36
го законодательства, в тех целях, чтобы налоговые выплаты являлись макси-
мальными. Кроме того, подчеркнем, что для достижения от налоговой оптими-
зации максимального положительного эффекта необходимо комплексное при-
менение вышеназванных методов налогового планирования. Подчеркнем, что
для определенного предприятия одни и те же методы при определённых усло-
виях могут приносить различные результаты.
Использование каких-либо конкретных инструментов зависит от большо-
го числа факторов, к примеру, от: отраслевой специфики предприятия, органи-
зационно-правовой формы и формы собственности, масштабов, сложности и
многообразия направлений его деятельности, отраслевой специфики, стадии
финансового-производственного цикла, на которой в конкретный временной
период находится организация, а также от законодательства того государства, в
котором оно осуществляет свою деятельность.
37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «УЮТ-М»
2.1 Характеристика налогового режима предприятия
Основной вид деятельности: торговля розничная мебелью, осветитель-
ными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных мага-
зинах. ООО «Уют-М» выпускает широкий ассортимент мебельной продукции,
как мягкой, так и корпусной, содержащий более трехсот наименований.
Юридический адрес: 127006, город Москва, Долгоруковская улица, дом
29, эт. подвал, пом. XXV, ком.3, офис 3. Дата создания организации: 26.11.2018.
До этого предприятие было зарегистрировано в другом регионе.
Основными потребителями мебели компании ООО «Уют-М»» являются:
физические лица, приобретающие товары в розничной сети;
предприятия сервиса и социальной сферы - больницы, гостиницы,
офисы,
детские сады и другие бюджетные и внебюджетные учреждения,
заказывающие корпусную мебель в относительно больших объе-
мах;
торговые организации, осуществляющие перепродажу мебели в
своих региональных розничных сетях.
Основными поставщиками импортных материалов, сырья и комплекту-
ющих являются польские фабрики «PFLEIDERER и «KRONO», поставляющие
ЛДСП, и компания «GAMET», продающая мебельную фурнитуру. Производ-
ство мебели производится на современном качественном импортном оборудо-
вании, таких компаний, как «HOLSMA», «SCHELLING», «1МА», «WEEKE»,
«ITALPRESS».
Выбор поставщиков необходимого сырья, оборудования и материалов
компания осуществляет, основываясь на принципах надежности и стабильности
отношений, принимая во внимание финансовую устойчивость контрагентов.
38
Общество с ограниченной ответственностью «Уют-М» (называемое в
дальнейшем Общество) создано в соответствии с Гражданским Кодексом.
Участниками Общества являются граждане РФ.
Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособ-
ленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимуществен-
ные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.
Также имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собствен-
ную эмблему и другие средства индивидуализации.
Предприятие действует в соответствии с законодательством России, уста-
вом и учредительным договором и создано в целях насыщения потребительско-
го рынка товарами, а также извлечения прибыли в интересах участников.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую,
финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необхо-
димые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.
Самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и дру-
гих договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а
также частными лицами.
Организационная структура предприятия линейная (рис. 6). Органы
управления - менеджер отдела сбыта, менеджер финансового отдела, менеджер
производственного отдела.
К факторам прямого воздействия на ООО «Уют-М» следует отнести: за-
конодательство, регулирующее коммерческую деятельность (закон «О рекла-
ме», закон «О защите прав потребителей» и т.д.); непредвиденные действия
государственных служб и учреждений; налоговая система; взаимоотношения с
партнерами; действия конкурентов; коррупция.
39
В качестве факторов косвенного воздействия могут выступать: политиче-
ские условия; экономическая обстановка в стране; экономическое положение на
рынке; международные события; форс-мажорные обстоятельства.
Рисунок 6 – Организационная структура ООО «Уют-М»
Бухгалтерский учет в организации ООО «Уют-М» осуществляется бух-
галтерией. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и
в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской про-
граммы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Бухгалтерия выполняет следующие функции:
формирует полную и достоверную информацию о хозяйственных
процессах предприятия и о финансовых результатах его деятельности;
обеспечивает контроль над использованием финансовых, материаль-
ных и трудовых ресурсов, над наличием и движением имущества, со-
гласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;
осуществляетпо данным бухгалтерского учета и отчетности экономи-
ческий анализ финансово-хозяйственной деятельности для выявления
мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.
Компанией ООО «Уют-М» применяется общая система налогообложе-
ния. Итак, ООО «Уют-М» - это плательщик следующих налогов (таблица 1):
Секретарь ген.
директора
Генеральный
директор
Менеджер
коммерческого отдела
Менеджер финан-
сового отдела
Менеджер
отдела сбыта
Демон-
страцион-
ный зал
Отдел
работы
с клиентами
Бухгал-
терия
Коммерческий
отдел
40
НДС;
НДФЛ;
страховые взносы;
налог на имущество организаций;
налог на прибыль организаций.
Таблица 1
Налоги, уплачиваемые на общей системе налогообложения
Вид налога
Налоговая ставка
Срок уплаты
Налог на
прибыль ор-
ганизаиий
20%
Авансовые платежи (для организаций, от-
вечающих признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) -
в течение 28 дней с момента окончания от-
четного периода (квартала)
Ежемесячные авансовые платежи - до 28
числа каждого месяца
Налог по итогам года - до 28 марта года,
следующего за отчетным
НДФЛ
13%, 30%
До 15 июля года, следующего за отчетным
Страховые
взносы
На пенсионное
страхование (ОПС)
– 22%. На медицин-
ское страхование
(ОМС) – 5,1%. На
социальное страхо-
вание (ОСС) – 2,9%
(без учёта взносов
от несчастных слу-
чаев)
Не позднее 15-го числа следующего меся-
ца. Если последний день совпадает с вы-
ходным или праздником, то окончательный
срок уплаты взносов переносится на бли-
жайший рабочий день.
НДС
0%, 10%, 20%
Не позднее 25 числа каждого месяца, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом
(кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц
или единой суммой до 25 числа месяца,
следующего за прошедшим кварталом
Налог на
имущество
организаиий
не > 2,2% (устанав-
ливаются местными
властями)
Налог и авансовые платежи уплачиваются
согласно срокам, устанавливаемым норма-
тивными актами субъектов РФ
Налоговый учет в ООО «Уют-М» не выделен в самостоятельный раздел
учета, и ведется на базе данных бухгалтерского учета, вместе с тем, необходи-
мые данные для расчета налога на прибыль формируются в специальных реги-
страх налогового учета. Общая схема документооборота налогового учета на
предприятии представлена на рисунке 7.
41
Рисунок 7 – Система налогового учета ООО «Уют-М»
Подтверждением данных налогового учетаООО «Уют-М» являются сле-
дующие документы:
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы системати-
зации данных налоговогоучета за отчетный (налоговый) период, сгруппирован-
ных в соответствии с требованиями настоящейглавы, без распределения (отра-
жения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработоч-
ных таблицах, справкахбухгалтера и иных документах налогоплательщика,
группирующих информацию об объектах налогообложения.
По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога
на прибыль в ООО «Уют-М» можно выделить положительные моменты:
налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что
упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой пери-
од необходимый регистр;
отчетность сдается через интернет, что существенно снижает фор-
мальные ошибки;
разработано и утверждение положение по учетной политике для
целей налогового учета;
соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по
налогу на прибыль;
Также были выявлены следующие отрицательные моменты в организа-
ции налогового учета:
нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются
Налоговым кодексом РФ;
Первичные
учетные
документы
Регистры
налогового
учета
Налоговая
декларация по
налогу на прибыль
42
отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по нало-
гу на прибыль, что не может обеспечить тождество при сверке рас-
четов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с
бюджетом;
формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налого-
вым кодексом РФ.
Оптимизацией налога на прибыль признается способ снижения налого-
вых обязательств в бюджеты на основе норм Налогового кодекса РФ. Так вы-
брав тот или иной метод (способ) ведения налогового учета некоторых активов
(обязательств) или отражение отдельных хозяйственных операций можно сни-
зить налога на прибыль.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые организацией в 2016 -
2018 годах. Рассмотрим более подробно характеристику данных налогов. По-
скольку предприятие является плательщиком налога на добавленную стои-
мость, то вся в целом реализация облагается этим налогом по ставке 20 процен-
тов. Исчисление НДС приведен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет НДС ООО «Уют-М» за 2016 - 2018 гг.
№
п/п
Показа-
тель
2016 год
2017 год
2018 год
Измене-
ние к
2017
Измене-
ние к
2016
1
Реали-
зация
товаров,
услуг,
работ
без
налога
на до-
бавлен-
ную сто-
имость,
руб.
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
43
2
Налог на
добав-
ленную
стои-
мость с
реали-
зации,
рублей
3 489 637
5 606 029
6 223 022
616 993
2 733 385
3
Себе-
стои-
мость
закуп-
ленных
услуг,
товарно-
матери-
альных
ценно-
стей,
рублей
7 566 201
11 975 320
13 022 098
1 046 778
5 455 897
4
Налог на
добав-
ленную
стои-
мость к
вычету
по став-
ке 20
процен-
тов,
рублей
1 513 240
2 395 064
2 604 420
209 356
1 091 179
5
Налог на
добав-
ленную
стои-
мость к
уплате в
бюджет,
рублей
1 976 397
3 210 965
3 618 602
407 638
1 642 206
Таким образом, предприятие в 2016 году заплатило в бюджет налог на
добавленную стоимость на сумму 1 976 397 тысяч рублей, в 2017 г. - 3 210 965
тысяч рублей, в 2018 г. – 3 618 602 тысяч рублей (рис. 8).
Продолжение таблицы 2
44
Рисунок 8 - Сумма НДС к уплате в бюджет за 2016-2018 гг.
Первичными документами по учету НДС в ООО «Уют-М» являются:
счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;
журналы учета счетов-фактур;
книги продаж и покупок;
первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной
суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);
специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бух-
галтерская справка);
бухгалтерские регистры.
Счет-фактура представлена в Приложении 2.
В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» можно проследить рас-
чет налога на прибыль. Исходя из этого отчета данные для определения указан-
ного налога представим в таблице 3.
Итак, объем продаж за два года возрос на 3 084 967 рублей, за три года
увеличение произошло на 13 666 926 рублей, себестоимость увеличилась соот-
ветственно на 3 015 209 рублей и на 9 555 368 рублей (рис. 9), увеличение ком-
1 976 397
3 210 965
3 618 602
0
500 000
1 000 000
1 500 000
2 000 000
2 500 000
3 000 000
3 500 000
4 000 000
2016 год 2017 год 2018 год
45
мерческих расходов составило - соответственно 115 006 рублей и 569 167 руб-
лей.
Таблица 3
Расчет налога на прибыль ООО «Уют-М» в 2016-2018 гг.
№
п/п
Показа-
тель
2016 год
2017 год
2018 год
Измене-
ние к
2017
Измене-
ние к
2016
1
Реализа-
ция това-
ров,
услуг, ра-
бот пред-
приятия,
рублей
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
2
Себесто-
имость,
рублей
15 454 950
21 995 109
25 010 318
3 015 209
9 555 368
3
Коммер-
ческие
расходы
предпри-
ятия,
рублей
750 843
1 205 004
1 320 010
115 006
569 167
4
Прочие
доходы
предпри-
ятия,
рублей
198 043
247 105
214 101
-33 004
16 058
5
Прочие
расходы
предпри-
ятия,
рублей
396 740
578 200
412 180
-166 020
15 440
6
Налого-
вая база,
рублей
1 043 694
4 498 935
4 586 703
87 768
3 543 009
7
Налог на
прибыль
предпри-
ятия,
рублей
208 739
899 787
917 341
17 554
708 602