16
приемов, методик осуществления налогового учета, а также формирования,
оптимизации, исчисления и анализа абсолютных налоговых показателей
(величин налоговых платежей), а та же относительных показателей,
характеризующих:
- долю налогов в имуществе и источниках имущества организации; -
отношение сумм различных налогов;
- способность организации своевременно и в полном объеме погашать
налоговые обязательства (налоговую платежеспособность) и т. д.
В учебнике, посвященному налоговому менеджменту, под ред. А. Г.
Поршнева
7
налоговая политика компании рассматривается как составная часть
финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в сборе наиболее
эффективного способа уплаты налоговых платежей при альтернативных
вариантах хозяйственной деятельности
8
. Еще один ученый, В. А. Щербаков,
определяет налоговую политику организации практически так же, но с учетом
отдельных нюансов, считая ее составным элементом общей политики
управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее
оптимального варианта уплаты налогов при взаимозаменяемых направлениях
хозяйствования.
Обобщая подходы ученых к определению данного понятия, рассмотрим
методические подходы к анализу налоговой политики предприятия. Налоговая
политика любого предприятия, как уже было сказано, реализуется двумя
связанными между собой методами: налоговым планированием и налоговым
учетом. Первым этапом налогового планирования в организации является
7
Заика В. С. Нринцип: формирования налоговой политики организации // Актуальн^іе
вопросы экономических наук: сб. материалов XV Международной научно-практической
конференции: в 2 ч. Ч. 2 / Под общ. ред. Ж. А. Мингалевой, С. С. Чернова. Новосибирск:
Изд-во НГТУ, 2010. 308 с.
8
Ильина М. Формирование и анализ налоговой политики предприятия // «Российский
бухгалтер», № 2, февраль 2017 г. С. 40-60.
17
формирование налогового поля. Это совокупность налогов, которые
организация должна заплатить государству, их прогнозные величины и сроки
платежей.
Прогнозируемые показатели по налогам определяются по итогам анализа
реальных налоговых обязательств за предыдущие налоговые или отчетные
периоды. Охват этого периода зависит от «стабильности» налогового
законодательства, когда не было каких-либо существенных изменений. Расчеты
прогнозируемых налоговых показателей желательно осуществлять с
применением индексного метода, суть которого состоит в определении доли
каждого типа налогов в совокупной выручке.
Налоговое поле рекомендуется корректировать с учетом применяемых в
организации льгот.
Элементами налогового планирования выступают также:
- налоговый календарь, предназначенный для прогноза и контроля
правильности расчетов и своевременности уплаты в бюджет налогов, а та же
для своевременного представления отёчности, исключающей штрафные
санкции за просрочки;
- стратегия оптимизации налоговых обязательств с налаженным
механизмом ее реализации;
- система мер по образованию дебиторской задолженности за отгруженные
товары, выполненные работы или услуги по долгосрочным хозяйственным
договорам;
- налаженный бухгалтерский учет и отчетность, позволяющие получать
оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для
рационального налогового планирования;
- механизм мониторинга налоговых льгот для их использования в
коммерческой деятельности.
18
В результате налогового планирования в организации появляется выбор
варианта оптимизации по налогам, который будет применять организация для
достижения наилучшей налоговой ситуации.
Кроме определения показателя налоговой нагрузки, перед руководством
предприятия стоит вопрос его снижения, то есть достижения минимизации
налоговых отчислений разрешенными способами.
Оптимизация налоговой нагрузки — одна из главнейших составных частей
налогового планирования компании. Сущность ее состоит в том, что любая
организация имеет право использовать законодательно разрешенные методы и
приемы для максимально возможного сокращения своих обязательств по
налогам перед государством
9
.
Налоговый учет, являющийся вторым элементом налоговой политики, —
то система сбора и обработки всей информации об организации для
правильного расчета и оптимизации налоговых платежей. Налоговый учет
является инструментом взаимодействия между государством и организацией.
Способы и методы ведения учета применяются компанией в течение всего
года с п правкой на изменения в законах. Налоговый учет является составной
часть учетной политики предприятия, наряду с бухгалтерским учетом. Отличие
налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет
осуществляется исключительно в целях налогообложения.
Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с
деятельностью налогоплательщика и его финансового положения. Учетная
политика организации выступает одним из основных документов,
позволяющих легально снизить налоговое бремя. Учетная политика
предприятия — это определенные принципы, обычаи, правила и приемы,
9
Ермакова М. Р. Влияние налогов на денежные потоки инновационно-ориентированного
предприятия // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. Вып. 4. Ч. I. Тула:
Изд-во ТулГУ, 2015. 568 с. С. 30-41.
19
принятые компанией для ведения бухгалтерского учета и подготовки
финансовой отчетности. При этом следует различать учетную политику для
целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, хоть они зачастую
схожи.
Так, некоторые налоги основываются именно на правила ведения
бухгалтерского учета. Например, по налогообложению имущества организаций
в расчет налоговой базы берется остаточная стоимость налогооблагаемого
имущества, определяемая в соответствии с закрепленными в учетной политике
для целей бухгалтерского учета правилами, в том числе по способу начисления
амортизации: линейному (который может совпадать с налоговым учетом),
способа уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет или пропорционально
объему продукции.
Таким образом, наиважнейшими целями налогового планирования
исследуемого предприятия являются: - оптимизация налоговых платежей; -
минимизация налоговых потерь по конкретному налогу; - минимизация
налоговых потерь по всем налогам, относящимся к деятельности компании. В
результате реализации указанных целей будет достигнуто увеличение реальных
возможностей компании для ее будущего ра вития и повышения
эффективности деятельности. За счет уменьшения налоговой нагрузки путем
поиска наиболее разумных способов снижения обязательств перед бюджетом у
предприятия появляются дополнительные возможности для максимального
увеличения доходности его финансово-хозяйственной деятельности.
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и преференций.
20
Проработка учетной политики компании — это один из главнейших
составляющих налоговой оптимизации. Компетентная проработка приказа об
учетной политике разрешит организации подобрать оптимальный вариант
учета, эффективный и с позиции налогового режима.
Значимость данного документа особенно усилилась после вступления в
силу Главы 25 НК Российской Федерации. В системе российского
налогообложения законодательно в этой связи впервые установлена
самостоятельная категория — учет операций для целей налогообложения. В
связи с этим, при формировании учетной политики для целей налогообложения
необходимо обратить внимание на такие положения, как вариант признания
дохода — кассовый или метод начисления, порядок амортизации (метод ее
начисления — линейный или нелинейный, в бор срока полезного
использования объектов — согласно установленному Классификатору
основных средств, применение повышающих коэффициентов), создание
резерва по сомнительным долгам, работе с дебиторской задолженностью, по
которой истек срок исковой давности, и др.
При оптимизации посредством договора нужно провести исследование
вида сделки, анализ контрагентов, предмета и цены договора, установление
штрафных санкций. И на основании всего этого сделать выбор в отношении
наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать
снижению налоговых обязательств.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов: метод
замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового
платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения. Применение
льгот и различного рода преференций предполагает применение норм
налогового законодательства, которые приведены в НК Российской Федерации
или в нормативно-правовых актах в сфере налогообложения в субъектах
21
Российской Федерации и муниципалитетах. Рассмотрим некоторые схемы, и
пользуемые организациями для оптимизации налогообложения. Данные
механизмы можно разделить на две группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализуемые без специфических затрат, а
также без оформления особой документации или договоров. К данной
категории относятся и такие ситуации, при которых организация вправе
выбрать из нескольких вар антов периодичности уплаты налога ли размера
льготы (проценты или фиксированная сумма) и т. д.
Ведь большая часть предпринимателей определяется в отношении того
или и ого механизма оптимизации налогообложения заранее — на стадии
планирования предпринимательской деятельности.
Примеров использования на практике таких схем много. Так, значительная
часть директоров компаний применяют статус индивидуального
предпринимателя для значительного сокращения налогов, требуемых к уплате,
получая льготы, изложенные в главе 26.2 НК Российской Федерации «УСН»,
заменяющие НДФЛ, который должен выплатить коммерсант, получая при этом
большие доходы, необлагаемые этим налогом.
Следует отметить, что существенная часть нарушений и неоднозначных
моментов приходится не на сами схемы «минимизации» налогов (как правило,
с юридической точки зрения они выстроены грамотно), а на сопутствующие
показатели для данного механизма налогообложения, к примеру, использование
льгот, предоставляемых малым компаниям, довольно часто следует за
неправомерным занижением среднесписочной численности работников фирмы.
Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему
нелегитимной. «Сложные» схемы, которые требуют для их воплощения в
реальность значительных затрат, например, по их обслуживанию, составлению
специфической документации, договоров, с помощью которых фактические
22
взаимоотношения хозяйствующих субъектов заменяются другими, что влечет
за собой частичное или полное освобождение от уплаты налогов и сборов
(замена оплаты труда страхованием жизни работников и т. д.).
К данной группе относятся та же схемы по смене налоговой юрисдикции,
проще говоря, использование офшорных зон. Практика показывает, что на
новый п рядок расчета налоговых платежей почти сразу находится несколько
способов уклонения от их уплаты или незаконной минимизации. Объясняется
это тем, что над разработкой механизмов налогообложения трудятся не более
сотни человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, с высоким уровнем
профессиональной подготовки и квалифицированным образованием.
Отмечается, что применение некоторых льгот предполагает возможность
создания «серых» схем оптимизации. Они являются незаконными, так как при
их реализации возникают неучтенные денежные средства, которые
используются в личных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и
незаконной ее назвать трудно, так как при грамотной организации схема
является «чистой». Примером этой схемы является использование льгот по
налогу на прибыль, которую предоставляют некоторые субъекты Российской
Федерации, организациями при перечислении средств на благотворительность.
Суть такой льготы сводится к уменьшению суммы нал га на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на размер фактически
произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на
поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся
радиационному воздействию, и т. д.
После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как
составляющая налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70 %) отходит
обратно инвестору посредством обналичивай денежных средств.
23
Для этого фирма, которой перечисляются средства, увеличивает, в т. ч.
необоснованно, затраты, произведенные на благотворительность.
Например, в отношении оптимизации НДФЛ (общая ставка по которому
для резидентов — 13 %) допускается рассматривать возможности,
предоставляемые ст. 219 и ст. 220 НК Российской Федерации в части
налоговых вычетов, а именно: социальных — в сфере лечения физических лиц,
а также имущественных — при приобретении или строительстве жилья.
Проанализированные способы оптимизации налогообложения являются
далеко не исчерпывающими. Многие организации используют иные способы,
изобретая свои ноу-хау в этой сфере. Самые популярные способы оптимизации
налогообложения
10
:
1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях
налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения
бизнеса, в отношении которой действует наиболее выгодный режим
налогообложения.
Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний,
имеющих льготы как общества инвалидов и имеющих долю инвалидов в штате
более определенного уровня — позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности организации предполагает переход
на осуществление тех видов деятельности, которые облагаются налогом в
меньшей степени по сравнению с теми, которые были по факту.
Пример данного метода - превращение торговой компании в агента или
комиссионера, работающего по поручению с не своим товаром (товаром
комитента) за установленное в процентах или твердой сумме вознаграждение.
10
Щербаков В. А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой
политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты
инвестиционной политики. Новосибирск, 2010. С. 370-372.
24
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определенных условиях
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Каждый субъект
Российской Федерации или муниципальное образование имеют свои права по
введению дифференцированного налогообложения, установления налоговых
ставок, льгот, из чего следует разница при расчете налогов на разных
территориях.
4. Переход компании на специальные налоговые режимы, при которых ряд
налогов не рассчитывается вовсе.
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к
минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового
календаря).
Минимизация налоговых потерь достигается путем грамотного
использования норм действующего законодательства. Сегодня каждая
организация, независимо от осуществляемой деятельности и организационно-
правовой формы, наталкивается на обязанность по уплате налогов, что при
неграмотном подходе и системных ошибках приводит к лишним затратам и
проблемам с законом.
Оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в
рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и
видов деятельности, созданием и сопровождением наиб лее эффективных схем
и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков
предприятия за счет минимизации налоговых платежей. Проводя оптимизацию
25
налоговой политики, компания не только снижает объемы платежей по
основным налогам, но и приобретает имидж добросовестного
налогоплательщика в глазах государственных органов и партнеров.
1.3 Направления повышения эффективности деятельности предприятия
на основе налогового планирования
Выработка качественной стратегии развития предприятия на основе
налогового планирования является основой оптимизации хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта с учетом требований законодательства
в сфере налогообложения. Одной из главных задач каждого финансового
директора является уменьшение налоговой нагрузки, которая определяет
дальнейшие финансовые возможности любой компании. Изменять ее величину
можно разными способами, не выходя за рамки закона. Но не только для этого
существует практическое налоговое планирование. Помимо мер способных
сделать налоговую нагрузку менее существенной, оно дает возможность и
оптимизировать деятельность компании
11
.
Налоговое планирование представляет собой совокупность определенных
действий, которые имеют одну цель, это увеличение доходности организации.
То есть все элементы, из которых состоит налоговое планирование, имеют
отношение к величине налоговой нагрузке, структуре налоговой базы и
методов решения их изменения. Налоговое планирование - это комплекс
процедур, позволяющих законными методами уменьшить величину налогов,
начисляемых компании за ведение их деятельности.
Воспользоваться возможностями налогового планирования может
практически любой налогоплательщик. На самом деле государством для этих
11
Шурдумова, Э.Г. Система налогового планирования деятельности предприятий в
целях устойчивого развития [Текст] / Э.Г. Шурдумова, К.А. Губжокова // Сб. материалов
ХХХIII Международной научно-практической конференции «Экономика и управление:
анализ тенденций и перспектив развития». – Новосибирск: ЦРНС, 2017. – c. 137-142