26
Задача бизнес-консультантов: обеспечить нормальное внедрение схемы в
уже сложившуюся и существующую матрицу бизнес-процессов предприятия,
осуществлять реинжиниринг бизнес-процессов, консультировать по вопросам
организационных перестроений. Этот комплексный подход обеспечивает со-
здание эксклюзивных решений для различных предприятий.
Задача налоговых юристов: построить и вывести схему оптимизации
налогообложения, адаптировать эту схему с позиции правового поля.
Современные методы оптимизации налогообложения являются не такими
эффективными, как, например, методы агрессивной оптимизации и, в первую
очередь, это обуславливается тем, что оптимизация налога на добавленную
стоимость, как косвенного налога, фактически невозможна без нарушения дей-
ствующего законодательства.
Современные методы налоговой оптимизации непосредственным образом
основываются на сочетании соответствующих специальных налоговых режи-
мов (то есть, ЕНВД и УСН) с общим режимом налогообложения. У этих мето-
дов есть одно неоспоримое преимущество – они законны.
Оптимизацию налогообложения начинают с того, что анализируются:
обстоятельства, влияющие на формирование налоговых обяза-
тельств предприятия (юридические факты, с которыми сопряжено
возникновение налоговых обязательств предприятия);
методики исчисления налоговых платежей, существующая система
хозяйственных взаимоотношений предприятия.
Основными трендами международного налогообложения являются от-
крытость и транспарентность налоговых процессов, доступность налоговой ин-
формации и гибкость национальных налоговых норм и правил при соблюдении
налоговых суверенитетов
8
.
Оптимизацию налогообложения, чаще всего, проводят по следующим ос-
новным направлениям:
8
Колобова Е.А. Налоговый учет в России // Успехи современной науки. – 2016. - № 12 Т. 4. – С. 181-184
27
прямая минимизация налогов (выбируются такие способыучета, ко-
торыми дается минимальная база налогообложения);
откладывание (отсрочка) уплаты налога (выбираются такие спосо-
бы, которые дают возможность признавания налоговой базы в
наиболее поздний из всех возможных моментов времени).
При этом следует выделить несколько позиций с точки зрения законности
схем налогового планирования:
1) законное снижение налогооблагаемой базы за счет осуществления
налогового планирования, иначе говоря, выбор определенного метода опреде-
ления налогооблагаемойбазы в соответствии с законами РФ;
2) законное избежание уплаты налогов, которое состоит в следую-
щем:проврдятсяразнообразные схемы, формально не нарушающие законода-
тельство, однако лишенные экономического смысла. Действия налогоплатель-
щика в этом случае нарушают налоговое законодательство, тем не менее, они
не образуют состав налогового преступного деяния, в связи с чем, невозможно
применение мер уголовной ответственности к этому налогоплательщику;
3) незаконное уклонение от уплаты налогов, которое состоит в следую-
щем: умышленное нарушение норм Налогового законодательства, которое
классифицируется как криминальное и должно оцениваться с позиции уголов-
ного законодательства.
В связи с вышесказанным при определении направлений налоговой оп-
тимизации следует исходить из следующего положения: оптимизация налого-
обложения (налоговая оптимизация) представляет собой сокращение размера
налоговых обязательств за счет осуществления налогоплательщиком целена-
правленных правомерных действий, которые включают в себя осуществление
полного использования всех предоставленных законом налоговых освобожде-
ний, льгот, и прочих законных способов и приемов
9
.
Оптимизация налогообложения состоит из следующих направлений:
9
Чеботарева З.В., Чикина В.О. Оптимизация налогообложения и особые экономические зоны // Знание. – 2016. -
№ 4-3 (33). – С. 44-46
28
применение льгот и освобождений по законодательству;
выбор режима налогообложения;
оптимизация налогообложения через заключенный договор;
трансфертное ценообразование;
специальные методы оптимизации налогообложения (метод разде-
ления отношений, метод прямого уменьшения объекта налогообло-
жения, метод отсрочки налогового платежа, метод офшора, метод
замены отношений).
Выбор режима налогообложения является, как правило, наиболее значи-
мым вопросом, стоящим перед налогоплательщиком, благодаря которомуорга-
низация может существенно снизить свои налоговые платежи (Приложение 1).
Применение льгот и освобождений по налогу является одним из самыхэ-
ффективных инструментов оптимизации налогообложения. К ним относят-
сяпониженные ставки, более поздние сроки уплаты налогов, изъятие из облага-
емой базы части объекта налога и т.д.
Одним из способов оптимизации налогообложения является трансферт-
ное ценообразование. Трансфертное ценообразование представляет собой реа-
лизацию товаров, работ или услуг взаимозависимым лицам по внутренним, от-
личным от сложившихся на рынке ценам, позволяющую перераспределять со-
вокупную прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в более выгодном
положении относительно налогообложения
10
.
Трансфертное ценообразование целесообразно выделить в отдельную-
группу оптимизации налогообложения, хотя, по сути, оно относится к специ-
альным методам налоговой оптимизации.
Оптимизация налогообложения через договор заключается в том, чтою-
ридически грамотно составленный договор является гарантом достиженияраз-
личных целей экономического субъекта, в том числе и оптимизация налогооб-
ложения. Оптимизация договорных отношений является одним из ключевых
10
Грачева Е., Болтинова О. Налоговое право. Учебник для бакаларвров. – М.: Проспект, 2019
29
инструментов налоговой оптимизации. Как правило, она осуществляется в виде
экономико-правовой экспертизы договоров по следующимнаправлениям:
оценка участников (сторон) договора (является ли плательщиком
НДС, необходимо ли исполнять функции налогового агента и т.д.);
анализ предмета договора;
анализ вида деятельности по договору;
анализ даты совершения операций, исполнение которых преду-
смотрено договором;
оценка порядка определения и формирования цены сделки;
анализ ответственности сторон по договору;
анализ специальных положений и действий, которые стороны обя-
заны исполнить.
Специальные методы оптимизации налогообложения будут рассмотрены
в п. 1.3
Процесс работы, направленной на создание и внедрение схемы оптимиза-
ции налогообложения включает следующие ключевые этапы:
На первом этапе оптимизации налогообложения проверяется бухгалтер-
ский и налоговый учёт, база договоров и первичных документов; устраняются
обнаруженные ошибки, обеспечивается необходимый объём и качество пер-
вичных документов. Этот этап дает возможность обезопасить деятельность
компании за прошлый период ее деятельности от возможных потенциальных
штрафов при выездных налоговых проверках.
На втором этапе оптимизации налогообложения разрабатывается соб-
ственно схема оптимизации налогообложения. Она представляет собой кон-
кретный порядок взаимоотношений между отдельными участниками хозяй-
ственных отношений, которые направлены на снижение бюджетных платежей в
границах законодательства. Не редко схемой предусматривается разделение
функций осуществляемого бизнеса одновременно между несколькими органи-
зациями либо ликвидация лишних звеньев бизнес-процессов.
30
На третьем этапа оптимизации налогообложения обновляется и оптими-
зируется договорная база, внутренние организационные документы предприя-
тия, создается система автономного внутреннего контроля; разрабатываются
новые формы договорных отношений с контрагентами. Кроме того, при необ-
ходимости, корректируется учётная политика.
На четвертом этапе осуществляется «тонкая настройка» работы схемы.
Задача такого этапа состоит в разработке необходимого инструментария регу-
лирования равномерности и размера уплаты налогов для образованной схемы.
Крайне важна возможность отстаивать интересыкомпании перед налого-
выми и прочими контролирующими органами, а также поддерживать работо-
способность схемы оптимизации налогообложения.
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
Что касается инструментов налогового планирования, то ими являются
специальные налоговые режимы, налоговые льготы, соглашения об избежании
двойного налогообложения, зоны льготного налогообложения на территории
РФ, и так далее,обеспечивающие практическую реализацию предусмотренных
законодательством наиболее выгодныхусловий хозяйствования с позиции воз-
никающих налоговых последствий.
Основные и наиболее широко применяемые инструменты налогового
планирования следующие
11
:
налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодатель-
ством;
оптимальная форма договорных отношений, с позиции налоговых
последствий, применительно к осуществляемым предприятием ви-
дам деятельности;
дифференциация налоговых ставок по разновидностям налогов;
11
Самсонов Е.А. Современные методические подходы к налоговому планированию в предпринимательской
деятельности хозяйствующего субъекта // Евразийское научное объединение. – 2016. - № 3 (15). Т. 2. – С. 110-
113
31
цены сделок;
методы определения налогооблагаемой базы по определенным
налогам;
специальные системы налогообложения и налоговые режимы.
Основная задача сотоит в организации системы своевременного и пра-
вильного применения инструментария налогового планирования не только ин-
дивидуально, но и взаимосвязано. В границах данной системы необходима раз-
работка схем оптимальной структуры организации осуществляемой предприя-
тием хозяйственной деятельности, исходя из требований законодательства, од-
новременного использования представленных в границах его действия возмож-
ностей.
При правильной организации налогового планирования организация по-
лучает возможность:
придерживаться налогового законодательства, при правильномис-
числении налогов, сборов и других платежей налогового характера;
свести к оптимальной налоговой нагрузке налоговые обязательства
организации;
осуществить разработку структуры взаимовыгодных соглашений с
заказчиками и поставщиками;
максимально увеличить прибыль;
избегать штрафных санкций;
осуществить эффективное руководство денежными потоками.
Различают несколько форм налогового планирования, схему которых
можно рассмотреть на рисунке 5.
На уровне предприятия обычно различают двe формы налогового плани-
рования: внешнее и внутреннее. Под внутренним планированием понимают:
мониторинг налоговых вопросов, текущий контроль за налоговыми обязатель-
ствами и планирование элементов налогов.
32
Рисунок 5 – Формы налогового планирования
Внешнее планирование может использовать несколько методов:
– метод зaмeны налогового субъекта – используют для нaлoгoвoй опти-
мизации организационно-правовую форму ведения бизнеса с более благопри-
ятным режимом налогообложения. Экономию напрямых налогах можно полу-
чить, если включить в бизнес-cхeму «инвалидные» компании (имеют льготы
33
как общество инвалидов) или иметь долю инвалидов в штaтeопределенного
уровня;
– метод измeнeния вида деятельности нaлoгoвoгo субъекта – перейти на
такие виды деятельности, которые будут облагаться налогом в меньшей степе-
ни, чем те, которые были ранее. Например,превратив торговую организацию в
торгового агента или комиссионера, который работает по чужомупоручению с
чужим товаром за определенное вознаграждение, или используя договор товар-
ного кредита – для более легкого учета и соответственно, меньшего налогооб-
ложения;
– метод замены налоговой юрисдикции – регистрация opгaнизaции на
территории, где предоставляется льготное налогообложение при выполнении
определенных условиях. Если имеется неоднородная территория, то к выбору
места регистрации (территория и юрисдикция) необходимо подойтиочень от-
ветственно. В каждом регионе РФ формируются местные законодательства, т.к.
у них на этоимеются определенные полномочия. Субъекты используют предо-
ставленные возможности по-разному,поэтому появляются различия в размере
налоговых отчислений. Разрабатывая стратегию развитиякомпании, необходи-
мо учитывать возможную организацию аффилиационных структур в зонах,
гдеимеется минимальное налоговое бремя (офшор).
Для снижения размера налоговых платежей в налоговом законодатель-
стве имеется достаточно много возможностей. Внутреннее планирование ис-
пользует специальные и общие методы.
К общим методам относят:
выбор учетной политики – важнейшая часть, разрабатывается и
принимается один раз в год. С помощью данного документа обос-
новываются действия в бухгалтерском учете;
ускоренная амортизация и (или) переоценка основных средств поз-
воляют снизить налогооблагаемую прибыль;
34
контрактная схема используется в конкретной сделке (четкие и яс-
ные формулировки или несколько договоров для проведения одной
сделки);
льготы – важнейшая деталь. Теоретически их применение направ-
лено на развитие тех направлений, которые необходимы государ-
ству, на практике – достаточно жестко определяется сегмент ис-
пользования. Большую часть льгот предоставляют местные законы.
К предлагаемым льготам относятся: освобождение определенных лиц от
уплаты налогов, снижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы и про-
чее.
Путем внутреннего планирования имеется много возможностей, которые
позволяют снизить размер налоговых платежей, поэтому различают общие и
специальные методы.
У специальных методов более узкая сфера применения, но их тоже можно
применять.
1. Метод замены отношений – многовариантность решения проблем.
Можно использовать любой вариант, который будет допустимым для экономи-
ческой эффективности и для оптимизации налогообложения.
2. Метод разделения отклонений в основе имеет метод замены. Заменяет-
ся не вся проводимая операция, а только ее часть или она заменяется на не-
сколько. Используют в том случае, если полная замена не даст ожидаемый ре-
зультат.
3. Метод отсрочки налогового платежа – возможность переносить на по-
следующий период. По законодательству срок уплаты налогов связан как с да-
той возникновения объекта налогообложения, так и календарным периодом.
Применяя элементы метода замены и метода разделения, срок уплаты налога
или его части можно перенести, а, значит, позволит сэкономить.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения – снизить размер
объекта или заменить его другим, к которому будет применяться более низкий
35
налог или не применяться вовсе. Объект – это как хозяйственные операции, так
и имущество. Сокращение объекта не должно иметь негативного влияния на
хозяйственную деятельность
12
.
5. Метод офшора – метод, заключающийся в переносе объекта налогооб-
ложения под юрисдикцию более мягкого налогового режима, в том числе:
– метод территориального офшора (в классическом понимании перенос
на территорию, имеющую максимально возможные льготы), т.е. иностранные
офшоры (Андорра, Бермуды, Бахрейн, Белиз и др.) и российские офшоры (сво-
бодные экономические зоны «Алтай», «Калмыкия» и др.),
– перевод объекта налогообложения в более льготный режим, связанный
с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий хозяйству-
ющих субъектов и т.д. (к примеру, организация инвалидов, налогоплательщики,
уплачивающие ЕНВД, УСН и др.).
Перечень офшорных государств закреплен в приказе Минфина России №
108н от 13.11.2007, что свидетельствует о намерениях федерального налогового
ведомства проводить жесткую политику в сфере борьбы с незаконной миними-
зацией налоговой нагрузки с помощью государств и территорий с льготным
режимом налогообложения.
Возможность применения отдельных способов налоговой оптимизации
зависит от условий хозяйствования конкретной организации и, безусловно,
требует аналитического обоснования, что может быть реализовано через меха-
низм бюджетирования.
Внедрение в систему бюджетирования блока, связанного с детальным
налоговым планированием, упростит принятие решений в области формирова-
ния налоговых расходов и позволит оптимизировать процесс генерирования
финансовых результатов деятельности организации.
Итак, в ходе планирования налогового бремени организация может ми-
нимизировать налоги при использовании всех средств в границах действующе-
12
Темников Е.Г. Корпоративное налоговое планирование: основные методы и принципы / Сборник статей X
Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2017