сохраняются в архиве, а также возможна их интеграция в СММ-системы
клиента и систему бухгалтерского учета (1С).
Для агропромышленных компаний использование ССМ «Геономика»
позволяет контролировать весь цикл сельскохозяйственных работ:
- контроль техники (комбайны, трактора, погрузчики и грузовые
автомобили) по указанным выше параметрам;
- контроль высадки семян и сбора урожая благодаря интерактивной
карте полей и точному позиционированию техники по спутниковой
навигации;
- контроль объема собранного урожая (учет веса), что в значительной
мере уменьшает возможность его хищения;
- автоматическое создание полноценных архивов по отдельным полям,
с комплексными данными о севе и сборе урожая, их объемах, сроках, участия
определенных единиц техники, конкретных сотрудников и т.д.
Таким образом, созданная программистами ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» уникальная система мониторинга помогает выявить
нецелевое использование техники, дисциплинирует водителей, сводит к
минимуму риск хищения автотранспорта/товаров/урожая, что в итоге
способствует повышению финансовой эффективности транспортных и
агропромышленных компаний.
Воронеж представляется благоприятным местом для развития бизнес-
проекта ООО «ТрансАгроКонсалтинг», поскольку город является
«индустриальным центром, где сосредоточены производители широкого
спектра высокотехнологичной промышленной продукции, крупный
транспортный узел»
28
, а также крупный сельскохозяйственный узел. В
таких условиях услуги по оптимизации логистики востребованы и имеют
долгосрочную перспетиву. ООО «ТрансАгроКонсалтинг» сотрудничает с
28
Инвестиционный паспорт городского округа город Воронеж. Департамент экономического развития
Воронежской области ОГБУ «Агентство по инвестициям и стратегическим проектам». Воронеж, 2018. С.
152.
44
юридическими лицами, специализирующимися на грузоперевозках, услугах
такси, сдаче в аренду или использовании строительной и
сельскохозяйственной техники. Потенциальными клиентами ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» могут быть:
- сельскохозяйственные и строительные предприятия;
- транспортные компании;
- торговые фирмы;
- экспедиторские организации.
Предприятие не располагает собственным помещением, арендует
площадь 60 кв.м. в качестве офиса (работа с клиентами) и для складирования
мониторинговых систем. Монтаж оборудования производиться на
территории клиента. В собственности предприятия имеется легковой
автомобиль. Для осуществления деятельности были приобретены:
компьютеры 4 шт., ноутбук 3 шт., офисная мебель, множительно-
копировальный центр. Офисная техника учтена как материальные расходы
(согласно ст. 256, 257 НК РФ имущество, стоимостью менее 100 тыс. руб., не
относится к амортизируемому; их полная стоимость в момент принятия
объектов к учету списывается в материальные расходы, подп. 3 п. 1 ст. 254
НК РФ).
Численность сотрудников ООО «ТрансАгроКонсалтинг» на момент
открытия – пятеро специалистов:
- директор (является учредителем организации, его руководителем, и
как в большинстве микропредприятий, также выполняет функции по поиску
клиентов и поставщиков, осуществлению закупок, выполняет обязанности
системного администратора и менеджера по рекламе)
- программист (он же является службой технической поддержки
организации)
- менеджер по работе с клиентами,
- монтажник оборудования,
45
- диспетчер по транспорту.
Ведение бухгалтерского учета с первых дней работы было передано на
аутсорсинг. Работники были оформлены согласно ТК РФ по основному
месту работы. В 2018 г. произошла реорганизация, увеличился штат
сотрудников. На работу были приняты дополнительно два монтажника
оборудования, сотрудника с опытом повысили до главного монтажника.
Штат увеличился до семи человек. Заработная плата является средней по
региону, колеблется от 20 до 40 тыс. рублей (до вычета НДФЛ); страховые
взносы выплачиваются в полном объеме.
Структура организации – простая линейная, представлена на рис. 3.
Рисунок 3 - Организационная структура ООО
«ТрансАгроКонсалтинг»
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ТрансАгроКонсалтинг»
В параграфе 2.2 проанализированы основные параметры финансово-
хозяйственной деятельности ООО «ТрансАгроКонсалтинг». Финансовый
анализ хозяйственной деятельности в процессе налогового планирования
необходим для получения исходных данных для принятия решений в области
налогового планирования. Важно учесть факторы и показатели
хозяйственной деятельности, которые непосредственно влияют на
46
формирование налоговых обязательств предприятия.
Основной источник дохода ООО «ТрансАгроКонсалтинг» - продажа и
установка оборудования для мониторинга, а также ежемесячное
абонементное обслуживание установленных систем в ССМ «Геономика».
Основные расходы:
- закупка оборудования и расходных материалов для его установки;
- заработная плата работникам, страховые взносы;
- аренда помещения (арендная ставка и коммунальные платежи);
- аренда автомобиля, техническое обслуживание, топливо;
- расходы на командировки работников, поскольку обслуживание
ведется, в том числе, и за пределами Воронежской области;
- реклама услуг компании;
- прочие расходы.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности исследуемой
организации рассмотрим основные экономические показатели за 2017-2018
гг., используя данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 3
Основные экономические показатели ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» за 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменение
(+,-)
Темп роста
(снижения),
%
1. Выручка, тыс.руб.
6457
7468
+1011
115,66
2. Себестоимость продаж, тыс.руб.
4472
5086
+614
113,72
3. Управленческие и коммерческие
расходы, тыс.руб.
544
672
+128
123,62
4. Прибыль от продажи, тыс.руб.
1441
1710
+269
118,66
5. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
549
673
+124
122,39
6. Чистая прибыль, тыс.руб.
427
489
+62
114,58
7. Стоимость основных средств, тыс.руб.
927
1074
+147
115.86
8. Стоимость активов, тыс.руб.
2801
3422
+621
122,19
9. Собственный капитал, тыс.руб.
862
911
+49
105,67
10. Заемный капитал, тыс.руб.
1938
2510
+572
129,54
11. Численность ППП, чел.
5
7
+2,00
140,00
12.Производительность труда, тыс.руб.
(1/11)
1291,4
1066,85
-224,54
82,61
13. Фондоотдача, руб. (1/7)
6,96
6,95
-0,01
99,86
14. Оборачиваемость активов, раз (1/8)
2,31
2,18
-0,13
94,37
47
15. Рентабельность собственного
капитала по
чистой прибыли, % (6/9*100)
4,95
5,37
+0,42
108,48
16. Рентабельность продаж, % (4/1 *
100)
22,31
22,89
+0,58
102,59
17. Рентабельность капитала по прибыли
до
налогообложения, % (5/(9+10)*100)
1,96
1,97
+0,01
100,51
18. Затраты на рубль выручки от
продажи, %
((2+3)/1*100)
77,68
77,10
-0,58
99,25
По данным таблицы 3 видно, что выручка ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на
1011 тыс. руб., ее темп прироста составил 15,66% (115,66%-100%).
Себестоимость продаж увеличилась на 61341 тыс. руб. в 2018 г., что связано
с ростом объема продаж и инфляции в стране.
Если рассматривать соотношение темпов роста себестоимости продаж
и выручки, то видно, что темп роста выручки превышает темп роста
себестоимости продаж 4,45 % (115,66%-111,21%), что в свою очередь
положительно влияет на финансовый результат от обычных видов
деятельности исследуемой организации. Следствием данного изменения в
2018 г. является рост прибыли от продажи на 269 тыс. руб.
За отчетный период в ООО «ТрансАгроКонсалтинг» увеличилась
численность сотрудников с 5 до 7 человек, а также наблюдается уменьшение
производительности труда на 224,54 тыс. руб. Темп роста численности
работников превышает темп роста выручки от продажи. Данный факт не
является положительным для финансово-хозяйственной деятельности
исследуемой организации.
Что касается основных средств ООО «ТрансАгроКонсалтинг», то их
величина увеличилась в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на
147 тыс. руб. и составила 1074 тыс. руб. в 2018 г. Их темп прироста равен
15,86% (100% - 115,86%) Рассматривая эффективность использования
основных средств, можно сказать, что она снизилась не значительно. Об этом
48
свидетельствует снижение фондоотдачи с 6,96 тыс. руб. до 6,95 тыс. руб., т.
е. на 0,01 тыс.руб. Это произошло за счет того, что темпы роста стоимости
основных средств превышают темпы роста выручки на 0,20% (115,86% –
115,66%), что отрицательно.
В 2018 г. произошло увеличение активов на 621 тыс. руб., их темп
прироста составил 22,19 % (122,19% - 100%). Однако в отчетном периоде
отмечено снижение коэффициента оборачиваемости активов на 0,13 раза или
на 5,63% (94,37% - 100%), что свидетельствует о снижении деловой
активности, т.е. уменьшении эффективности использования имущества
организации.
Размер собственного капитала ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
увеличился в 2018 г. на 49
тыс. руб. по сравнению с 2017 г. В текущем
периоде наблюдается увеличение размера заемного капитала с 1938 тыс. руб.
до 2510 тыс. руб., т.е. изменение в абсолютной величине произошло на 572
тыс. руб.
В целом, можно отметить положительную динамику показателей
рентабельности ООО «ТрансАгроКонсалтинг» (рентабельность продаж,
рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, рентабельность
капитала по прибыли до налогообложения), что положительно.
Рассчитаем «золотое правило экономики» по методике В.В. Ковалева и
О.Н. Волковой, используя данные Бухгалтерского баланса и Отчета о
финансовых результатах, определим соотношение темпов роста капитала
(ТК), выручки (ТN) и прибыли от продаж (ТР).
Оптимальным является следующее соотношение: 100% < ТК < ТN <
ТР. Соблюдение «золотого правила» означает, что экономический потенциал
предприятия возрастает по сравнению с предыдущим периодом.
Из таблицы 3 видно, что ТК = 122,19%, ТN = 115,66%, ТР = 118,66 % <
122,19%. Данное неравенство означает, что валюта баланса больше на конец
49
периода, чем 100%. ООО «ТрансАгроКонсалтинг» наращивает темп роста
своей деятельности.
122,19 % > 115,66 %. В ООО «ТрансАгроКонсалтинг» данное
неравенство не соблюдено. Это свидетельствует о неэффективные
использования совокупного капитала, т.е. на каждый вложенный рубль
собственного и заемного капитала получаем меньше выручки,
оборачиваемость капитала снизилась (темп снижения 94,37%).
115,66 % < 118,660 %. ООО «ТрансАгроКонсалтинг» темпы роста
прибыли от продажи выше, чем темпы роста выручки, т.е. данное
неравенство выполняется. Это свидетельствует об относительном снижении
затрат на производство и продажу продукции в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим, что подтверждается снижением затрат на 1 рубль
продукции в отчетном периоде на 0,75 % (99,25% - 100%).
Таким образом, в целом ООО «ТрансАгроКонсалтинг» не находятся в
«золотом правиле» экономике, что свидетельствует об имеющихся
проблемах в ведении бизнеса.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
При проведении анализа начислений и уплаты налогов, сборов в
бюджет и взносов во внебюджетные фонды используются традиционные
приемы и способы экономического анализа, а именно вертикальный и
горизонтальный анализ. Они позволяют оценить динамику и структуру
налоговых обязательств и взносов во внебюджетные фонды коммерческими
организациями.
Эффективность налогового планирования можно оценить с помощью
системы различных показателей, которые можно разделить на группы:
1.Общие индикаторы:
50
Согласно данной методике установлены минимальные значения
налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме
налогообложения.
А) Налоговая нагрузка по методике ИФНС
Б) Совокупная налоговая нагрузка.
В) Коэффициент эффективности налогообложения.
2. Частные показатели:
А) Коэффициент доли налоговых льгот:
Б) Коэффициент эффективности налоговых льгот:
В) Коэффициент налогообложения издержек.
Экономические субъекты должны рассчитывать свою налоговую
нагрузку с целью понимания насколько их деятельность и уплата налогов
привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о
проведении выездной налоговой проверки. Так, если уровень налоговой
нагрузки у конкретного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по
конкретной отрасли (виду экономической деятельности), то назначает
выездная налоговая проверка.
Информация о задолженности по конкретным видам налогов, сборов и
взносов раскрывается в регистрах бухгалтерского учета по счетам 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», что дает возможность оценить эффективность применяемой
системы налогообложения.
На наш взгляд, расчет налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов, сборов, взносов. Несмотря на
то, что страховые взносы не относятся к налоговым платежам, их следует
принимать для расчета совокупной налоговой нагрузки. Это позволит
оценить реальность налогового бремени в интересах собственника бизнеса.
Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно
«привязывать» расчетные показатели, т.е. сравнивать с ним общую сумму
51
налогов, сборов и взносов за расчетный период. Анализ налоговой нагрузки в
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» проведем в два этапа:
- первый этап - проанализируем абсолютную налоговую нагрузку;
- второй этап - рассчитаем относительные показатели налоговой
нагрузки.
- третий этап – оценка эффективности применяемого налогового
режима и предложение рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки.
При расчете налоговой нагрузки использовалась методика
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В.
Балацкий). По данной методике налоговая нагрузка - отношение всех
уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг),
включая выручку от прочей реализации:
НБ= Т/В, (1)
где НБ – налоговое бремя;
Т - сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый
период, в том числе взносы в ПФ, ФСС, ФОМС; НДФЛ; налог на дивиденды;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку
от прочей реализации.
Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю
уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить
влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое
состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога; выручка
включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные
отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если
предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно
рано или поздно обанкротится [1, c.212].
Рассмотрим динамику сумм налогов, сборов и взносов ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» за 2017- 2018 гг. Отметим, что по указанной выше
52
методике, абсолютная совокупная налоговая нагрузка рассчитывается как
сумма всех налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организацией.
Почти половину платежей в бюджет и внебюджетные фонды
составляют взносы во внебюджетные фонды, поэтому для собственников
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» наиболее важен показатель абсолютной
совокупной налоговой нагрузки, т.к. он показывает реальный уровень
налоговой бремени.
Кроме этого в расчет совокупной налоговой нагрузки следует включать
НДФЛ, т.к. его уплата влияет на денежный поток организации, уменьшая его.
Как видно из таблицы 4, общая сумма уплаченных налогов, сборов и
взносов в 2017 г. составила 618 тыс. руб., а в 2018 г. – 807 тыс.руб., что на
189 тыс. руб. больше. Темп роста общих налоговых платежей составил
130,59 %, на что в значительной мере повлияло увеличение взносов во
внебюджетные фонды (+30,59%) и удержание НДФЛ, связанное с
увеличением численности сотрудников с пяти до семи человек.
Таблица 4
Анализ динамики абсолютной налоговой нагрузки ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в 2017 - 2018 гг., в тыс.руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Отклонение (+/-)
тыс. руб.
%
Налог на прибыль организации
98
129
+31
131,63
Налог на добавленную стоимость
216
226
+ 10
104,62
Транспортный налог
8
8
-
100
Налог на имущество организации
4,5
5,2
+0,7
115,55
Прочие сборы
3
3
-
100,00
Взносы во внебюджетные фонды
203
306
+103
150,91
НДФЛ
85
129
+44
150,91
Сумма всех налогов, сборов и взносов
618
807
+189
130,59
Налог на прибыль организации увеличился на 31 тыс.руб., сумма НДС
возросла на 10 тыс. руб. за счет увеличение объема продаж. Транспортный
налог в 2017 г. остался неизменным. Абсолютная налоговая нагрузка ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» возросла на 30,59% (130,59% -100%).
53