то за период с 2018 по 2019 года произошло снижение влияния
данного вида налогов на выручку от реализации товаров, продукции, работ,
услуг. Что касается группы коэффициентов Б, то было определено, что степень
воздействия налогов, взимаемых с финансового результата, на валовую
прибыль в 2019 году по сравнению с 2018 годом ослабевает на 38,4%, что
связано с тем, сумма этих налогов за этот период снизилась на 3,6%. Кроме
этого, величина налоговых издержек организации на каждый рубль чистой
прибыли, остающейся в распоряжении организации, составляла в 2019 году
1,78 рублей, при этом по сравнению с 2018 годом значение того показателя
увеличилось на 260,5%, что явилось следствием уменьшения размера чистой
прибыли в этот период на 64,2% и увеличения величины налоговых
обязательств организации на 29,1%. Проанализировав группу коэффициентов
В, можно сделать вывод о том, что в 2019 году доля налоговых обязательств в
общих затратах организации составила 71,1%, при этом значение этой
величины по сравнению с 2018 годом увеличилось на 47,8%, что связано со
снижение размера себестоимости на 12,8% и увеличением суммы начисленных
налогов, сборов и других обязательных платежей на 29,1%. Что касается
отношения суммы налогов и сборов, включаемых в издержки производства и
обращения, к величине себестоимости, то можно сказать, что в 2019 году на 1
рубль себестоимости приходилось 5 копеек налогов, сборов, отнесенных на
себестоимость. Осуществив расчет коэффициента налоговой оборачиваемости,
можно сделать вывод о том, что в 2019 году организации необходимо оказать
услуги на 3,8 рублей, чтобы заплатить один рубль налогов.
48
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки
организации «Мико» за период с 2016 по 2019 года, структуры налоговых
платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по
оптимизации налогообложения на ООО «Мико», т.к. организация недостаточно
эффективно использует различные способы минимизации налогов.
2.3. Оптимизация налогообложения путем сочетания различных режимов
налогообложения
Целью финансовой работы любой бизнес-единицы, будь то корпорация,
небольшая фирма или ИП, представляет собой максимизация прибыли. При
данном и компании, и предприниматели стремятся снизить до минимума
налоговую нагрузку на бизнес.
Начнем с того, что российское налоговое законодательство
предоставляет возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, что
обусловлено: наличием в законодательстве привилегий по налогам, что
вынуждает предпринимателя искать методы дабы ими воспользоваться;
наличием разных ставок налогообложения, что также толкает
налогоплательщика выбирать вариации для использования более низкого
налогового оклада; наличием разных источников отнесения затрат и издержек:
вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, которая
остается в распоряжении организации, так как это напрямую оказывает влияние
на определение налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;
несовершенство в налоговых законах правовой техники и не учет
законодателем всевозможных потенциальных ситуаций, которые возникают
при исчислении или уплаты того или иного налога.
Существуют 3 методы уменьшения налогов.
В первую очередь, это уклонение от уплаты налогов, это выражается в
уменьшении налогов, когда налогоплательщик умышленно или неосторожно
избегает уплаты налога либо уменьшает размер собственных налоговых
49
обязательств, при данном осуществляется неисполнение закона. В данном
случае снижение налоговых выплат осуществляется с помощью совершения
налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то
имеется с помощью прямого нарушения налогового законодательства. Уход от
налогов выше всего осуществляется с помощью сокрытия дохода (прибыли),
сокрытия прочих объектов налогообложения, грубого нарушения норм
бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных,
непредставлении или не вовремя представлении документов, которые
необходимы для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также с
помощью неправомерного использования привилегий по налогам. Грань между
налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов относительно тонка,
и не надо забывать, что любая схема повышения результативности имеется
риск признания ее незаконной. Уклонением от уплаты налогов представляет
собой получение компанией необоснованной налоговой выгоды.
Вообще налоговая выгода имеется уменьшение налогов предприятия по
причине получения добавочных вычетов и привилегий, уменьшения налоговой
базы, а также получения права на возврат или компенсации уплаченных сумм
из бюджета. Необоснованной налоговая выгода представляет собой тогда, когда
она получена от операции, целью которой стала только минимизация налогов в
бюджет. Такие операции судьи именуют лишенными целей делового характера.
Во вторую очередь, это полулегальный путь уменьшения налогов –
использование противоречий и недоработок нормативных правовых актов. Он
помогает достаточно благополучно оспаривать в арбитражных судах процесса
и решения налоговых органов, основываясь на принципе «что не запрещено
законом, то разрешено». Использование этого способа возможно при
заимствовании специальных налоговых режимов конкретных территорий,
специального статуса и организационно-правовой формы организации, его
численности и объема продажи продукции, работ и услуг.
В третью очередь, это легальный путь уменьшения налоговых
обязательств, который основан на соблюдении налогового законодательства с
50
помощью доработки финансово-коммерческой работы компании, т.е. на
формировании организации, которая позволяет сочетать маркетинговые и
финансовый планы компании для эффективно контролировать и своевременно
реагировать на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и
на внутренние факторы, которые протекают внутри компании. Процесса по
легальному уменьшению налогов именуют минимизацией налогов или
налоговой оптимизацией. Налоговая оптимизация имеется уменьшение величин
налоговых обязательств с помощью правомерных действий
налогоплательщика, которая включает в себя полное использование
всевозможных которые предоставлены привилегий, налоговых освобождений и
прочих законных приемов, и способов. В этом случае налогоплательщик
использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы
уменьшения налогов, то имеется не нарушает законодательство. В связи с
данным такие процесса плательщика не влекут плохих результатов для
налогоплательщика, данных как доначисление налогов, а также взыскания пени
и налоговых санкций.
К числу главных и очень широко которые применяются методов
налогового прогнозирования относятся: которые предусмотрены налоговым
законодательством налоговые льготы; оптимальная с позиций налоговых
результатов форма контрактных отношений относительно осуществляемым
типам работы; цены сделок; дифференциация ставок налогов по типам налогов;
специальные налоговые режимы и организации налогообложения; льготы,
которые предусмотрены договорами об избежание двойного налогообложения
и иными мировыми договорами и договорами; приемы оценки
налогооблагаемой базы по конкретным налогам.
Выделим одни приемы налоговой повышения эффективности, которые
можно применить предприятия ООО «Мико», дабы снизить степень своей
налоговой нагрузки. Для начала исследуем значение создания учетной
политики.
Учетная политика предприятия представляет собой одним из главных
51
документов, которые позволяют налогоплательщику уменьшить налоговое
бремя. Учетная политика имеется конкретные принципы, основы, правила и
практические приемы, которые приняты предприятием для создания
бухгалтерского учѐта и подготовки экономической отчѐтности. Для того, дабы
разумно подойти к расчѐту возможных налогов необходимо не уводить
денежные поступления из-под налогообложения, формируя таким образом
черную кассу, а выяснить в системе налогообложения, и, с помощью учетной
политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретного
предприятия.
Для предприятия ООО «Мико» необходимо рассмотреть вариант
создания решений, тем более, что гл. 25 НК РФ предоставляет широкий выбор
решений. Развитие решений помогает производить учет затрат равномерно с
начала налогового промежутка времени, данным повышая затраты и снижая
налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.
Для предприятия «Мико» будет актуальной оптимизация налога на
прибыль с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Смысл
повышения эффективности в том, что для покрытия потенциальных убытков по
безнадежным долгам организация имеет право создать специальный резерв (п.
3 ст. 266 НК РФ), данным уменьшив налогооблагаемый доход. Предприятия
могут создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской
задолженности сомнительной с отнесением сумм решений на экономические
итоги предприятия. При этом сомнительной обязана признаваться дебиторская
задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не
будет погашена в сроки, которые установлены договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Размер резерва определяется по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового положения предприятия-должника и оценки
вероятности погашения ею долга целиком или отчасти. Каких-то определенных
рекомендаций по порядку создания резерва, а также его величине в
нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика создания
52
резерва обязана быть разработана компанией независимо и закреплена в
учетной политике. Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация
обязана формировать его ежеквартально или каждый месяц (п. 3 ст. 266 НК
РФ). Периодичность создания резерва находится в зависимости от отчетного
промежутка времени, который организация применяет по налогу на прибыль,
для организации «Мико» отчетным периодом представляет собой 1 квартал,
полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ). Дабы определить сумму
отчислений в резерв по сомнительным долгам, нужно выполнить следующие
процесса.
1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей
в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по
состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
2. Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), выделить
сомнительные долги.
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.
4. Рассчитать размер резерва исходя из сроков задержки платежей в
следующем порядке:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней –
отчисления в резерв не производятся;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов
от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности.
5. Определить максимальный размер резерва по сомнительным
долгам, он составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный
период.
6. Величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской
53
задолженности, не может превышать максимального размера резерва,
рассчитанного исходя из выручки. Если такое превышение есть, то резерв
создается исходя из максимального размера.
7. Если на конец отчетного периода у организации есть
неиспользованный остаток резерва, то его следует перенести на следующий
отчетный период с учетом следующих правил:
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, то разница подлежит включению в прочие расходы в текущем
отчетном (налоговом) периоде;
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, то разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем
отчетном (налоговом) периоде (ст. 266 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации.
В итоге необходимо сделать вывод что, создав резерв по сомнительным
долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит
оборотные средства, т.к. с суммы сомнительного долга налог на прибыль она
платит только тогда, когда покупатель возвращает долг за поставленную
продукцию (п.7 ст.250 НК РФ). Если же долг так и не будут выплачен, при
соблюдении определенных условий (истечение срока исковой давности,
прекращение обязательства по долгу из-за невозможности его исполнения и т.д.
- п. 2 ст.266 НК РФ) его списывают за счет резерва.
Далее рассмотрим оптимизацию налогообложения в виде реорганизации
с последующим применением УСН.
54
УСН - один из самых привлекательных налоговых режимов, поэтому
неудивительно, что дробление бизнеса на несколько небольших организаций,
применяющих УСН, носит широкомасштабный характер. Причем применяется
он практически любыми организациями (за некоторыми исключениями) при
соблюдении ими некоторых ограничений. Однако использовать этот способ
необходимо осторожно, чтобы не допустить налоговых претензий со стороны
налоговых органов.
Для начала рассмотрим вывод отдельных подразделений компании в
самостоятельную структуру.
Итак, суть данного метода состоит в том, что одно из подразделений
организации, например, в организации «Мико» можно выделить
административно-хозяйственный отдел (далее АХО), выводится в отдельную
самостоятельную фирму, которая сразу же переводится на УСН. При этом
выбор ставки единого налога зависит от того, какое соотношение расходов и
доходов предполагается в новой фирме. Если расходы составляют меньше 70%
от доходов, выгоднее применять ставку 6% от доходов, а если удельный вес
расходов больше - 15% от базы «доходы минус расходы».
Преимуществом УСН являются: замена НДС, налога на прибыль и
налога на имущество организаций единым налогом по УСН; право
представлять одну налоговую декларацию. Экономия достигается за счет того,
что сумма НДС, налога на прибыль и налога на имущество всегда оказывается
больше суммы единого налога при УСН.
К существенным минусам УСН можно отнести:
- ограничение на виды деятельности;
- закрытый перечень относимых на расходы затрат;
- восстановление бухгалтерского учета, пересчет налоговых
обязательств при потере права применения УСН;
- отсутствие возможности предъявлять НДС к вычету.
С помощью данного метода налоговой оптимизации организация может
вывести часть прибыли в то подразделение, которое выделилось в