6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования........................... 9
1.1 Понятие налогового планирования ..................................................................... 9
1.2 Способы оптимизации налогообложения предприятия ................................. 14
1.3 Направления повышения эффективности деятельности предприятия на
основе налогового планирования ............................................................................ 25
Глава 2. Характеристика налогового планирования ООО «Саян-Алко» .. 31
2.1 Краткая характеристика деятельности компании ООО «Саян-Алко» .......... 31
2.2 Анализ налогообложения ООО «Саян-Алко» ................................................. 36
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Саян-Алко» .............................................. 45
Глава 3. Предложение по налоговому планированию предприятия ........... 49
3.1 Налоговое планирование как метод и методика оптимизации налоговой
нагрузки ...................................................................................................................... 49
3.2 Оценка эффективности налогового планирования ......................................... 57
Заключение ............................................................................................................... 66
Список использованной литературы .................................................................. 70
Приложения………………………………………………………………………...74
7
Введение
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях кризиса рыночного хозяйства, которая определяется
рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде
всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для
конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью, и изменчивостью
налогового законодательства.
Для снижения налоговой нагрузки организациям необходимо внедрять
систему планирования налогообложения. Эта система должна действовать
постоянно и давать руководству возможность принимать решения,
направленные на оптимизацию налогообложения.
Под налоговым планированием принято понимать «способы выбора
оптимального сочетания специальных инструментов снижения налогового
бремени и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего
налогового законодательства».
Объектом работы выступает ООО «Саян-Алко».
Предметом работы выступает налоговое планирование ООО «Саян-
Алко».
Целью настоящей работы выступает налоговое планирование на
предприятии.
Цель работы обусловила решение следующих задач:
рассмотреть понятие налогового планирования на предприятии;
оценить необходимость налогового планирования на предприятиях;
рассмотреть способы оптимизации налогообложения предприятия;
проанализировать существующий порядок организации налогового
планирования в ООО «Саян-Алко»;
рассчитать налоговую нагрузку;
8
проанализировать налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки ООО «Саян-Алко»;
дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
В процессе проведения исследования использовались общенаучные
методы – (анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный
метод).
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО
«Саян-Алко». Данная организация функционирует на территории города
Красноярска, Республики Хакасия, Республики Тыва.
Теоретической основой работы являются работы отечественных авторов,
таких как: М. Н. Крейнина, Е. А. Кирова, М. И. Литвин, Т. К. Островенко, Е. С.
Вылкова, О. Ф. Пасько, А. В. Игнатова, Т. Ф. Юткина; нормативные
документы; официальные инструктивно-методические материалы; публикации
в периодической печати; информационная система «Консультант плюс».
Информационной базой послужили статистическая и бухгалтерская
отчётность предприятия ООО «Саян-Алко».
Практическая значимость работы квалифицируется по результатам
найденных проблем налогообложения и предложенными путями
совершенствования с помощью оптимизации налогообложения для руководства
ООО «Саян-Алко».
Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь
параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений
9
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования
1.1 Понятие налогового планирования
Вопрос о налогообложении возникает с момента регистрации субъекта
экономической деятельности (предприятия, организации, ИП) в налоговых
органах. Налоги предполагают изъятие у таких субъектов части дохода в
пользу государства. В связи с этим необходимо еще на этапе их образования
грамотно и в рамках закона минимизировать размеры налоговых выплат. В
связи с данными процессами и появилось понятие налогового планирования.
Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для
различных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления
налоговой базы и предоставляет налогоплательщикам разнообразные
налоговые льготы.
Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый
налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства,
приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств, в том, что налогоплательщики, благодаря предоставляемым
приемам, заранее и как можно более рационально могут планировать свои
расходы на налоговые обязательства, что позволяет им вовремя их выполнять.
В литературе встречаются различные точки зрения на то, как же
определять налоговое планирование. Одни авторы считают, что налоговое
планирование можно определить, как организацию деятельности
налогоплательщика, нацеленную на сокращение налоговых выплат или выбор
хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций
(системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью
снижения налоговой нагрузки
1
.
Но такую точку зрение поддерживают не все ученые.
1
Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.
10
Другие авторы считают, что налоговое планирование нельзя
отождествлять только с налоговой оптимизацией, т.е. с активными действиями,
направленными на уменьшение налоговых выплат.
А.А. Яковлев указывает, что планирование представляет собой лишь
организационно-подготовительную стадию какого-либо процесса
2
. Поэтому
более правильным кажется следующее определение: налоговое планирование -
это деятельность по управлению налоговыми выплатами. На мой взгляд это
более верное определение налогового планирования, поскольку оно отражает
не только направленность планирования на уменьшение расходов на налоговые
выплаты, а подразумевает в целом процесс планирования налоговых расходов,
без акцента на их уменьшении. Но в литературе можно встретить и иные
позиции авторов по определению понятия налогового планирования.
На протяжении всего времени процесс налогового планирования
осуществляется согласно специальным принципам, то есть правилам, лежащим
в его основе. В литературе можно встретить различные принципы, на основе
которых осуществляется налоговое планирование. К основным принципам
можно отнести следующие
3
:
осуществление планирования согласно требованиям действующего
законодательства (законность);
снижение налоговых обязательств организации, вследствие
применения соответствующих ситуации инструментов налогового
планирования (выгодность и эффективность);
планирование одновременно нескольких вариантов сокращения
налогового бремени (альтернативность);
2
Яковлев А.А. Налоговое планирование в 2008 году // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 2. С.
16.
3
Большухина И.С. Налоговое планирование : учебное пособие. Ульяновск : УлГТУ, 2011. С.
35.
11
учет возможности корректировки выбранных способов налогового
планирования в кратчайшие сроки при изменении законодательства
(оперативность).
В качестве основных целей налогового планирования можно выделить
4
:
- оптимизацию налоговых платежей, которая подразумевает уменьшение
размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных
действий налогоплательщика, включающих полное использование всех
предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных
приемов, и способов;
- минимизацию налоговых потерь по конкретному налогу или по
совокупности налогов;
- увеличение объема оборотных средств предприятия и, как результат,
увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития
организации и повышения эффективности её работы;
- сбалансированное и рациональное распределение доходов на выплату
налоговых обязательств.
В процессе налогового планирования используются определенные
инструменты, которые позволяют субъектам экономической деятельности
снизить законными способами размер налогового бремени.
К таким инструментам относят налоговые льготы, предусмотренные
законодательством; оптимальную форму договорных отношений; отдельные
элементы налогообложения; специальные налоговые режимы; зоны льготного
налогообложения на территории РФ и за рубежом; льготы,
предусматривающие избежание двойного налогообложения и другое.
Сам процесс налогового планирования можно разделить на несколько
этапов:
4
Пименова Н.А. Налоговое планирование : учебник и практикум для академического
бакалавриата. М. : Издательство Юрайт, 2016. 136 с.
12
1. Выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогового режима,
места расположения как самого субъекта экономической деятельности, так и
его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. Стоит учитывать не
только налоговый режим, но и возможность предоставления иных специальных
льгот, возможность безналогового перевода денежных средств в другие страны
и иные существенные преимущества.
2. Выбор оптимальной для конкретных целей организационно
правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без
образования юридического лица.
3. Формирование налогового поля — таблицы с описанием элементов
и реквизитов каждого налога. На основании данной информации
специалистами субъекта экономической деятельности анализируются все
предоставленные законодательством льготы по каждому налогу. На основе
проведенного анализа составляется детальный план (схема) использования
льгот по выбранным налогам. Помимо этого, формируется налоговый
календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля
правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также
своевременного представления отчетности.
4. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности согласно
запланированной схеме самим субъектом экономической деятельности, при
правильном применении и группировке используемых инструментов
налогового планирования, для построения системы, реализующей задачи
планирования наилучшим образом.
Данные этапы были выделены исходя из изученных позиций разных
авторов о том, какие этапы должен включать в себя процесс налогового
планирования. На мой взгляд, это наиболее оптимальные и необходимые
стадии, в соответствии с которыми субъекты экономической деятельности
могут осуществлять своё налоговое планирование.
13
Также исходя из указанных этапов налогового планирования и его целей
можно вывести два основных вида налогового планирования: текущее и
перспективное
5
.
Текущее налоговое планирование решает задачи, возникающие в текущей
деятельности хозяйствующего субъекта. Именно от текущего планирования
зависит минимизация налоговых обязательств организации. К текущему
налоговому планированию относят формирование налогового поля,
определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по
каждому из налогов, планирование будущих сделок, реакция на
законодательные изменения и т.п.
Стратегическое налоговое планирование прежде всего определяет
долгосрочные цели и направления деятельности субъекта экономической
деятельности, исходя из которых легально снижает налоговые расходы
организации. Стратегическое планирование решает вопросы определения
направления деятельности, целей и задач такого субъекта, решает вопрос о
месте его расположения и расположения подразделений субъекта, выбора
организационно-правовой формы, его реорганизации, использование
налоговых режимов иностранных государств и т.д.
Для осуществления налогового планирования составляется
специальная схема (один из этапов налогового планирования). Такую
схему, как правила, субъекты экономической деятельности приглашают
составлять специалистов по налоговому планированию. Это специальный
субъект, который обладает профессиональными навыками и знаниями в
области налогообложения и может грамотно и законно осуществлять налоговое
планирование.
За счет облегчения налогового бремени, путем выбора наиболее
рациональных способов снижения налоговых обязательств, субъекты
5
Мун Е.А. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях //
Налоги (газета). 2006. № 24. С.6-8.
14
экономической деятельности получают дополнительные возможности для
максимального увеличения доходности от осуществляемой финансово-
хозяйственной деятельности и её дальнейшего более эффективного развития.
Подводя итоги можно сказать, что грамотное применение положений
действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и
гарантий позволяют значительно снизить размер налогового бремени.
Наиболее эффективный результат от налогового планирования будет
получен, если его проведет специалист в данной области, который обладает
достаточными знаниями в сфере налогообложения и обеспечит полное
соответствие закону всех действий, которые будут осуществлены в рамках
налогового планирования. Также, благодаря грамотно сформированному плану
и календарю у налогоплательщиков появляется возможность как можно более
рационально и своевременно просчитать, и сформировать суммы всех
необходимых выплат в конкретные переводы времени. Такие действия
позволят выполнять субъекту экономический деятельности свои налоговые
обязательства в срок и, при правильном расчете расходов на такие
обязательства, не станут для них затруднительными.
Таким образом, можно сказать, что отсутствие налогового планирования у
налогоплательщика может привести к налоговым потерям, к сокращению
объема оборотных средств субъекта экономической деятельности, ухудшению
его финансового положения и, как следствие, сокращению реальных
возможностей для дальнейшего развития организации.
1.2 Способы оптимизации налогообложения предприятия
Инструментом реализации любой функции государства, как социальной,
так и иной другой, на практике объективно выступают налоги, проявляющие
себя посредством мобилизации финансовых ресурсов для решения этих задач.
Взимание налогов для покрытия даже расходов в социальной сфере государства
зачастую несет за собой неоднозначные социальные последствия. К главным
15
проблемам денежного обеспечения расходов государства посредством налогов
относятся следующие (см. рисунок 1).
Рисунок 1- Взаимосвязь основных принципов и проблем
налогообложения
Одним из вариантов решения этих проблем на уровне хозяйствующих
субъектов выступает грамотное налоговое планирование и эффективный
налоговый учет, которые во взаимосвязи формируют налоговую политику
предприятия. Налоговая политика компании согласно действующему
законодательству Российской Федерации определяется как выбранная этим
субъектом совокупность методов (способов) оценки доходов и (или) расходов,
их признания и распределения, а также учета иных важных для
налогообложения параметров коммерческой деятельности организации
6
.
Однако такая характеристика налоговой политики компании является
«узкой», так как не может отражать в полной мере ту совокупность
мероприятий, которая подразумевает под собой понятие «политика», суть
которой — установление форм, задач и содержания. Другое существующее
определение налоговой политики — это совокупность методов (способов),
6
Ермакова М. Р. Влияние налогов на денежные потоки инновационно-ориентированного
предприятия // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. Вып. 4. Ч. I. Тула:
Изд-во ТулГУ, 2015. 568 с. С. 30-41