46
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в
бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
5) на конкретного человека.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой
нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет
также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные
показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный
период.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усреднено
путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но
47
есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и
получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года
В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 2.11.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.11
Анализ налоговой нагрузки
Показатель
Порядок
расчета
2015год
2016 год
2017 год
Отклонение
2017–
2016
2017–
2015
1. Выручка
х
350286,0
502903,0
413588,0
-89315,0
63302,0
2.Налоговые
отчисления
х
90670,0
117699,0
102303,0
-15396,0
11633,0
3.Налоговая
нагрузка
Стр. 2 /
стр. 1 х
100
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
Из данных таблицы 2.11 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется. Налоги
и сборы занимают в среднем за три года 24,7 % получаемой ООО «Саян-Алко»
выручки.
48
25,9
23,4
24,7
2015год 2016 год 2017 год
Рисунок 7 – Налоговая нагрузка предприятия
Таким образом, организация ООО «Саян-Алко», применяя общую
систему налогообложения, за 2017 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс.
руб.
(рисунок 4), в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ООО «Саян-Алко» в 2017 году составляет 24,7%, что
выше на 1,3% к 2016 году и ниже на 1,2% к 2015 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
повышения эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования на
предприятии либо работают неэффективно – необходимо изыскивать
возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе – необходимо
вводить в обязательном порядке.
49
Глава 3. Предложение по налоговому планированию предприятия
3.1 Налоговое планирование как метод и методика оптимизации налоговой
нагрузки
В настоящее время оптимизация налогообложения является актуальной
задачей для российских компаний. Финансово-экономическая ситуация в
России вызывает определенные трудности: увеличение издержек, падение
спроса продукцию и услуги, трудности с сохранением конкурентоспособности
бизнеса на рынке и т.д. Для уменьшения своих затрат многие предприятия
применяют законные способы сокращения налоговых выплат, что отражает
понятие «налоговой оптимизации».
С другой стороны, налоги на сегодняшний день являются главной
основой доходов государства, составляя существенную доходную долю
федерального, региональных и местных бюджетов. Поэтому вопросы налоговой
оптимизации являются обоюдно актуальными и для субъектов хозяйствования
и для бюджетной системы РФ.
Оптимизация налогообложения в виде системы различных программ и
механизмов дает возможность установить наилучшее решение для каждой
индивидуальной компании.
Налоговой оптимизацией могут называться мероприятия, связанные с
подбором периода, расположения и формата деятельности, а также с созданием
наиболее рациональных механизмов и взаимоотношений, соответствующим
действующему законодательству.
При финансовом планировании в компании необходимо рассмотрение
различных налоговых вопросов. При неправильном учете налоговых платежей
могут возникнуть не только неприятные последствия в виде штрафов, пеней,
вызова интереса налоговых органов, но и банкротство предприятия. С другой
50
стороны, при правильном применении преимуществ и льгот, указанных в
налоговом законодательстве, можно не только обезопасить финансовые
накопления, но и получить возможность увеличения сфер деятельности
благодаря экономии или возмещению налоговых выплат. Вследствие этого
налоговая нагрузка в организации является довольно весомым показателем.
Оптимизация налогообложения должна быть основана только на
правомерных действиях, которые совершаются исключительно в соответствии с
правилами, установленными законодательством.
Оптимизация налогообложения позволяет адекватно проанализировать
работу предприятия и предложить эффективные меры по понижению налоговой
нагрузки, улучшению ведения налогового и бухгалтерского учета,
максимизировать привлечение прибыли и т. д. Однако необходимо заметить,
что не существует единой схемы оптимизации, каждый конкретный случай
должен рассматриваться отдельно во всевозможных вариантах и подробностях,
что значительно увеличивает трудозатраты и время исполнения. Исследуемое
явление получило значительное распространение среди российского
предпринимательства, что также выражает актуальность выбранной темы.
При реализации минимизации налоговой нагрузки необходимо соблюдать
некоторые основополагающие правила.
Принцип законности в налоговой оптимизации означает, что нужно
придерживаться определенных границ, в противном случае возможны
последствия в виде штрафных санкций сот стороны государства. К примеру,
необходимо принимать во внимание малейшие детали и исключать
использование зарубежного опыта налогового планирования; запрещено
основывать метод оптимизации налогообложения исключительно на
прилегающих к налоговому законодательству отраслях права (к примеру,
только на гражданском, только на банковском, только на бухгалтерском и т.д.).
51
Принцип возможной экономии и недопущения расточительности
предполагает, что при образовании какого-либо способа налоговой
оптимизации все главные проблемы и вопросы функционирования предприятия
должны быть проанализированы. К тому же должен быть осуществлен анализ
возможных последствий применения метода налогового планирования с
позиции совокупности налогов и учтены потребности других секторов
законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т. д.).
Например, при оформлении оффшорной организации должны быть учтены
введенные валютным и таможенным законодательством запреты на выведение
капитала, перевоз товаров и финансовых ресурсов.
Если способ оптимизации содержит высокий уровень риска,
предприниматель должен учитывать некоторые моменты, например, такие, как
текущее состояние территориального бюджета, участие данной организации в
его наполнении и т.д. Таким образом, при проведении операций между
филиалами одного юридического лица профессиональное и корректное
налоговое планирование может значительно сократить налоговые выплаты
филиалов в местные бюджеты.
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации
15
:
разработка приказа об учетной политике для целей
налогообложения;
оптимизация через договор;
специальные методы оптимизации;
применение льгот и освобождений.
Рассмотрим их подробнее.
15
Иванова, Е.В. Налоговое бремя и его влияние на экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов, способы его оптимизации / Е.В. Иванова [Текст] // : Актуальные
вопросы развития экономики: Материалы международной научно-практической
конференции. 28 ноября 2014 г. / Под ред. д.э.н., проф. В.В. Карпова и д.э.н., проф. А.И.
Ковалева. - Омск: РОФ «ФРСР», 2014. - С. 52-56.
52
Формирование учетной политики предприятия является одним из
важнейших элементов налоговой оптимизации. С помощью качественной
разработки приказа об учетной политике предприятие может выбрать лучший
вариант учета, который даст результат со стороны режима налогообложения.
Но для выбора какого-либо способа учета, предприятие должно обосновать
свое решение расчётами налоговой убедиться в верности выполненного выбора.
Эти действия поспособствуют предприятию не допустить неприятностей с
органами налогового контроля. В связи с вступлением в действие Главы 25
«Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации
произошли значительные изменения в налоговой системе. Суть в том, что в
системе российского налогообложения впервые на законодательном уровне
создана самодостаточная учетная система - учет операций в целях
налогообложения.
Таким образом, при разработке учетной политики для целей
налогообложения следует внимательно рассмотреть несколько утверждений,
таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации
(метод начисления, выбор срока полезного использования объектов,
применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным
долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.
В случае метода оптимизации через договор необходим анализ предмета и
цены договора, формы сделки, контрагентов, установлении штрафных санкций.
Далее на основании данного исследования должны быть подобраны наиболее
уместные пункты договора, содействующие уменьшению налоговых платежей.
Специальные методы содержат подгруппы методов - метод замены
отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа,
метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Применение льгот и освобождений подразумевает использование льгот,
закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации или в
53
законодательных актах по налогообложению субъектов Российской Федерации
и органов местного самоуправления.
Ниже будут рассмотрены схемы, которые налогоплательщики используют
для оптимизации налоговых платежей. Такие схемы подразделяются на две
группы.
Схемы, которые не требует целенаправленных затрат и оформления
специальных документов или договоров называются «простыми» схемами.
Также к ним относятся ситуации, когда налогоплательщик выбирает из двух
или более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы, так как
значительное количество предпринимателей решает какую схему оптимизации
налогообложения использовать на стадии планирования бизнеса.
Например, многие предприниматели для значительного сокращения
налоговой нагрузки используют статус индивидуального предпринимателя,
получая льготы, указанные в главе 26.2 «Упрощенная система
налогообложения», которые заменяют налог на доход физических лиц, который
выплачивает предприниматель, извлекая при этом не облагаемые налогом
высокие доходы при использовании оборотных средств предприятия.
Можно заметить, что большинство нарушений и спорных моментов
находится не в схемах оптимизации, так как юридически они описаны
грамотно, а в сопроводительных условиях данной схемы. Так, использование
льгот, предоставляемых малым предприятиям, может сопровождаться
фальсификацией количества работников организации. Наличие такого
нарушения автоматически делает такую схему нелегитимной.
«Сложными» схемами являются те схемы, которые требуют материальных
затрат по их реализации, к примеру, по обслуживанию, составлению
специальных документов, с помощью которых действительно существующие
правоотношения замещаются другими, что приводит к неполному или
абсолютному уклонению от уплаты налогов и сборов. В качестве примера
можно привести замену заработной платы страхованием жизни работников. К
54
«сложным» схемам можно отнести схемы по видоизменению налоговой
юрисдикции - использование оффшорных зон.
Практика показывает, что на новую схему уплаты налогов приходится
несколько способов сокращения и избегания уплаты. Это объясняется тем, что
разрабатывают налоговые законы десятки человек, а схемы минимизации -
сотни тысяч, обладающие достаточной подготовкой и образованием.
Также существуют «серые» схемы оптимизации. Такими схемами
называются схемы, при осуществлении которых возникают незафиксированные
денежные средства, используемые в личных целях, но с юридической точки
зрения схема выглядит законной. «Серой» схемой является пользование
льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами
Российской Федерации, лицами при переводе-финансов на
благотворительность. Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на
прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину
фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы,
например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов,
подвергшихся радиационному воздействию, и т. д. После перечисления
спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть
средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных
средств. Поэтому в этих целях предприятие, которое получает такие средства,
завышает расходы на благотворительную деятельность.
«Легальная» неуплата налоговых платежей имеет достаточно
многосложную природу, в которой-присутствует немало проблем и нестыковок
текущей экономической системы. Например, по существующим данным, в
нашей стране некоторое количество налоговых платежей (примерно 20-40%)не
поступает в бюджеты в связи с использованием налогоплательщиками
современных способов налоговой оптимизации.
В настоящее время консультации налогоплательщиков по способам
легального уклонения от уплаты налогов находят значительный отклик среди
55
предпринимателей, и в связи с этим произошло создание отдельной отрасли, в
которой задействовано большое количество экспертов по юриспруденции и
экономике.
Оптимизация налоговых платежей, применяя законные способы, позволяет
предпринимателям сократить сумму уплачиваемых налогов, что означает
снижение налоговой нагрузки на организацию. Данный процесс помогает не
только совершенствовать финансовое состояние предприятий, но и также
оказывает содействие развитию экономики в целом
16
.
Формирование и введение механизма налоговой оптимизации включает в
себя несколько основных периодов.
На начальном этапе определяется целесообразность налоговой
оптимизации. Налоговая нагрузка на предприятие решает, необходимо ли
налоговое планирование на предприятии. В зависимости от ситуации,
выбирается метод планирования.
Ситуация 1: удельный вес общей суммы налогов не превышает 15% от
общего дохода предприятия. В этой ситуации налоговое планирование
минимально и главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера) будет
контролировать состояние налоговых платежей
17
.
Ситуация 2: вес налоговых платежей составляет 20-35%. Здесь
учитывается объем предприятия: малое и среднее предпринимательство может
использовать одного специалиста, крупному предприятию целесообразно иметь
группу специалистов. Для стартапов и молодых фирм необходимо
консультироваться и привлекать квалифицированных внешних консультантов
по налоговому планированию.
16
Сергиенко, Н.С. Новые технологии управления бюджетными средствами / Н.С. Сергиенко
[Текст] // в сборнике: Ценности и интересы современного общества -экономика и
управление. - 2014.- С. 343-345.
17
Иванова, Е.В., Налоги и налогообложение (учебное пособие) [Текст] / : Е.В. Иванова, Н.Ю.
Симонова, М.Г.Родионов. -Омск: НОУ ВПО «ЕврИЭМИ», 2011.- 112 с.