6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
1 Теоретические и правовые осо6енности налогового планирования ....................10
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии .......................................10
1.2 Нео6ходимость налогового планирования на предприятиях ........................15
1.3 Спосо6ы оптимизации налогоо6ложения предприятия .................................18
2 Характеристика налогового планирования ООО «Барс»......................................25
2.1 Краткая характеристика деятельности компании ООО «Барс» ....................25
2.2 Анализ налогоо6ложения ООО «Барс» ..........................................................29
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Барс» ........................................................37
3 Предложения по налоговому планированию ООО «Барс» ...................................41
3.1 Налоговое планирование как метод оптимизации налоговой нагрузки ......41
3.2 Оценка эффективности налогового планирования ........................................52
Заключение .................................................................................................................56
Список использованных источников .......................................................................59
Приложения А-Б…………………………………….……………………..................63-64
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Налоговое планирование неотделимо от о6щей
предпринимательской деятельности организации. Оно является непременным и
непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и
этапах. Среди спосо6ов управления налогоо6ложением важное место занимает
налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно оценивает
налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование
является составной частью системы планирования в организации и позволяет
прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном
периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и
денежными потоками. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде
всего, двумя основными факторами: тяжестью налоговой нагрузки для организаций
и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Недостаточная
теоретическая прора6отка и отсутствие четкой системы методических подходов к
налоговому планированию на практике, свидетельствуют о незадействованности
всех возможных резервов для оптимизации налогоо6ложения с целью увеличения
эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Именно
поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и
практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе
управления финансами в организации.
В современных условиях хозяйствования осо6ую роль прио6ретает налоговое
планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от о6щей
предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно
определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение
финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой
базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и
о6еспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему
Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в
8
коммерческих организациях спосо6на выступить связующим звеном между
стадиями и комплексами экономического планирования.
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования в
условиях кризиса рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов.
Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными
факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего
субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Возможность налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и
предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут
действовать в желательных властным органам направлениях.
Кроме того, налоговое планирование о6условлено заинтересованностью
государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо
сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-
экономического развития.
Степень научной разра6отанности про6лемы. Про6лемам введения и
реформирования налогоо6ложения в деятельности организации посвящены труды
Н.И. Тургенева, Н.И. Демидова, И.И. Янжула, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебова, и
позднее, в ХХ в. – А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, И.М. Кулишова, И.Х. Озерова,
П.В. Минеладзе, которые подро6но рассматривали вопросы тяжести налоговой
нагрузки и влияния налогов на развитие организаций.
Фундаментальному изучению налоговой системы посвятили свои ра6оты
такие отечественные ученые, как Л.В. Дуканич, А.Н. Игудин, А.П. Кадочников,
О.М. Луговой, Н.Д Матрусов, А.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачев, Ф.К.
Садыков, Т.Ф. Юткина.
В современной литературе про6лемы эффективного налогового планирования
в деятельности организаций рассматриваются в трудах И.М. Александрова, Р.Г.
Асадулина, А.М Бабыча, Т.И. Корягина, Т.И. Кисилевич, И.Н. Богатой, Н.Ю.
9
Королева. Л.Н. Кузнецова, А.В. Брызгалина, В.Р. Берник, А.Н. Головкина, Е.В.
Бехтерева, Л.С. Гринкевич, Т.Ю. Рябенькой. Несмотря на, то что в них отражены
основные аспекты налогоо6ложения организаций и сделаны попытки применения
опыта развитых стран в современных условиях России, есть про6лемы, которые
остаются нерешенными: недостаточно глубоко изучен механизм налогоо6ложения
организаций по хозяйственным операциям; отсутствует целостная логически
выстроенная и внутренне непротиворечивая концепция налогового планирования в
организациях; требует о6о6щения теория и практика разра6отки методических
подходов.
О6ъектом ра6оты выступает ООО «Барс».
Предметом ра6оты выступает налоговое планирование ООО «Барс».
Целью исследования - разра6отка рекомендаций к снижению налоговой
нагрузки и повышению экономической эффективности деятельности предприятия.
Цель ра6оты о6условила решение следующих задач:
- рассмотреть понятие налогового планирования на предприятии;
- оценить нео6ходимость налогового планирования на предприятиях;
- рассмотреть спосо6ы оптимизации налогоо6ложения предприятия;
- проанализировать существующий порядок организации налогового
планирования в ООО «Барс»;
- рассчитать налоговую нагрузку;
- проанализировать налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки ООО «Барс»;
- разра6отать рекомендации к снижению налоговой нагрузки и повышению
экономической эффективности деятельности предприятия.
В процессе проведения исследования использовались о6щенаучные методы –
(анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный метод).
Ра6ота состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь параграфов,
заключения, списка использованных источников и приложений.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСО6ЕННОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на
предприятии и о6условлено стремлением и одновременно правом
налогоплательщика уменьшить налоговые о6язательства на основе действий, не
противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а
также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные
налоговые режимы
1
.
Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий,
нео6ходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия
налоговое планирование.
Имеющиеся в экономической литературе понятия налогового планирования
целесоо6разно о6ъединить в две основные группы.
Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового
планирования c точки зрения минимизации налоговых о6язательств
налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой
оптимизации.
Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации.
Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В.
Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в
дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует о6ратить внимание, что
минимизация и оптимизация налогоо6ложения – это не одно и тоже. Если налоговая
минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация
– это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов
деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402- ФЗ (ред. от 18.07.2017)
// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс».
11
проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые о6язательства может
помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями
финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны
контролирующих налоговых органов
2
.
Анализ имеющихся определений налогового планирования позволил выделить
основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые
нео6ходимо учесть в определении:
- налоговое планирование представляет со6ой вид управленческой
деятельности по оптимизации со6ственной налоговой нагрузки;
- налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического
планирования;
- налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;
- налоговое планирование носит легитимный характер.
Следует отметить, что ни одному автору не удалось дать определение понятия
налогового планирования, в котором бы нашли отражение все названные черты.
Наиболее удачным является определение Е.С. Вылковой и М.В. Романовского:
«Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-
хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития,
представляющая со6ой процесс системного использования оптимальных законных
налоговых спосо6ов и методов для установления желаемого будущего финансового
состояния о6ъекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования»
3
. В определении учтено большинство
характеристик налогового планирования. Недостатком определения является то, что
в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое
планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.
2
Беспалов, М.В. Снижение налогового бремени с помощью резерва по сомнительным
долгам / М.В. Беспалов // Налоговая политика и практика. – 2010. - №3. – С.18-19.
3
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2015. – // [Электронный ресурс]. –Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka
12
Из имеющихся в экономической литературе определений налогового
планирования наиболее корректным кажется определение налогового планирования,
предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко: «Налоговое
планирование – законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках о6щего
стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности
налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в
основе которой лежит системный подход».
Сущностью налогового планирования является признание за каждым
налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы
и спосо6ы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых
о6язательств.
Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на
определенных принципах. На мой взгляд, основными принципами налогового
планирования являются законность, о6язательность, эффективность,
перспективность, взаимосвязь налогового планирования и о6щего планирования
организации.
В зависимости от масштабов построения различают следующие виды
налогового планирования:
- государственное – направлено на реализацию государством своих функций в
различных о6ластях государственного регулирования;
- на уровне субъектов – предусматривает выра6отку и оценку управленческих
решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных
налоговых последствий.
Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой
позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта
уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не
только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по
организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.
В зависимости от периодов налогового планирования различают:
13
- кратковременное налоговое планирование – при текущем планировании
возможны использование про6елов законодательства, учет налоговых льгот,
нововведения и прочее;
- долговременное или стратегическое планирование – возможны учет
специфики о6ъекта и субъекта налогоо6ложения, осо6енностей методов
налогоо6ложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов
отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.
Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов,
позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной
ситуации. При этом нео6ходимо отметить, что элементы текущего налогового
планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К
числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор
варианта налогового учета.
Текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Во
многих случаях оно строится на использовании про6елов в законодательстве при
решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных
прецедентов
4
.
Долгосрочное налоговое планирование – это использование
налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые
о6язательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности
налогоплательщика.
В зависимости от о6ъекта налоговое планирование подразделяется на:
- корпоративное;
- индивидуальное – широкого применения в России еще не получило, но все
чаще отдельные граждане о6ращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой
о6ласти.
4
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2015. – // [Электронный ресурс]. –Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka
14
В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм
налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:
1) Классическое налоговое планирование подразумевает соответствие
действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи
вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и
своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование
предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование
экономической деятельности в рамках, определенных законом.
2) Оптимизационное налоговое планирование предусматривает спосо6ы, при
которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей
достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате
налогов, что исключает или снижает нео6основанную переплату налогов. При
реализации оптимизационного налогового планирования действия
налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою
экономическую деятельность так, что6ы платить меньше налогов. В рамках
оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все
несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и
противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогоо6ложение
которых минимально. Данный спосо6 носит нерегулярный и более рискованный
характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление
судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.
3) Противозаконное, то есть уклонение от уплаты налогов включает
использование спосо6ов, при которых экономический эффект в виде снижения
размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий
в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов
представляет со6ой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых
налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих
налоговых о6язательств с нарушением действующего законодательства.
15
Противозаконное налоговое планирование – это действия, влекущие за со6ой
ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер
уголовно-правовой ответственности.
Таким о6разом, нео6ходимо отметить, что существуют разные понятия
налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность.
Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым
планированием понимается оптимизация налогоо6ложения с использованием
предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых о6язательств.
1.2 Нео6ходимость налогового планирования на предприятиях
Нео6ходимость налогового планирования определена действующим
механизмом экономики, учитывая различные налоговые режимы, в зависимости от
статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-
хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры
организации налогоплательщика.
Как известно, налоговое планирование заключается в разра6отке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения
методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Представляя со6ой составную часть управленческой деятельности,
налоговое планирование является одним из базовых инструментов эффективности
функционирования предприятия. При этом в условиях фискальной политики РФ на
фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального
производства использование методов налогового планирования позволяет
предприятию выжить. Роль налогового планирования в экономике современного
предприятия о6условила внимание ученых к исследованию про6лемы его
функционирования. Результаты данных исследований нашли отражение как в
зару6ежной литературе (например, ра6оты Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д.
Джонсона), так и в отечественной: серьезные исследования в данной о6ласти