16
выполнены российскими учеными Акулининым Д. Ю., Галимзяновым Р. Ф.,
Рюминым С. М., Горбуновым А., Кожиновым В.Я и многими другими. Так, по
мнению к. э.н. Д. Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта
предпринимательской деятельности – это процесс предопределения и формирования
размера налоговых о6язательств посредством выбора оптимального сочетания и
построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях
снижения налогового бремени в рамках действующего налогового
законодательства
5
.
По мнению С. М. Рюмина, налоговое планирование – это совокупность
законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с
использованием приемов и спосо6ов, а также всех предоставляемых законом льгот и
осво6ождений с целью минимизации налогов
6
. При этом на фоне положительных
сторон налогового планирования отмечаются определенные несовершенства в
данной о6ласти. На мой взгляд, на сегодняшний день следует выделить несколько
основополагающих про6лем в налоговом планировании. Во-первых,
рассматриваемые про6лемы связаны с уклонением от уплаты налогов
налогоплательщика вследствие совершения им налоговых преступлений или
правонарушений, а именно, нарушением уголовного и налогового законодательства.
Это зачастую происходит в виде уклонения от постановки на учет в налоговой
службе, несвоевременного или полного непредставления документов в налоговый
орган, а также незаконного использования льгот или неуплаты налоговых сборов. За
уклонение от уплаты налогов предусмотрена ответственность в виде
административной, правовой, финансовой и уголовной ответственности
7
.
5
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
28.03.2017, с изм. от 22.06.2017). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант-плюс».
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
18.07.2017)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
17
В законодательной базе действия и последствия действий, совершаемых в
сфере налогоо6ложения подразделяют на
8
:
- Уклонение от налогов некриминального характера – это действия, при
которых налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, но которые не
имеют состава преступления и не несут в себе возможности применения мер
уголовной ответственности.
- Уклонение от уплаты налогов криминального характера – это действия, при
которых налогоплательщик нарушает не только налоговое законодательство, но и
имеют состав преступления, и несет в себе применение мер уголовной
ответственности.
Следует отметить, что не всегда граница между налоговым планированием и
уклонением от уплаты налогов бывает так ясна и очевидна. В этом и скрывается
одна из опасностей, подстерегающих налогоплательщиков, которые используют
методы налогового планирования для снижения налоговых платежей
самостоятельно, не имея должного опыта и квалификации в этой о6ласти. Во-
вторых, не менее значительным про6лемным аспектом налогового планирования
выступает тот факт, что при выборе спосо6а минимизации налогового бремени не в
полной мере учитывается тот факт, что законными должны быть не только
формальная сторона операции и ее документальное (договорное) оформление, но и
ее содержание, мотивы, цели и т. д. Имеется ввиду не соответствие оформления
реальных хозяйственных операций законодательству, придающее им иной смысл,
переоформление договоров и изменение их содержания после фактического
исполнения, неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете, основанное не на сути самой операции.
Например, договор аренды оформляется как договор о совместной
деятельности, трудовой договор – как договор подряда, договор на оказание
рекламных услуг – как договор на оказание информационных услуг или
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант-плюс».
18
спонсорской помощи и т. д. Определенные процессуальные трудности в
доказывании факта таких действий, истинных целей сторон, а следовательно,
притворного или фиктивного характера таких сделок не дают оснований для
признания их законными. В-третьих, к существенной про6леме, подстерегающей
налогоплательщиков при планировании налоговых платежей, следует отнести то,
что стремление к их минимизации может привести к существенному снижению
уровня правовой защищенности налогоплательщика как субъекта
предпринимательской деятельности в его отношениях с контрагентами и/или
ра6отниками. В частности, использование тех или иных форм гражданско-правовых
договоров, дающих налогоплательщику максимальные налоговые выгоды, может
привести к потере им ряда гарантий в о6ласти частного права, например, лишить его
права в законном порядке приостанавливать определенные отношения с
контрагентами, взыскивать убытки или каким-то иным спосо6ом защищать свои
права. В российском законодательстве на протяжении последних десяти лет
наблюдается определенный застой в выра6отке норм по противодействию
уклонению от уплаты налогов. В связи с этим возникает острая нео6ходимость к
активному регулированию налоговых правоотношений. Таким о6разом,
легитимность налогового планирования, его целевая направленность на интерес
налогоплательщика и экономический интерес государства позволяет рассматривать
налоговое планирование в настоящее время как положительное социально-
экономическое явление.
1.3 Спосо6ы оптимизации налогоо6ложения предприятия
В настоящее время про6лема оптимизации налогоо6ложения для российских
предприятий является одной из самых актуальных. Многие предприятия для того,
что6ы уменьшить затраты, стремятся к легальному сокращению налоговых выплат в
бюджет, что получило название «налоговой оптимизации». В о6щем случае,
налоговая оптимизация представляет со6ой деятельность, реализуемая
19
налогоплательщиком, по снижению налоговых выплат в бюджет при этом, не
нарушая законодательства по налогам и сборам
9
. Важнейшая роль в оптимизации
налогоо6ложения отводится налоговому планированию, включающему в себя
разра6отку налоговой политики организации и методы налогового регулирования и
налогового контроля, применяемые налогоплательщиком. При формировании того
или иного метода налоговой оптимизации должны быть проанализированы все
существенные аспекты как оптимизации, так и деятельности предприятия в целом.
При выборе метода налогового планирования учитываются требования отраслей
законодательства.
Налоговое планирование является совокупностью конкретных действий
налогоплательщика по снижению налоговых выплат в бюджет, направленных на
рост финансовых ресурсов организации. Комплекс действий по налоговому
планированию охватывает регулирование величины и структуры налоговой базы,
воздействие на эффективность принятия управленческих решений и о6еспечение
своевременных расчетов с бюджетом, согласно срокам, предусмотренным
налоговым законодательством Российской Федерации.
Налоговым планированием следует заниматься на предприятии еще до
наступления налогового периода.
Оно должно начинаться еще на стадии подготовки к заключению какого- либо
контракта и поиска контрагентов, так как уже в этом случае есть возможность
запланировать будущие выплаты налогов в бюджет и, если возможно, предпринять
действия по их минимизации. Оптимизация налогоо6ложения на предприятии
базируется на следующих принципах:
1) Принцип юридического соответствия, являющийся одним из ключевых
принципов, которым должны пользоваться организации при использовании системы
повышения эффективности налогоо6ложения. Этот принцип предполагает то, что
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017) // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант-плюс».
20
спосо6ы оптимизации на предприятии в о6язательном порядке должны быть
законными и легитимными.
2) Принцип рациональности затрат означает, что выгоды от экономии на
налоговых выплатах должны превосходить издержки предприятия по внедрению
оптимизации системы налогоо6ложения.
3) Принцип диверсификации заключается в том, что предприятие, в случае
неблагоприятного воздействия внешних факторов на один из применяемых
спосо6ов оптимизации, должно быть адаптировано под быстрое изменение системы
налоговой оптимизации.
4) Принцип конфиденциальности означает, что руководство предприятия
должно стремиться к тому, что6ы доступ к информации был, как можно ограничен.
5) Принцип автономности подразумевает, что воздействия по налоговой
оптимизации должны иметь минимальную зависимость от внешних участников.
Наиболее продуктивным для предприятия представляется разра6отка о6щей
модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы деятельности организации
и выполнение в согласовании с этой моделью конкретных действий,
ориентированных на минимизацию налогоо6ложения предприятия.
10
Оптимизация
налогоо6ложения – это не только местный процесс, это процесс,
реализовывающийся на уровне государства и являющийся элементом его налоговой
политики и реализующийся посредством законодательной деятельности. Поэтому
налоговая оптимизация, как спосо6 корректировки налогового бремени
организаций, представляет со6ою такой налоговый механизм, который позволяет на
легитимных основаниях определять приемлемый размер налоговых платежей с
целью повышения финансовых результатов деятельности организации с помощью
экономии налоговых расходов. Государственная налоговая политика является одним
из важнейших инструментов, с помощью которого о6еспечивается повышение
эффективности налогоо6ложения организации на макроэкономическом уровне.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
18.07.2017)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
21
Налоговая политика страны является главным фактором при определении
стратегии оптимизации налогоо6ложения хозяйствующих субъектов. От того,
насколько государственная налоговая политика эффективна, зависит выбор методов
налоговой оптимизации, о6основание ее механизма и правового о6еспечения. В то
время как на микроэкономическом уровне основными инструментами развития
механизма оптимизации налогоо6ложения организации считаются налоговое
администрирование, корпоративное налоговое планирование, управление
налоговыми рисками
11
.
Кроме элементов налогового планирования выделяют ряд приемов, при
которых результат в виде уменьшения налоговых выплат достигается путем
действий квалифицированной организации по исчислению и уплате налогов, что
исключает случаи нео6основанной переплаты налогов. Для уменьшения налоговых
выплат со стороны законодательства налогоплательщику предоставляется широкий
спектр возможностей, позволяющий минимизировать о6ъем налогов. В связи с этим
выделяются о6щие и специальные спосо6ы уменьшения налоговых выплат.
К о6щим спосо6ам можно отнести следующие приемы налоговой
оптимизации:
1) Выбор учетной политики организации – это значительная часть
внутреннего налогового планирования. Учётная политика для целей
налогоо6ложения о6еспечивает выбор наиболее доступного о6ъяснения
нормативно-правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
Одним из наиболее известных спосо6ов налоговой оптимизации является
понижение налогоо6лагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы по налогу на
имущество за счет использования метода ускоренной амортизации, а также
переоценки основных средств. В Российской Федерации спосо6 переоценки
основных средств является наиболее оптимальным, в то время как возможности
11
Вылкова, Е.С. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода
начисления основных средств и его влияния на финансовые показатели / Е.С. Вылкова, К.О.
Суетова // Налоговый вестник. – 2016. - №1. – С.33-34.
22
использования метода ускоренной амортизации являются нецелесоо6разными и
возможности для их применения минимальны.
2) Контрактная схема дает возможность оптимизировать налоговый режим
при заключении конкретного договора и выполнения о6язательств по нему. Суть
настоящего метода заключается в использовании налогоплательщиком в договорах
конкретных формулировок, а не принятых традиционных, а также в применении
нескольких договоров, о6еспечивающих одну сделку. Все это позволяет
организовать оптимальный налоговый режим выполнения определенной сделки с
учетом графика поступления и издержек денежных и товарных ресурсов.
3) Налоговые льготы являются одной из главных деталей налогового
планирования. О6ычно большая часть льгот предоставляется местным
законодательством, предусматривающим различные льготы. Нельзя не отметить
специальные методы налоговой оптимизации. Ведь о6 о6щих спосо6ах знают
практически все предприниматели, и воспользоваться ими может большинство
предприятий.
К специальным методам относятся следующие:
1) Метод замены отношений, основанный на разноо6разии спосо6ов решения
хозяйственных про6лем в рамках действующего российского законодательства.
Субъект может воспользоваться любым из допустимых вариантов использования
правовых норм наиболее подходящих для конкретных условий хозяйствования.
2) Метод разделения, частично основанный на методе замены отношений. В
данном случае хозяйственная операция заменяется не полностью, либо применяется
замена одной хозяйственной операции на несколько аналогичных. Метод
применяется в тех случаях, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого
результата.
3) Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить
момент возникновения налогового о6язательства на следующий календарный
период. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации,
23
срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения о6ъекта
налогоо6ложения и календарным периодом.
4) Метод прямого сокращения о6ъекта налогоо6ложения имеет целью
уменьшения размера о6ъекта или замену этого о6ъекта иным, который о6лагается
более низким налогом или не о6лагаемым им вовсе. О6ъектом могут быть как
хозяйственные операции, так и имущество, причем сокращение не должно оказать
отрицательного влияния на деятельность предприятия. Для Российской Федерации
наиболее приемлемым спосо6ом налоговой оптимизации считаются выбор учетной
политики организации, позволяющий минимизировать налоговую базу с помощью
использования метода переоценки основных средств. Одним из актуальных методов
оптимизации налогоо6ложения для российских предприятий является метод
отсрочки налогового платежа, так как с его помощью возможен перенос возникшего
налогового о6язательства на следующий календарный период, что позволяет
усовершенствовать управление о6оротными активами предприятия.
Итак, каждое предприятие, стремящееся к увеличению прибыли должно вести
налоговое планирование, разрабатывать и вводить спосо6ы налоговой оптимизации.
Если у руководителей организации отсутствуют знания в сфере нормативно-
правовой базы налогового законодательства, то это может привести к тому, что
предприятие в условиях жесткой конкурентной среды не сможет занять
лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более конкурентоспосо6ному
предприятию. Но при этом следует помнить, что минимизация налогоо6ложения
должна применяться в разумных границах.
Для этого применяются легальные льготы и налоговые осво6ождения,
разрешенные законодательством. Такие действия не влекут за со6ой взыскание
пени, налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный
подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль
от нее. В практике использования оптимизации налогоо6ложения нео6ходимо
следовать определенным принципам, которые имеют не только финансово-
экономическую, правовую, но и нравственную природу. К примеру, невозможно
24
при планировании налоговой оптимизации основываться только на про6елах в
законодательстве
12
.
Нео6ходимо принимать во внимание все политические аспекты, а также роль,
которое играет предприятие в пополнении бюджета, поэтому, при осуществлении
оптимизации налогоо6ложения следует придерживаться принципа комплексного
расчета экономии и убытков.
13
В настоящее время в ситуации изменяемой
российской экономики прекращение попыток «творческой неуплаты налогов»
абсолютно правомерно и возведено в ранг государственной налоговой политики.
Государство регулярно осуществляет борьбу с хозяйствующими субъектами,
которые стремятся уклониться от уплаты налогов. Это проявляется в
административной и судебной защите интересов бюджета. Применяя основные
принципы налоговой оптимизации, исследуя нормативную базу, предприятие может
достичь наилучшего результата от законной экономии на налогах.
12
Грищенко А. Новые тарифы страховых взносов.– «Аудит и налогообложение». - № 2. –
2012. – С.7– 9.
13
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
28.03.2017, с изм. от 22.06.2017). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
25
2 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «БАРС»
2.1 Краткая характеристика деятельности компании ООО «Барс»
Компания зарегистрирована 22 февраля 2009 года (ИФНС по г. Владикавказу).
Полное название: «Барс», о6щество с ограниченной ответственностью, ОГРН:
1022402125041, ИНН: 2463044746. Регион: РСО-Алания, г. Владикавказ. Фирма
ООО «Барс» расположена по адресу: 362027, г. Владикавказ, ул. Тамава, д. 43.
Основным видом деятельности является оптовая торговля алкогольными
напитками, кроме пива.
О6щество является юридическим лицом, имеет в со6ственности о6осо6ленное
имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени
прио6ретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести о6язанности, быть истцом и ответчиком в судах о6щей юрисдикции,
Третейском и Арбитражном судах, открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
О6щество также вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным
наименованием, со6ственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
О6щество имеет гражданские права и несет гражданские о6язанности,
нео6ходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
законом.
Уставный капитал О6щества определяет минимальный размер имущества,
гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал О6щества состоит из
номинальной стоимости доли его Единственного частника.
Размер уставного капитала О6щества составляет 10 000 (десять тысяч) ру6лей
и принадлежит Единственному участнику О6щества, номинальная стоимость доли в
уставном капитале равна 10 000 (десять тысяч) ру6лей, что составляет 100% (Сто
процентов) уставного капитала О6щества.