26
Организация заключает различные договора с другими организациями, с
поставщиками, заказчиками, государственными структурами.
Взаимоотношения с партнерами строятся только на основе договоров и
контрактов, в которых оговариваются все условия сделки, в т.ч. и о6язательства
сторон, и штрафные санкции за нарушение условий контракта.
Договор является основным документом, регулирующим отношения сторон в
процессе выполнения предусмотренных в нем о6язательств. Условия договора
отражают частные осо6енности деятельности его участников и отношений между
ними, которые не могут в полной мере регулироваться о6о6щенными положениями
законодательных и нормативных актов. Наличие договора при строительстве
о6ъектов является основанием защиты прав хозяйствующих субъектов. При
заключении договора стороны, кроме прав, закрепленных за ними в Гражданском
кодексе, прио6ретают о6язанности, определенные в договоре, исходя из признания
прав каждой из сторон. Договор подписывается сторонами в количестве
экземпляров, нео6ходимых для каждой стороны (не менее двух). Договор имеет
типовую форму. Все договора заключаются на основе Гражданского кодекса РФ и
действующего законодательства РФ.
Рассмотрим состав имущества о6щества в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Состав имущества ООО «Барс», тыс.ру6.
Атив
Абсолютные величины на конец года
Изменения за три года
2014
2015
2016
в абсолютных
величинах
в %
Внео6оротные активы
58608
68049
80518
21910
37,4
Запасы и затраты
218929
88794
147663
-71266
-32,6
Денежные средства,
расчёты и прочие активы
45872
102896
70534
24662
53,8
в том числе:
дебиторская
задолженность
денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
42129
3743
100243
2653
68606
1928
26477
-1815
62,8
-48,5
Всего
323409
259739
298715
-24694
-7,6
Art.
121,
ch. 2,
3, 4,
Art.
122
of the
unlaw
ful
condu
ct of
syste
matic
victi
m
that
to
includ
e: a)
the
nature
of the
harm
cause
d to
huma
n
health
; b)
the
severi
ty of
the
harm;
c) the
form
of
guilt;
g) the
age of
the
perpet
rator.
The
indivi
dual
criteri
a: a)
the
featur
es
chara
cterizi
ng the
victi
m,
includ
ing
his
action
s and
behav
ior; b)
the
form
and
conte
nt of
the
act; c)
the
situati
on
(cond
ition)
of the
crime
; d)
partic
ularly
intent
; e )
The
featur
es
that
chara
cteriz
e the
specia
l
subje
ct.
For a
single
criteri
a: a)
the
partic
ular
object
of the
crime
; b)
the
featur
es
that
chara
cteriz
e the
victi
m; c)
the
conte
nt of
the
act;
g) the
degre
e of
bodil
y
harm;
d)
metho
d of
the
crime
; e )
chara
cterist
ics of
guilt,
partic
ularly
intent
; g)
motiv
e; h)
purpo
se; i)
the
featur
es
that
chara
cteriz
e the
specia
l
subje
ct; k)
featur
es
chara
cterizi
ng
compl
icity
in the
crime
.
The
prese
nce of
a
differ
entiati
ng
featur
e
neces
sitates
the
applic
ation
of
crimi
nal
law,
which
provi
ded
for
this
featur
e.
From
the
gener
al
criteri
a
specif
ied
deline
ation
first
two
chara
cteriz
e the
object
ive
side,
27
Имущество ООО «Барс» представлено как внео6оротными активами, так и
о6оротными. Большую часть имущества в о6щей структуре занимают запасы и
затраты. Меньше приходится на внео6оротные активы и самая меньшая часть – это
денежные средства, расчеты и прочие активы.
О6щая стоимость имущества предприятия сократилась за анализируемый
период более чем на 24 млн.ру6. такая динамика связана со значительным
уменьшением величины запасов и затрат. ООО «Барс» значительно (на 71 млн.ру6.)
сократило число о6оротных материальных ресурсов, различных расходных
материалов, тем самым проводя политику экономного их расходования и хранения.
Вместе с тем произошел рост стоимости внео6оротных активов и денежных
активов, который позволил компенсировать столь значительное уменьшение
величины о6оротных материальных запасов. В результате о6щее сокращение
стоимости имущества стало менее существенным. Наименьшая величина имущества
ООО «Барс» отмечается в 2015 году. В сравнении с ним в 2016 году наблюдается
рост.
Финансовое положение любого предприятия оценивается, прежде всего, с
точки зрения его спосо6ности своевременно рассчитываться по долгам перед
бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками, своими сотрудниками.
В 2014 году финансовое состояние ООО «Барс» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Запасы и затраты не были
о6еспечены ни одним из возможных источников их финансирования.
Сокращение величины запасов и затрат, рассмотренное в предыдущей
таблице, позволило ООО «Барс» выйти из кризисного финансового положения и за
последние два года финансовая ситуация перешла в разряд неустойчивого
состояния. Предприятие теперь имеет возможность о6еспечивать свои запасы и
затраты о6щей суммой источников их формирования: в совокупности со6ственными
и заемными.
Финансовое положение ООО «Барс» характеризуется показателями
платежеспосо6ности, приведенными в таблице 2.2.
28
Таблица 2.2 – Коэффициенты платежеспосо6ности предприятия
№
п/п
Показатели
2014
2015
2016
Нормативн
ое
значение
1.
О6щая сумма текущих активов, тыс. ру6.
264801
191690
218197
2.
Сумма денежных средств, краткосрочных
финансовых вложений и дебиторской
задолженности, тыс. ру6.
45872
102896
70534
3.
Сумма денежных средств и
краткосрочных финансовых
вложений, тыс. ру6.
3743
2653
1928
4.
Краткосрочные о6язательства, тыс. ру6.
253395
185855
170924
5.
Коэффициенты ликвидности:
а) текущей (строка 1/4)
1,05
1,03
1,28
> 2,0
б) быстрой (строка 2+3+4/1)
1,14
1,52
1,12
> 1,0
в) абсолютной (строка 2+3/1)
0,19
0,56
0,33
> 0,2
Коэффициенты быстрой и абсолютной ликвидности выше нормативных
значений, характеризуется возможностью компании погашать свои текущие
о6язательства.
О6щая сумма текущих активов на конец 2016 года превышает сумму
краткосрочных о6язательств только в 1,28 раза, что недостаточно для о6еспечения
о6щего покрытия этих о6язательств, в связи с чем коэффициент текущей
ликвидности не превышает нормативное значение.
Деятельность ООО «Барс» является эффективной, поскольку каждый из
анализируемых лет предприятие получало положительный финансовый результат.
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2015 году,
соответственно коэффициенты рентабельности меняются по годам неоднозначно. В
2015 году большинство показателей рентабельности выше показателей 2014 года и
2016 года.
В 2016 году в сравнении с 2014 годом увеличилась только рентабельность
всех активов и текущих активов. Причем рост рентабельности о6еспечен не
увеличивающейся прибылью, а сокращением суммы всех видов активов ООО
«Барс».
29
Снижается при этом эффективность использования инвестиций, со6ственного
капитала, реализуемой продукции и затрат. Это о6условлено непропорциональным
ростом суммы прибыли и используемых предприятием ресурсов. Прибыль растет
более медленными темпами, чем возрастает сумма осуществляемых инвестиций,
со6ственного капитала, затрат и выручки от продаж. Поэтому соотношение между
ними сокращается, на каждый ру6ль вложенных активов и капитала ООО «Барс»
получает меньше прибыли.
Соответственно снижаются показатели рентабельности названных ресурсов.
Таким о6разом, в целом, деятельность о6ъекта исследования можно
охарактеризовать положительно, предприятие в состоянии планомерно оплачивать
свои о6язательства, постепенно расширяет масштабы своей деятельности.
2.2 Анализ налогоо6ложения ООО «Барс»
В целях определения налоговой нагрузки, прежде всего, целесоо6разно
рассмотреть более детально систему налогоо6ложения на предприятии в 2014 – 2016
годах. ООО «Барс» применяет о6щую систему налогоо6ложения. Таким о6разом, в
2014 –2016 годах ООО «Барс» является плательщиком следующих налогов:
- налог на прибыль организаций;
- транспортный налог;
- страховые взносы;
- налог на до6авленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
1) Налог на прибыль организаций.
ООО «Барс» является плательщиком налога на прибыль организации.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ и
некоторыми другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.
О6ъектом налогоо6ложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
30
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база предприятия за 2014 –2016 года равна прибыли организации,
т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из прибыли,
прибыли, о6лагаемой по ставке 0% и льгот).
Ставка налога на прибыль предприятия ООО «Барс» установлена в размере
20%. Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2
%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль
предприятия по ставке 18%.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.
ООО «Барс» уплату в бюджет налога производит ежеквартально исходя из
фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Расчет налога на прибыль можно проследить в форме № 2 «Отчет о прибылях
и убытках». Согласно данному отчету представим данные для определения налога
на прибыль в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Расчет налога на прибыль, тыс. ру6.
Показатель
2014 г
2015 г
2016 г
Отклонение 2016г от
2014г
Тыс. ру6.
Темп роста,
%
1
2
3
4
5
6
Выручка от
оказания услуг
350286
502903
413588
63302
118,1
Себестоимость
оказанных услуг
328466
482977
376571
48105
114,6
Валовая прибыль
21820
19926
37017
15197
169,6
Коммерческие
расходы
3569
2958
4812
1243
134,8
Управленческие
расходы
1234
1625
3134
1900
254
31
Прибыль(убыток)
от продаж
17017
15343
29071
12054
170,8
Прочие доходы
6942
5186
3859
-3083
55,6
Прочие расходы
15386
9585
23474
8088
152,6
Налоговая база
8573
10944
9456
883
110,3
Налог на
прибыль
1715
2189
1891
176
110,3
Динамика доходов и расходов на предприятии за анализируемый период
имела схожие тенденции. Однако можно отметить, что в целом темпы роста доходов
ООО «Барс» отстают от темпов роста расходов. В этой связи прирост налоговой
базы ниже прироста выручки от продаж, как основного вида доходов. Кроме того,
прочие доходы организации даже снизились, что повлияло отрицательно на
финансовый результат ООО «Барс».
Все показатели, формирующие прибыль предприятия, меняются по годам
неоднозначно. Наивысший результат ООО «Барс» получило в 2015 году,
соответственно и по его результатам была уплачена наибольшая за
рассматриваемый период сумма прибыли. В 2016 году налоговая база сократилась
по сравнению с 2015 годом, но все-таки она была выше суммы, полученной в 2014
году. В целом, колебания налога на прибыль в течение последних трех лет
незначительны.
2) Налог на до6авленную стоимость.
Это косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара (услуги).
Порядок исчисления и взимания налога на до6авленную стоимость
регулируется гл. 21 НК РФ.
ООО «Барс» признается плательщиком налога на до6авленную стоимость.
О6ъектом налогоо6ложения признается реализация товаров (ра6от, услуг) на
территории Российской Федерации.
32
Налоговая база при реализации товаров (ра6от, услуг) определяется
налогоплательщиком в зависимости от осо6енностей реализации произведенных им
или прио6ретенных на стороне товаров (ра6от, услуг).
При передаче товаров (выполнении ра6от, оказании услуг) для со6ственных
нужд, признаваемых о6ъектом налогоо6ложения в соответствии со ст. 146 НК РФ,
налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 «Налог на
до6авленную стоимость» НК РФ.
Моментом определения налоговой базы, согласно учетной политике ООО
«Барс», является момент отгрузки (передачи) товаров (ра6от, услуг).
Ставки налога выражены в процентном соотношении к до6авленной
стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.
ООО «Барс» уплачивает НДС по ставке 18 %.
Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на до6авленную стоимость
законодательством оговорены осо6о. Периодом уплаты налога на до6авленную
стоимость может быть один календарный месяц или квартал.
ООО «Барс» налог уплачивает ежеквартально, представляя в налоговый орган
по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
25–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
По о6щему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме.
Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на
учет в налоговом органе.
Произведем расчет налога на до6авленную стоимость в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Расчет налога на до6авленную стоимость, тыс. ру6.
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение
2016–2015
2016–2014
1
2
3
4
5
6
1. Реализация товаров, ра6от,
услуг без НДС
350286
502903
413588
-89315
63302
2. НДС с реализации (строка 1
* 18%)
63051,5
90522,5
74445,8
-16077
11394,3
3. Себестоимость закупленных
ТМЦ, услуг
6185,7
8362,4
7023,1
-1339,3
837,4
33
4. НДС к вычету по ставке
18%
943,6
1275,6
1071,3
-204,3
127,7
5. НДС к уплате в бюджет
(строка 2-4)
62108
89247
73375
-15872
11267
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2014 году предприятие
заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. ру6., что на 11267 тыс. ру6лей
меньше, чем в 2016, в 2016 году на 15872,4 тыс. ру6. меньше, чем в 2015 году.
3) Транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов
Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации о налоге и о6язателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Барс» в со6ственности 7 транспортных средств.
Налоговые ставки для транспорта ООО «Барс» представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Налоговые ставки транспортного налога
Наименование о6ъекта налогоо6ложения
Налоговая ставка (ру6.)
Автомо6или легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2014 год
2015 год
2016 год
до 100 л.с. включительно
5
5
5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
14,5
14,5
14,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
29
29
29
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно
51
51
51
свыше 250 л.с.
102
102
102
Грузовые автомо6или с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. включительно
15
15
15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
26
26
26
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
33
33
33
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно
58
58
58
свыше 250 л.с.
85
85
85
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства
в лошадиных силах. Определяется для каждого транспортного средства отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
34
Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый
орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по
налогу.
В силу п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу
представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится «Барс» по месту
нахождения транспортных средств.
Расчет транспортного налога представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Расчет транспортного налога для ООО «Барс», ру6.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Вид
транспорта
1 л.с.
мощность,
л.с.
сумма
налога
мощность
, л.с
сумма
налога
мощность,
л.с.
сумма
налога
Легковой
автомо6иль
14,5
130
1885
130
1885
130
1885
Легковой
автомо6иль
14,5
150
2175
150
2175
150
2175
Легковой
автомо6иль
29
180
5220
180
5220
Грузовой
автомо6иль
26
150
3900
150
3900
150
3900
Грузовой
автомо6иль
26
150
3900
150
3900
150
3900
Грузовой
автомо6иль
33
160
5280
160
5280
160
5280
Грузовой
автомо6иль
33
160
5280
160
5280
160
5280
ИТОГО:
22420
27640
27640
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Барс» незначительны и
ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. ру6.
4) Страховые взносы. ООО «Барс» признается плательщиком страховых
взносов за застрахованных сотрудников предприятия.
О6ъектом налогоо6ложения признаются выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско–правовым договорам, договорам, по договорам
авторского заказа, договорам о6 отчуждении исключительного права, издательским
35
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусств.
Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за
исключением сумм не подлежащих о6ложению.
Расчетный период установлен как календарный год. Отчетными периодами
являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года,
календарный год.
Согласно действующему законодательству, в 2014 - 2016 годах тарифы
страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий плательщиков
применяются различный размер тарифов (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Тарифы страховых взносов, в процентах.
Взнос в фонд
2014 год
2015 год
2016 год
Cтавки ПФР
22
22
22
Ставки ФСС
2,9
2,9
2,9
Ставки ФФОМС
3,1
3,1
5,1
Ставки ТФОМС
2
2
0
ФСС НС и ПЗ
0,2
0,2
0,2
Итого
34,2
30,2
30,2
Расчет суммы страховых взносов в 2014–2016 годах представлены в таблице
2.8.
Таблица 2.8 – Расчет страховых взносов на предприятии ООО «Барс» за 2014–
2016 гг., ру6.
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Изменение, (+,-)
Сумма
начисленной
зарплаты, ру6.
78144960,0
86569200,0
89156760,0
11011800,0
Пенсионный
фонд, ру6.
20317689,6
19045224,0
19614487,2
-703202,4
ФСС, ру6.
2266203,8
2510506,8
2585546,0
319342,2
ФФОМС, ру6.
2422493,8
2683645,2
4546994,8
2124501,0
ТФОМС, ру6.
1562899,2
1731384,0
0,0
-1562899,2
ФСС НС и ПЗ
156289,9
173138,4
178313,5
22023,6
Всего страховых
взносов, ру6.
26725576,3
26143898,4
26925341,5
199765,2