23
января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим
приказом, распоряжением руководителя организации;
3) учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений
организации;
4) учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
Если рассматривать причины появления такой учетно-налоговой
категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует
отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной
системе финансового планирования в организации, как инструмент не только
налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих
финансовые потоки организации.
Систему финансового планирования можно представить в виде
совокупности ряда различных политик организации, в том числе финансовой
политики, инвестиционной политики, налоговой политики, амортизационной
политики и др., которые тесно связаны, взаимодействуют между собой и
зависят одна от другой.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской
деятельности налогоплательщика. Оно является непременным и
непосредственным ее элементом, должно осуществляться на всех ее уровнях
и этапах.
В основе налогового планирования лежит учет главных направлений
развития финансовой политики, учет бюджетирования инвестиционной
политики и др., которые, в свою очередь, являются важнейшими
составляющими предпринимательской деятельности.
Налоговое планирование позволяет, оптимизируя налоговые платежи,
24
избежать экономического ущерба в виде выплат штрафов и судебных
издержек в пользу государства, что обеспечивает нормальное движение
финансовых потоков.
В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на
конечный финансовый результат деятельности налогоплательщика можно
выделить два этапа налогового планирования − стратегическое и
оперативное. В основе стратегического планирования лежит налоговая
политика организации, которая определяет основные направления и
принципы налоговой оптимизации налогоплательщика и рассчитана на
длительную перспективу.
Оперативное налоговое планирование вытекает из целей налоговой
политики, носит среднесрочный характер и базируется на условиях
хозяйствования и налогообложения налогоплательщика, определенных его
налоговой политикой.
Именно на этапе конкретного решения стратегических задач
налоговой политики и возникает необходимость разработки учетной
политики для целей налогообложения как тактического (оперативного)
инструмента достижения стратегических целей налоговой политики и
соответственно финансовой политики налогоплательщика. Именно в
учетной политике для целей налогообложения находят отражение элементы и
принципы ведения налогового учета, применяемые на протяжении
нескольких лет.
Данные элементы и принципы оказывают прямое влияние и на
величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на
поток денежных средств в целом.
В главе 25 НК РФ о принципах разработки учетной политики для
целей налогообложения написано немного. Законодатель указал, что в
учетной политике определяется порядок ведения налогового учета. Кроме
того, разработанная учетная политика подлежит утверждению
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
25
Изменить порядок учета отдельных операций и объектов можно в случае
изменения законодательства или применяемых методов учета. Все решения о
любых изменениях должны быть отражены в учетной политике. Применяться
они должны лишь с начала нового налогового периода, то есть следующего
за истекшим календарным годом. Если налогоплательщик начал
осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и
отразить в налоговой учетной политике принципы и порядок отражения для
целей налогообложения этих видов деятельности.
В ст. 313 НК РФ также установлен принцип последовательности
применения учетной политики, то есть те или иные методы учета налоговых
обязательств, способы отражения формирования налоговой базы должны
применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
Собственно налоговый учет, как основное содержание учетной
политики, предусмотрен НК РФ, помимо налога на прибыль, только в
отношении следующих процессов по конкретным видам налогов:
Глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» в ст. 167
определяет необходимость разработки учетной политики по НДС, без
детализации ее элементов. Для отражения уплаченного и полученного НДС
ст. 169 НК РФ определены регистры налогового учета, итоговые данные
которых за налоговый период являются основанием для заполнения
соответствующих разделов налоговой декларации по НДС.
Что касается других налогов, то для их исчисления можно
использовать данные бухгалтерского учета. При этом необходимо учитывать,
что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,
определяемый частью второй НК РФ с учетом положений ст. 38 НК РФ, ибо
единый порядок определения налоговой базы (доходов) в целях
налогообложения налоговым законодательством не установлен.
Поскольку учетная политика для целей налогообложения является
механизмом достижения целей налоговой политики, в ней должны быть
закреплены основополагающие принципы и те элементы налогового учета,
26
которые непосредственно связаны с формированием налоговой базы по
конкретному налогу, по которым налогоплательщику предоставлена
возможность выбора варианта налогового учета.
Глава 26 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» в ст. 346.24
«Налоговый учет» определяет, что налогоплательщики обязаны вести учет
доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок
заполнения которой утверждаются Минфином РФ. Данная книга также
является регистром налогового учета.
Относительно налогоплательщиков, использующих систему
налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции,
имеются определенные особенности в формировании учетной политики для
целей налогообложения.
Во-первых, при определении налоговой базы в целях исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций состав расходов, размер и порядок их
признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ и с учетом
особенностей, установленных ст. 346.38 НК РФ.
Во-вторых, при выполнении соглашений налог на добавленную
стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ.
С 1 января 2007 г. в ст. 11 НК РФ появилось определение учетной
политики для целей налогообложения. С позиций законодателя, учетная
политика − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых
НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их
признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для
целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщики получили закрепленное в НК РФ
определение учетной политики для целей налогообложения, которое с
учетом положений ст. 313−333 НК РФ дает полную характеристику учетной
27
политики для целей налогообложения как учетно-налоговой категории,
раскрывая ее содержательную часть.
28
Глава 3. Анализ и направления совершенствования налогового
планирования ООО СТК «Строй-гранит»
3.1 Характеристика и анализ хозяйственной деятельности ООО СТК
«Строй-гранит»
«Строй-гранит» - одно из крупнейших горнодобывающих
предприятий строительной индустрии региона, основанное в 1949 году.
«Строй-гранит» как общество с ограниченной ответственностью
зарегистрировано 17 июня 1994 года Постановлением Елгавы администрации
г. Аши Челябинской области.
«Строй-гранит» является юридическим лицом и организует свою
деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации,
Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
Устава действующего законодательства. Главной целью предприятия
является извлечение прибыли из своей деятельности.
Основным видом деятельности общества является производство
высококачественного щебня из плотных горных пород различных фракций.
Область его применения обширна - от формирования железнодорожных
насыпей изготовления асфальтового покрытия высшего качества, до
производства железобетонных изделий, строительства мостов, аэродромов и
изготовления плит для взлётно-посадочных полос, строительства сооружений
любого назначения (общественные здания, школы, детские сады и т.п.) без
ограничения.
Предприятие имеет 60-летнюю историю, многолетний опыт работы на
рынке стройиндустрии страны. Щебень Строй-гранита, помимо Челябинской
области, большим спросом пользуется у строителей Московской,
Оренбургской, Пензенской, Самарской, Ульяновской областей, а так же
Башкортостана, Татарстана, Мордовии и Чувашии.
Производимая продукция полностью соответствует требованиям
действующих ГОСТов 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород
для строительных работ», 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для
29
балластного слоя железнодорожного пути», имеет сертификаты качества Рос-
строй сертификации, органов по сертификации Госстандарта России. По
гигиеническому заключению Рос-потреб надзора России щебень Строй-
гранита относится к 1 классу и может применяться в любых видах
строительства.
И другим видам деятельности предприятия относится: производство
минерального порошка для асфальтобетонных смесей, производство
тонкодисперсных карбонатных наполнителей, производство взрывчатых
материалов промышленного назначения, предприятие также выполняет
железнодорожные перевозки собственным подвижным составом.
Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гранит»
располагает следующими производственными подразделениями: горно
дробильное, автотранспортное, погрузки, ремонтно-энергетическое и
электроремонтное.
Горно-дробильный цех осуществляет добычу горной массы с
последующей ее переработкой на фракционированный щебень. Кроме этого,
в нем выполняются внутрисменные ремонтные работы, частично
капитальный ремонт и хозяйственные внутрицеховые работы. Цех
располагает производственным сооружением, с установленным в них
дробильно-сортировочным оборудованием тремя электрическими
экскаваторами ЭКГ-5А.
Автотранспортный цех осуществляет транспортировку горной массы
внутри карьера и обеспечивает автотранспортом другие цеха. В настоящее
время он обеспечен Белазами грузоподъёмностью 30 тонн, а так же и
современными автосамосвалами МАН и Скания, бульдозерами новейшей
модификации Т-330, Т-170, Б-15, автопогрузчиками, экскаваторами.
Цех погрузки обладает комплексом погрузочно-разгрузочных
площадок и обеспечивает отгрузку готовой продукции. Он располагает
подъездными путями, тепловозами ТГМ-4, ТГМ-4А и 2-МЛ, двумя
электрическими экскаваторами ЭКГ-5А.
30
Ремонтно-энергетический участок осуществляет капитальный и
текущий ремонты зданий и сооружений, обеспечивает потребность
предприятия в теплоэнергии.
Электроремонтный участок занимается обслуживанием линий
электропередач, электроустановок, производит текущий ремонт
электродвигателей, электроустановок и силовых трансформаторов.
На предприятии постоянно ведется реконструкция и техническое
перевооружение производственных мощностей, приобретаются новейшие
горнотранспортные машины.
Большое внимание уделяется организации рабочих мест, которые
аттестованы в соответствии с требованием норм и правил по охране труда.
Среднесписочная численность работающих на конец 2018 года составляет
297 человек.
Уставный капитал общества составляет 232 000 рублей.
Руководство текущей деятельностью ООО СТК «Строй-гранит»
осуществляется исполнительным единоличным органом - генеральным
директором.
Учетная политика и организация документооборота устанавливается
приказом генерального директора.
«Строй-гранит» работает по общей системе налогообложения, ведет
бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке
установленным законом Российской Федерации.
Финансовая отчетность представляет собой наиболее полную,
достаточно объективную и достоверную информационную базу, опираясь на
которую можно сформировать представление о финансовом положении
предприятия. Основным источником информации является бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах.
В 2018 году валюта баланса составляет 906 524 тыс. рублей, это
является свидетельством того, что предприятие крупномасштабное.
Величина валюты баланса за рассматриваемый период увеличилась почти в 3
31
раза, что является положительной характеристикой и свидетельствует о росте
производственных возможностей предприятия.
Определим степень мобильности имущества карьера.
На увеличение активов предприятия повлиял рост как внеоборотных,
так и оборотных активов. В 2016 году соотношение внеоборотных и
оборотных активов было примерно равным. Однако, в 2017 и 2018 годах
наблюдается преобладание иммобилизованной части имущества, что, в
общем-то, характерно для производственных предприятий. Величина
внеоборотных активов на конец 2018 года составила 639 637 тыс. рублей, а
оборотных - 266 887 тыс. рублей.
В таблице 1, представлена структура активов предприятия и их
изменение, для того чтобы проанализировать какие статьи баланса в большей
степени повлияли на увеличение доли внеоборотных активов.
Таблица 1 - Аналитическая таблица по активам баланса
2015
2017
2016
32
По представленным в таблице 2 данным видно, что внеоборотные
активы в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на 205%, это
произошло в большей степени за счет покупки основных средств на сумму
377 420 тыс. рублей, таким образом здесь имеет место незавершенный
инвестиционный процесс, который даст прирост выручки в будущем. В
2018 году по сравнению с 2017 годом внеоборотные активы увеличились
на 14% за счет следующих трех статей: основные средства, отложенные
налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Так же в незначительной
степени происходит изменение нематериальных активов в сторону их
уменьшения, а именно ежегодное их сокращение на 11 тыс. рублей, таким
образом, на конец 2018 года они составили 6 тыс. рублей.
Оборотные активы так же растут в динамике. По сравнению с 2016
годом в 2017 они возросли на 12% и составили 224 205 тыс. рублей, это
произошло в основном за счет прироста денежных средств на 50 010 тыс.
рублей. Несмотря на существенное сокращение двух статей в 2018 году по
сравнению с 2017 годом, а именно дебиторской задолженности, которая
уменьшилась на 43 490 тыс. рублей, и денежных средств - на 57 220 тыс.
рублей, оборотные активы увеличились на 19%. Такой их прирост
обусловлен увеличением статьи краткосрочные финансовые вложения на
140 420 тыс. рублей.
Следует отметить также, что темп прироста оборотных активов в
2018 году составляет 19% и опережает темп прироста внеоборотных
активов, которое составляет 14%, что свидетельствует о повышении
ликвидности.
Далее рассмотрим структуру пассивов и их изменение, которое
представлено в таблице 2.