22
- уплата налогов с учетом ставки, льгот по принципу
формирования налогового поля организации;
- формирование системы договорных отношений организации
в отношении налогового поля;
- подбор хозяйственных операций по текущей деятельности
компании;
- разработка ситуаций с учетом выполненных налоговых,
договорных и хозяйственных наработок, на альтернативной основе;
- составление журнала хозяйственных операций;
- анализ финансовых результатов с учетом риска
возникновения потерь финансовые или обусловленными
штрафными и другими санкциями.
Метод микробалансов.
Метод основан на оценке экономической деятельности
организации с учетом условий хозяйствования, с выделением
крупных блоков хозяйственных операций. Данные блоки
оформляются посредством бухгалтерских проводок, с
использованием расчета балансов для каждого из них. Сравнение
полученных микробалансов дает возможность выбрать
оптимальный вариант.
Исследования с использованием микробалансов предполагает
выделение из определенной совокупности хозяйственных
операций одного какого-то определяющего блока, с последующим
расписанием проводок в журнале. В том случае, когда в блок
хозяйственных операций включаются все налоговые платежи, тогда
микробалансы дают возможность определять вариант с
минимальным уровнем соответствующих платежей.
В рамках данного метода используются два вида
микробалансов: простые и замкнутые (таблица 1.5).
23
Таблица 1.5 – Виды микробалансов
34
Вид
микробаланса
Характеристика
Простые
Простые микробалансы рассчитываются блочно с учетом
бухгалтерских проводок, которые в свою очередь описывают
как содержание и ситуации, но и достаточно строго
отражающих форму реализации данной ситуации по
экономическому содержанию. Оптимальным вариантом
практического применения будет использование их на этапе
сравнения альтернативных вариантов хозяйственной
ситуации с описанием однотипного блок.
Замкнутые
Замкнутые микробалансы рассчитываются блочно с учетом
бухгалтерских проводок, которые в свою очередь описывают
содержание и экономический смысл хозяйственных
ситуаций. При этом блок бухгалтерских проводок
сгруппирован в системе таким образом, что все
хозяйственные операции носят замкнутый характер. Данная
система имеет четкий вход - поступления выручки от
реализации и соответственно выход в виде остатка денег на
расчетном счете после завершения данного варианта
ситуации.
Метод графо-аналитических зависимостей
При данном методе выделяются ряд баланса, которые в
большей степени оказывают влияние на финансовые итоги
деятельности организации.
Для того чтобы определить уровень влияния на финансовый
результат деятельности организации в отношении экономических
параметров, с выделение крупного блока хозяйственных операций,
где выделенный параметр присутствует.
После чего посредством ряда последовательных расчетов
микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций в
отношении рассмотрения различных величинах исследуемого
параметра устанавливают графическую и аналитическую
зависимость финансового результата от заданного параметра
35
.
Матрично-балансовый метод.
34
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие /
Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. –
Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
35
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие /
Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. –
Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
24
Данный метод позволяет прогнозировать финансовые
результаты и выявлять критические места баланса.
При данном методе бухгалтерский баланс представлен в виде
матричного уравнения:
Y(t) = y(t-l) +A(t)
36
(1.1)
где Y(t) — матрица хозяйственных средств на текущий момент
времени;
y(t~l) — матрица хозяйственных средств на предшествующий
период времени;
A(t) — матрица коэффициентов хозяйственных операций.
По форме матрицы имеют квадратную форму, и предложенный
порядок соответствует общему числу счетов, которые выбраны для
бухгалтерского учета.
Статистический балансовый метод.
При данном методе с помощью балансов ряда предприятий
определяются опосредованные величины параметров, которые
используются для сравнения или для построения расчетной
экономической модели.
Экономическая среднестатистическая балансовая модель,
заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками
хозяйственных операций, является своего рода основой в рамках
проведения налогового планирования и обработки основных видов
хозяйственной деятельности.
Комбинированный численный балансовый метод.
Данный метод предусматривает одновременное использование
рассмотренных методов
37
.
36
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие /
Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. –
Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
37
Брызгалин А.В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов
налоговой политики / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2014. - №6. –
С.44-51.
25
На рисунке 1.4 представлено налоговое планирование по
структурной составляющей комбинированного метода.
Рисунок 1.4 - . Блок-схема налогового планирования
Алгоритм комбинированного метода:
- разработка системы договорных отношений посредством
использования блоков операций и налоговой системы – замкнутая
система хозяйствования;
- расчет баланса при заданных условиях;
-проверка результатов;
- регулирование условий хозяйствования с учетом полученных
результатов анализа деятельности компании
38
.
На сегодняшний день актуальными методами являются
методы оптимизации налоговой нагрузки.
Дадим краткую характеристику каждому.
Метод 1.
38
Брызгалин А.В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов
налоговой политики / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2014. - №6. –
С.44-51.
26
методика определения налогового бремени на организации
установление порядка расчета, согласно которому уровень
налоговой нагрузки будет определяться следующим образом:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %
39
(1.2)
где НН — налоговая нагрузка на компанию;
НП — итоговая сумма уплаченных налогов;
В — выручка;
ВД — внереализационные доходы.
Метод 2.
Налоговая нагрузка группируется по двум направлениям -
абсолютная и относительная.
Абсолютная налоговая нагрузка рассматривается как сумма
налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды:
АНН = НП + ВП + НД (1.3)
где АНН — налоговая нагрузка по факту абсолютных
значений;
НП — система налоговых платежей;
ВП — система налоговых платежей во внебюджетные фонды;
НД — факт недоимки в отношении налоговых платежей.
Показатель стоимости товаров компании рассчитывается:
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР (1.4)
ВСС = ОТ + НП + ВП + П
40
(1.5)
где ВСС — показатель стоимости по новым расценкам;
В — показатель выручки (включая НДС);
МЗ — затраты материального плана;
А — отчисления по амортизации;
ВД — внереализационные доходы;
39
Брызгалин А.В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов
налоговой политики / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2014. - №6. –
С.44-51.
40
Там же.
27
ВР — внереализационные расходы ( без налогов);
ОТ — система оплаты труда кадрового состава компании;
НП — система налоговых платежей;
ВП — система налоговых платежей во внебюджетные фонды;
П — показатель прибыли компании.
Относительная налоговая нагрузка:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %
41
(1.6)
Метод 3.
Данная методика рассматривает показатели, по
количественному составу налоговых платежей, с учетом их
структурной составляющей и механизма взимания.
Налоговые платежи, с учетом налоговых платежей по НДФЛ.
НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 % (1.7)
где SUM (НП + ВП) — налоговые платежи по сумме вложений
во внебюджетные фонды;
SUM ИС — основные средства по итогу всех налоговых
платежей.
Показатель добавленной стоимости (ДС):
ДС = В – МЗ (1.8)
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (1.9)
Метод 4.
Методика в рамках определения налоговой нагрузки как
функцию типа производства, с учетом колебаний затрат на
материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.
Налоговое бремя представляет собой процентный показатель
по доли, определяемой при отчислениях государству добавленной
стоимости.
41
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие /
Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. –
Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
28
Добавленная стоимость при этом можно определить
следующим образом:
ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (1.10)
где ДС — показатель добавленной стоимости;
А — амортизационные отчисления;
ОТ — система оплаты труда кадровому составу компании;
СВ – отчисления по страхованию;
НДС — налоговые отчисления на добавленную стоимость;
П — показатель прибыли.
Выручка компании в формульных раскладках определяется
следующим образом:
В = ДС + МЗ (1.11)
Структурные коэффициенты:
1. доли, определяемые в процентном эквиваленте относительно
заработной платы кадрового состава компании в рамках участия
добавленной стоимости:
К
от
= (ОТ + страховые взносы) / ДС
42
2. показатель удельного веса амортизационных отчислений с
учетом показателя добавленной стоимости:
К
а
= А / ДС (1.12)
3.показатель удельного веса относительно показателя
добавленной стоимости по рассмотрению статьи «валовая
выручка»:
К
о
= ДС / В (1.13)
Суммарные отчисления основных налоговых платежей
определяют налоговую нагрузку как долю относительно показателя
добавленной стоимости:
42
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие /
Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. –
Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
29
НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр (1.14)
Метод 5.
Добавленная стоимость товара:
ДС = В – МЗ (1.15)
Удельный вес налогов по расчетным формулам:
К
о
= Н
сс
/ ДС (1.16)
где Н
сс
— расчетные суммы налоговых платежей относительно
себестоимости товара;
Налог по отчислениям на имущество:
К
нпр
= Н
пр
/ ДС (1.17)
где Н
пр
— расчетные суммы налоговых отчислений
относительно внереализационных расходов.
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС
Налоговые отчисления на прибыль:
Н
пр
= 0,20 × (ДС – НДС – ОТ – А – Н
сс
– Н
пр
).
Налог на прибыль:
Н
пр
= 0,20 × ДС × (0,847 – К
от
– К
а
– К
нсс
– К
нпр
).
Расчетная формула по определению налоговой нагрузки:
НН = НДС + Н
пр
+ Н
сс
+ Н
пр
(1.18)
Коэффициент уровня денежного изъятия:
НН = (НП / ДС – КБ) × 100%,
где НП - сумма налоговых отчислений в бюджетные и
внебюджетные фонды;
ДС — сумма денежных средств за исследуемый период;
КБ — средства по предоставленным кредитам.
Для оптимального налогового планирования организации раз в
полгода определяется налоговая нагрузка на деятельность
компании.
Рассмотрены вопросы по основам налогового планирования на
предприятии, рассмотрены основные моменты по оптимизации
30
налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового
права, а так же дана краткая характеристика основным методам
налогового планирования на предприятии.
31
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПрофИнжиниринг»
2.1 Характеристика налогового потенциала ООО
«ПрофИнжиниринг»
Полное наименование организации – Общество с
ограниченной ответственностью «ПрофИнжиниринг».
Сокращенное фирменное название - ООО «ПрофИнжиниринг».
Место регистрации: г. Москва, переулок Приютский, д. 3.
Целью деятельности компании является получение
максимальной прибыли.
Основной вид деятельности – оптовая торговая деятельность
продовольственными товарами.
Основные виды деятельности компании: платеж бремя
- оптовая торговля мясной продукции;
- оптовая торговля рыбной продукцией;
- розничная торговля мясной продукцией;
- розничная торговля рыбной продукцией.
- розничная торговля хлебобулочными изделиями;
- розничная торговля мучными и макаронными изделиями.
Организационная структура ООО «ПрофИнжиниринг»
представлена на рисунке 2.1.
Организационная структура компании - линейно-
функциональная.
Структура управления компании определяется целевыми
установками и задачами компании и в свою очередь подчинена
основному виду деятельности компании.