26
целей и было собственно заложено в налоговое законодательство налоговое
планирование. Ее предназначение, это помогать компаниям, находить самые
подходящие по условиям и виду деятельности систему налогообложения и
льготы.
При этом выбранные методы, играют положительную роль не только для
предприятия, но и государства. Ведь в этом случае, государство гарантировано
получает доход, в виде оплачиваемого предприятием в бюджет налога, но, а
само предприятие возможность вести и развивать деятельность, уплачивая при
этом налоговые средства по сниженной величине.
Сейчас для того чтоб снизить налоги, при чем не используя сомнительные
схемы, может практически любая компания. Узнать какие лучше всего методы
использовать в ведении того или иного вида бизнеса можно с помощью
налогового консультанта. Это позволяет не только быть в курсе всех налоговых
событий, но и быстрее составить план действий. Конечно, знание способов
снижения налоговой нагрузки должно быть подкреплено правильным их и
применением. Ведь в каждом случае, а именно в виде ведения деятельности,
применятся, могут лишь определенные методы. В первую очередь, прежде чем
приступать к внедрению заинтересовавшего метода в жизнь, следует лучше
узнать принципы налогового планирования.
Главным из них естественно является соблюдение закона. Каждый метод
применяемый руководителем компании обязан быть только законным, разные
ухищрения чреваты административной ответственностью. Следующий пункт
относится к величине уплачиваемых налогов. Оплата их должна
осуществляться в течение периода в минимальном объеме и лишь в последний
день перечисляться вся оставшаяся итоговая сумма. Все налоги, которые
предприятие обязано своевременно уплачивать, нельзя подвергать
механической минимизации. Каждый из них требует оптимизации, так как
27
чаще всего, после снижения величины у одних видов налогов, наблюдается
увеличение у других.
Обычное уменьшение налогов с применением расходов в качестве затрат
негативно отражается на финансовом результате, тем самым снижая темпы
развития бизнеса. К тому же применяемый механический метод уменьшения
налога может стать одной из причин посещения налоговой инспекции.
Во время планирования налогов, следует использовать комплексный
расчет экономики и возможных убытков. То есть, не следует во время
планирования рассматривать только положительные нюансы, нужно брать во
внимание все возможные ситуации, которые могут произойти при
использовании снижения налогов. Возможность заранее просмотреть
применение минимизации налогов, дает возможность подобрать выгодный
метод снижения налогового бремени
12
.
Рассматривая методы налогового планирования, следует опираться на
логику, не надо рассчитывать на выявленные пробелы в законодательстве, ведь
они несут временный характер. Устранять величину налога следует не путем
избегания их оплаты, а правильно продуманным путем, где используются
соответствующие расчеты и принимаются меры способствующие оптимизации
деятельности всей компании. Несмотря, что сейчас многие методы,
используемые в налоговом планировании, находятся в свободном доступе,
только полная конфиденциальность может гарантировать, что деятельность
компании пойдет в гору, а конкуренты останутся позади.
Чаще всего именно от правильного налогового планирования зависит и
дальнейшее развитие предприятия. В каждом методе имеются свои плюсы и
минусы, и руководитель обязан при их рассмотрении полностью учитывать,
12
Митрофанова, И. А., Глисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как
инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации. / И.А.
Митрофанова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №28. - с.34-43.
28
особенно беря во внимание имеющиеся минусы. Подбирая подходящий метод
налогового планирования, не стоит забывать о том, что он должен состоять
только из законных способов. В ином случае, предприятию грозят штрафные
санкции.
Выбор методы налогового планирования зависит в большей степени от
изменений в налоговом законодательстве и от практики правоприменения.
Налоговое законодательство РФ в 2016-2017 годах претерпели существенные
изменения. Это связано с инициативами по деофшоризации российской
экономики, а также другими факторами, направленными на повышение
эффективности фискальной функции
13
.
Среди основных реализованных мер необходимо отметить институты
фактического права на доход, налогового резидентства и контролируемых
иностранных компаний. Важным стало также введение автоматического
обмена информацией и подписание Многосторонней Конвенции по
выполнению мер, которые относятся к налоговым соглашениям, в целях
противодействия размыванию налоговой базы и вывода прибыли из-под
налогообложения.
В настоящее время главным приоритетом налоговой политики РФ
останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на
экономику, что должно обеспечить стабильность налоговой системы и
повысить ее привлекательность для инвесторов. Важными нововведениями
оказались введение института налогового мониторинга и получение
мотивированного заключения, а также тенденция к сокращению
административных барьеров и количества проверок налоговых органов. При
13
Шурдумова, Э.Г. Приоритеты налогового регулирования в условиях антикризисной
политики РФ [Текст] / Э.Г. Шурдумова, Р.С. Мокаева // Сб. материалов XXXVII
Международной научно практической конференции «Проблемы современной
экономики». – Новосибирск: ЦРНС, 2017. – с. 53-58
29
этом нельзя не отметить уверенный рост качества мероприятий налогового
контроля.
Таким образом, можно констатировать рост налоговой нагрузки с точки
зрения объема обязательств по уплате налогов, но при этом постепенно
оптимизируется система льготирования. Что же касается административной
нагрузки, то она в части налаженных инструментов контроля сокращается, а в
части новых - возрастает. Это позволяет говорить о нейтральном, стабильном
эффекте за последние два года с перспективой сокращения в дальнейшем.
Анализируя вопрос налоговых рисков для бизнеса компании в рамках
налогового планирования, необходимо отметить, что изменения в
законодательстве в 2017 году и практика правоприменения демонстрируют
тенденцию к ужесточению налогового режима, к распространению
ответственности за налоговые нарушения и взысканию задолженности с
акционеров и учредителей и предоставлению Федеральной налоговой службе
доступа к аудиторской тайне
14
.
Одним из распространенных рисков компаний в процессе налогового
планирования является вопрос выбора контрагентов. К сожалению, на рынке
пока не сформирована практика глубокого анализа контрагентов, которая
свидетельствовала бы о достаточной осмотрительности со стороны компаний.
Вместе с тем, существенно увеличиваются риски предъявления претензий для
организаций, которые не внедрили детально структурированного процесса
отбора контрагентов, не имеют четких критериев их отбора и не хранят всей
информации о процессе, результате выбора контрагента с необходимыми
документами. В зону риска попадут и общества, не имеющие достаточного
внутреннего контроля за этой функцией.
14
Борьян, Ю.Б. Налоги и налогообложение. Основные изменения в налогообложении в 2014
году. / Ю.Б. Борьян. - М., 2015.- 215 с.
30
Подтверждением тому помимо практики правоприменения является
письмо ФНС от 23.03.2017 г. № ЕД-5-9/547 о выявлении обстоятельств
необоснованной налоговой выгоды, в котором описана соответствующая
позиция классификации нарушений. При этом стоит отметить, что тема
проверки контрагентов актуальна для всех сфер, однако в каждой из них есть
своя специфика.
Таким образом, достижение оптимального соотношения между
регулирующей и фискальной налоговыми функциями достигается путем
выравнивания условий налогообложения, снижения общего налогового
бремени, упрощения налоговой системы, применения методов налогового
стимулирования. Налоговое стимулирование, создает необходимые условия для
интенсивного развития отраслей народного хозяйства и осуществляется,
главным образом, путем снижения налогового бремени по отдельным видам
налогов.
31
Глава 2. Особенности налогового планирования ООО «Саян-Алко»
2.1 Краткая характеристика деятельности компании ООО «Саян-
Алко»
Компания зарегистрирована 22 февраля 1999 года (Инспекция
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому
району г. Красноярска Красноярского края). Полное название: «Саян-Алко»,
общество с ограниченной ответственностью, ОГРН: 1022402125041, ИНН:
2463044746. Регион: Красноярский край, г. Красноярск. Фирма ООО «Саян-
Алко» расположена по адресу: 660061, г. Красноярск, ул. Калинина, д. 175, стр.
9. Основным видом деятельности является оптовая торговля алкогольными
напитками, кроме пива.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах
общей юрисдикции, Третейском и Арбитражном судах, открывать банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества,
гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал Общества состоит
из номинальной стоимости доли его Единственного участника.
Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч)
рублей и принадлежит Единственному участнику Общества, номинальная
стоимость доли в уставном капитале равна 10 000 (десять тысяч) рублей, что
составляет 100% (Сто процентов) уставного капитала Общества.
Организационная структура компании отражена на рисунке 2.
32
Рисунок 2 – Организационная структура компании ООО «Саян-
Алко»
Организация заключает различные договора с другими организациями, с
поставщиками, заказчиками, государственными структурами.
Взаимоотношения с партнерами строятся только на основе договоров и
контрактов, в которых оговариваются все условия сделки, в т.ч. и обязательства
сторон, и штрафные санкции за нарушение условий контракта.
Рассмотрим состав имущества общества в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Состав имущества ООО «Саян-Алко», тыс.руб.
Атив
Абсолютные величины на
конец года
Изменения за три
года
2015
2016
2017
в
абсолютных
величинах
в %
Внеоборотные активы
58608
68049
80518
21910
37,4
Запасы и затраты
218929
88794
147663
-71266
-32,6
Денежные средства,
расчёты и прочие
активы
45872
102896
70534
24662
53,8
33
в том числе: дебиторская
задолженность денежные
средства и краткосрочные
финансовые вложения
42129
3743
100243
2653
68606
1928
26477
-1815
62,8
-48,5
Всего
323409
259739
298715
-24694
-7,6
Рисунок 3 – Состав имущества ООО «Саян-Алко», тыс.руб.
Имущество ООО «Саян-Алко» представлено как внеоборотными
активами, так и оборотными. Большую часть имущества в общей структуре
занимают запасы и затраты. Меньше приходится на внеоборотные активы и
самая меньшая часть – это денежные средства, расчеты и прочие активы.
Общая стоимость имущества предприятия сократилась за анализируемый
период более чем на 24 млн.руб. такая динамика связана со значительным
34
уменьшением величины запасов и затрат. ООО «Саян-Алко» значительно (на 71
млн.руб.) сократило число оборотных материальных ресурсов, различных
расходных материалов, тем самым проводя политику экономного их
расходования и хранения.
Вместе с тем произошел рост стоимости внеоборотных активов и
денежных активов, который позволил компенсировать столь значительное
уменьшение величины оборотных материальных запасов. В результате общее
сокращение стоимости имущества стало менее существенным. Наименьшая
величина имущества ООО «Саян-Алко» отмечается в 2016 году. В сравнении с
ним в 2017 году наблюдается рост.
Финансовое положение любого предприятия оценивается, прежде всего, с
точки зрения его способности своевременно рассчитываться по долгам перед
бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками, своими сотрудниками.
Финансовая ситуация ООО «Саян-Алко» характеризуется
неустойчивостью, тип финансовой ситуации проанализирована в приложении
А.
В 2015 году финансовое состояние ООО «Саян-Алко» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Запасы и затраты не были
обеспечены ни одним из возможных источников их финансирования.
Сокращение величины запасов и затрат, рассмотренное в предыдущей таблице,
позволило ООО «Саян-Алко» выйти из кризисного финансового положения и
за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд неустойчивого
состояния. Предприятие теперь имеет возможность обеспечивать свои запасы и
затраты общей суммой источников их формирования: в совокупности
собственными и заемными.
Финансовое положение ООО «Саян-Алко» характеризуется показателями
платежеспособности, приведенными в таблице 2.2.
35
Таблица 2.2
Коэффициенты платежеспособности предприятия
№
п/п
Показатели
2015
2016
2017
Нормативное
значение
1.
Общая сумма текущих активов,
тыс. руб.
264801
191690
218197
2.
Сумма денежных средств,
краткосрочных финансовых
вложений и дебиторской
задолженности, тыс. руб.
45872
102896
70534
3.
Сумма денежных средств и
краткосрочных финансовых
вложений, тыс. руб.
3743
2653
1928
4.
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
253395
185855
170924
5.
Коэффициенты ликвидности:
а) текущей (строка 1/4)
1,05
1,03
1,28
> 2,0
б) быстрой (строка 2+3+4/1)
1,14
1,52
1,12
> 1,0
в) абсолютной (строка 2+3/1)
0,19
0,56
0,33
> 0,2
Рисунок 4 - Коэффициенты платежеспособности предприятия
Коэффициенты быстрой и абсолютной ликвидности выше нормативных
значений, характеризуется возможностью компании погашать свои текущие
обязательства.