24
должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями
которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с
налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии
предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также
принимать меры по их оптимизации.
Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой
деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной
жизни Кыргызстана, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант
по налогам) становится все более значимой фигурой.
Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к
обязательным и безэквивалентным платежам. Возникают отношения по поводу
организации налоговой системы и осуществления денежного потока в бюджеты
разных уровней, которые можно рассматривать через призму бюджетных
взаимоотношений. При этом можно выделить несколько субъектов финансовых
отношений; разумеется, ключевую роль играют два из них – государство и
налогоплательщики. Связано это с тем, что налоги являются преимущественно
выражением отношений собственности, а экономические процессы государства
не тождественны интересам налогоплательщиков.
С этих позиций необходимо различать управление налогами на
государственном уровне и на уровне экономических субъектов. Однако здесь
применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного
целого, то есть органического единения двух противодействующих видов
налогового менеджмента. Иными словами, налоговый менеджмент в первую
очередь может характеризоваться в организационном плане.
Корпоративный налоговый менеджмент – это система управления
налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно
обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в
области налоговых доходов и расходов.
В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент ограничен
целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это
25
выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов
формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье
и так далее.
В число общих функций управления, присущих любой социально-
экономической системе, входят анализ, планирование, организация, учет,
контроль и регулирование. Поэтому корпоративный налоговый менеджмент
охватывает три взаимодействующие сферы
10
:
1. организация процесса управления налоговыми потоками на
предприятии;
2. налоговое прогнозирование (планирование);
3. налоговое регулирование;
4. налоговый контроль (самоконтроль).
Организация корпоративного налогового менеджмента в широком
смысле – это совокупность организационных форм и методов налогового
планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком –
это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для
организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется
организационная структура финансового менеджмента.
Управлением налоговыми платежами на предприятии ОсОО
«ТехПроект» занимается бухгалтерия. В ее обязанности входит:
- разработка и обоснование применения эффективного налогового
режима;
- создание и поддержание информационной базы по налоговому
законодательству;
- разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета;
- осуществление корпоративного налогового планирования;
- осуществление внутреннего налогового контроля, анализ
налогообложения организации;
10
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2006.
26
- своевременное и полное предоставление документации налоговым
органам;
- осуществление налогового производства (своевременная постановка на
учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового
календаря и регулирование платежей по отдельным налогам и тому подобное).
Государственный контроль положен в основу государственной
налоговой политики; цель его – формирование доходной части бюджета,
оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и займов), а
также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач.
Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках
разработки, как стратегических решений, так и тактических планов (бизнес-
план, бюджеты); цель его – оптимизация финансов, в том числе путем снижения
налогов. Налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые
платежи предприятия, но и оптимизировать налоговые потоки, стать
регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления
предприятием. Оптимизация налогового бремени организаций закладывает
основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в
перспективе.
Корпоративное налоговое планирование представляет собой
интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-
финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым
законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно
также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в
области финансово хозяйственной деятельности организации с учетом
величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений
с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного
налогового планирования предполагает, что любое решение, например,
инвестирование средств, создание филиала, выход на новый рынок и тому
подобное, должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует
отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы
27
корпоративного налогового менеджмента, как налоговое планирование,
налоговое регулирование и налоговый контроль, неразрывно связаны и
происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что
на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое
регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в
составе корпоративного налогового менеджмента.
Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы
уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические
интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных
методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка от уплаты
налога, рассрочка налогового платежа), а также синтезом их со всеми методами
государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы,
регулирование денежного обращения и другое).
В рамках реализации общей цели особое значение имеют налоговые
льготы и налоговые санкции. Правильное сочетание этих двух систем
обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие – эффективность
налоговой политики.
Характерным является то, что методы налогового регулирования должны
в обязательном порядке учитывать законодательные положения, определяющие
различные аспекты налогового производства и ответственность за их
нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного
воздействия на проведение субъектов налогообложения, стимулирующих
принятие ими решений, полезных обществу (например, через применение
упрощенной системы налогообложения).
Налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность,
направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки
менеджерами правильности исчисления и уплаты налогов, движения входящих
и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой
прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со
стороны налоговых органов). Налоговый контроль осуществляется как
28
государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и
финансовыми службами предприятий. Государственный контроль как элемент
воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать
налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства.
Контроль в ОсОО «ТехПроект» призван обеспечивать достоверность учета
налогооблагаемых объектов, уплачиваемых в бюджет налогов. А также
качественного составления налоговых расчетов и отчетов.
Корпоративный налоговый менеджмент – это составная часть
управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка
управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета
величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей –
оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей
налогового законодательства.
Корпоративное налоговое планирование – необходимая составляющая
финансово-экономической деятельности субъекта; это законный способ обхода
налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов
сокращения налоговых обязательств. Основной целью налогоплательщика
должно являться не противодействие фискальной системе государства, а
собственно высвобождение активов для дальнейшего их использования в
экономической деятельности.
В своей деятельности хозяйствующие субъекты, в том числе и ОсОО
«ТехПроект», всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль. А это
может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов
интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный
финансовый результат. С этих позиций основной задачей является выбор
варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему
налогообложения.
Важным критерием решения вопроса о необходимости организации
хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является
уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15%
29
чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании и
оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового
бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем
выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего
субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена
принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их
эффективности).
Налоговое бремя ОсОО «ТехПроект» за 3 предшествующих года
составляет в среднем 16% от чистого дохода организации. Так, в 2014 году оно
составило – 16%; в 2015 году - 17%; в 2016 году – 16%, то есть удельный вес
налогов в общей доле прибыли распределяется практически равномерно.
2.2 Принципы корпоративного налогового планирования
Существует большое количество различных вариантов принципов
налогового планирования. Рассмотрим идеи, наиболее грамотно отражающие
налоговое планирование.
Основными принципами корпоративного налогового планирования
являются:
- уменьшение налогов – способ улучшения финансового состояния
предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, который,
прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых
результатов;
- последствия применения одних и тех же способов минимизации
неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в
разные периоды, поэтому необходимы предварительные расчеты прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;
- снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают,
что это дает прирост свободной прибыли; уменьшение налога на прибыль
экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие
периоды;
30
- принцип разумности означает, что «все хорошо, что в меру».
Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно
последствие: государство таких действий не прощает. Схема налоговой
оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни
одной малейшей детали;
- нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании
зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в
законодательстве;
- нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на
смежных с налоговыми отраслями права (гражданском, банковском,
бухгалтерском и других);
- принцип комплексного расчета экономии потерь. При формировании
того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все
существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом;
- при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска
необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета
территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и так далее;
- при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с
привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом
«золотой середины»: сотрудники должны с одной стороны, четко представлять
себе свою роль в операции, а с другой – не должны осознавать ее цель и мотивы;
- при выборе способа налоговой оптимизации уделяется пристальное
внимание документальному оформлению операций;
- при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым
моментом которого является не систематический характер деятельности,
следует подчеркивать разовый характер операций;
- принцип конфиденциальности, который означает, что при
использовании методов налоговой оптимизации необходимо соблюдать
конфиденциальность. Распространение сведений об удачно проведенной
минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий;
31
- принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия
применяемых способов минимизации налогов).
Внутренний налоговый контроль
11
– это первичный контроль,
осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб
предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности
учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых
расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет
налогов и сборов.
Для создания и успешного функционирования системы управления
налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы
определенные условия, а именно:
- наличие взаимосвязанных стратегии, бизнес-планов и бюджетов;
- готовность администрации осуществлять менеджмент на основе
стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных
принципов управления;
- организация системы сбора и обработки информации,
ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;
- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за
организацию налогового менеджмента как целостно-ориентированной системы;
- разработка и внедрение схемы налогового планирования и
осуществление мониторинга системы факторов, влияющих на условия ее
реализации.
При налоговом планировании в ОсОО «ТехПроект» имеют место
принципы, представленные на схеме 4 «Принципы налогового планирования на
предприятии»
12
.
2.3 Методы налогового планирования
11
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебник - Ростов н/Д.: Феникс, 2007.
12
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: Издательство «Экзамен», 2005.
32
На сегодняшний день экономическая наука не создала специальных
методик планирования объемов налоговых платежей. На практике в процессе
налогового планирования используются общеизвестные и широко применяемые
традиционные методы: балансовый, экспертных оценок, корреляции,
ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа, метод
«от достигнутого» и другие. Использование этих методов совершенно
правомерно, так как они являются унифицированными и не зависят от
специфики исследуемых процессов.
Рассмотрим наиболее распространенные из этих методов
13
:
1. Метод экспертных оценок. В основу прогноза закладывается мнение
специалиста или коллектива специалистов, основанное на профессиональном,
научном и практическом опыте. Различают индивидуальные и коллективные
экспертные оценки.
2. Метод моделирования и экономико-математические методы.
Конструируются модели на основе предварительного изучения объекта или
процесса, выделяются его существенные характеристики или признаки. К
методам моделирования относят: матричные модели, модели оптимального
планирования, экономико-стратегические модели, модели принятия решения,
имитационные модели, сетевые модели. К экономико-матричным методам
относят линейное программирование, целочисленное программирование, метод
межотраслевого баланса, корреляционно-регрессивный метод.
3. Метод экономического анализа. Налоговая проблема расчленяется
на составные части, выделяются взаимосвязь и влияние этих частей друг на
друга и на ход развития налоговой системы. Анализ позволяет вскрыть сущность
анализируемой проблемы, определить закономерности ее изменения в
прогнозируемом периоде, всесторонне оценить возможности и пути достижения
поставленной цели.
13
Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. –
Москва: Вершина, 2007.
33
4. Балансовый метод. Данный метод состоит в создании бухгалтерской
модели хозяйственной или финансовой ситуации, т.е. он предполагает
рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем
составления бухгалтерских проводок и на их основе – расчета баланса.
Балансовый метод наиболее целесообразен к применению в налоговом
планировании при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий
текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения
договоров, определении оптимальной формы сделки, и при формировании
учетной политики организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для
целей налогообложения.
5. Нормативный метод. Этот метод находит применение при расчете
плановых показателей по действующим нормативам: налоговым ставкам,
тарифам, нормам амортизационных отчислений.
2.4 Общая схема налогового планирования
Важный элемент, способствующий проведению налогового
планирования в ОсОО «ТехПроект», - это организация бухгалтерского и
налогового учета; выбранная форма, методология, содержание и способы
ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового
планирования на коммерческих предприятиях, где «С» - различные ситуации с
учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных
специалистами предприятия.
Приведем последовательность налогового планирования, состоящую
условно из восьми укрупненных процедур.
1. текущее планирование в первую очередь предусматривает
формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на
основании его устава и законодательных актов в области налогообложения
определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в
бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица,