46
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ООО «Барс»
будет уплачивать во внебюджетные фонды, после проведения выше описанных
мероприятий налогового планирования (таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды до
внедрения мероприятий и после внедрения мероприятий, ру6.
Показатель
до
планирования
после
планирования
Отклонение,
ру6ли
Отклонение,
%
Фонд оплаты труда, в т.ч.:
89156760
83756760
-5400000
-6%
- материальная
помощь;
0,00
352 000
- 352 000
-компенсационные
выплаты.
0,00
270 000
-270 000
Медицинские услуги
сотрудникам
0,00
220 000
-220 000
Страховые взносы во
внебюджетные
фонды, ру6.
26925341,52
25040258
-1 885 084
-7
Как видно из выше представленной таблицы, сумма страховых взносов после
проведения мероприятий сократится на 1 885 084 ру6. или на 7%.
В ходе своей деятельности ООО «Барс» заключает с организациями
дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам и
предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию квартала,
однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку базы по НДС на
основании счет – фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на до6авленную стоимость
предлагается при заключении с организациями-покупателями (дистрибьюторами)
дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт товара третьим лицам с
предоставлением скидки по окончанию квартала уменьшать цену уже отгруженных
товаров и корректировать базу по НДС на основании «отрицательных» счетов-
фактур. Так, Президиум ВАС РФ пришел к выводу: что, «независимо от того, как
47
стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем
предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной
цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного
вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение
условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов
(перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения
задолженности) при определении налогоо6лагаемой базы сумма выручки подлежит
определению с учетом скидок, а в случае нео6ходимости – корректировке за тот
налоговый период, в котором отражена реализация товаров (ра6от, услуг)».
На основании положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в целях
исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае
предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров – корректировке за
налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров.
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Расчет экономии налога на до6авленную стоимость за счет
предоставления скидки, ру6.
Действие
Расчет
Результат
начислен НДС с выручки
413 588 000 ру6. * 18/118
63 089 695
получена оплата от покупателя
с учетом скидки
413 588 000 ру6. – 413 588 000 ру6. * 0,01
409 452 120
сторнирована выручка на
сумму предоставленной скидки
413 588 000 * 0,01
4 135 880
принят к вычету излишне
начисленный НДС, приходящийся
на сумму скидки
413 588 000 ру6. * 18/118 * 0,01
630 897
В итоге, с учетом планируемых скидок ООО «Барс» может уменьшить сумму
НДС на 630 897 ру6.
В следующем году организация «Барс» планирует прио6ретение офиса со
складскими помещениями в связи с открытием нового филиала в г. Беслане на
о6щую сумму, равную 9 430 000 ру6. (в т.ч. НДС – 1 438 474,6 ру6.). С целью
оптимизации налога на прибыль организации, а также налога на имущество
48
организации, предлагается использовать лизинг имущества. Во-первых, т.к.
плательщиком налога на имущество является балансодержатель, организация не
будет признана плательщиком налога на имущество по ОС, если на ее балансе не
находится данное ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Во-вторых, при лизинге происходит
возврат по лизинговым платежам. В-третьих, при лизинге возникает налоговая
экономия в результате списания лизинговых платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
– проценты за кредит (процентная ставка 10%);
– сумма налога на имущество 2,2%;
– комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой стоимости
имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное здание
относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования от
25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования здания – 360 месяцев (30
лет). Учитывая, что прио6ретаемое здание является о6ъектом основных средств,
бывшим в употреблении, в соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ, норма амортизации по
этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества
предыдущими со6ственниками. Таким о6разом, в соответствии с п.2 ст.259.1 НК
РФ, норма амортизации такого основного средства будет определяться по формуле
2:
К = (1/(П – Т)) * 100% (2)
где К – норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости о6ъекта
амортизируемого имущества;
П – срок полезного использования данного о6ъекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T – период (количество месяцев) нахождения прио6ретенного о6ъекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих со6ственников.
49
При этом срок полезного использования офиса для ООО «Барс» составит 15
лет. Осо6о подчеркнем, что в условиях лизинга используется коэффициент
ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со ст.259.3 Налогового кодекса РФ,
поэтому срок списания о6ъекта уменьшается до пяти лет.
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))*100% = 0,56%
ООО «Барс» будет осуществлять лизинговые платежи по имуществу, которые
он относит на себестоимость в уменьшение налогоо6лагаемой прибыли. Налоговая
экономия определяется как произведение ставки налога на прибыль на сумму
лизингового платежа без НДС (сумму расхода, списываемую на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в табл. 3.4, 3.5, 3.6.
Таблица 3.4 - Расчет налога на имущество и комиссионного вознаграждения,
ру6.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога
на имущество
(2,2%)
Комиссионное
вознаграждение
(1,5%)
2017
7 991525,40
1 598 305,08
175 813,56
119 872,88
2018
6 393 220,32
1 598 305,08
140 650,85 95
898,30
2019
4 794 915,24
1 598 305,08
105 488,14
71 923,73
2020
3 196 610,16
1 598 305,08
70 325,42
47 949,15
2021
1 598 305,08
1 598 305,08
35 162,71
23 974,58
Итого
0,00
7 991 525,40
527 440,68
359 618,64
Таблица 3.5 - Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, ру6.
Год
Долг по кредиту на
1 января
соответствующего
года
Выплаты
процентов за год
Погашение
кредита в конце
года
2017
9 430 000,00
943 000,00
1 886 000,00
2018
7 544 000,00
754 400,00
1 886 000,00
2019
5 658 000,00
565 800,00
1 886 000,00
50
2020
3 772 000,00
377 200,00
1 886 000,00
2021
1 886 000,00
188 600,00
1 886 000,00
Итого
0
2 829 000,00
9 430 000,00
О6щая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ООО «Барс», составляет согласно расчетам (таблицы 3.6) 13 814 950ру6.,
что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430 000 ру6.).
Таблица 3.6–Расчет лизинговых платежей по годам, ру6.
Год
Процент
по
кредит у
Амортиза-
ция
Сумма
налога на
имущест-
во
Комис-
сионное
вознаг-
раждение
Итого
(2+3+4+5)
НДС
(18%)
Сумма
платежей
(6+7)
2017
943 000
1 598 305
175 814
119 873
2 836 992
510 658
3 347 650
2018
754 400
1 598 305
140 651
95 898
2 589 254
466 066
3 055 320
2019
565 800
1 598 305
105 488
71 924
2 341 517
421 473
2 762 990
2020
377 200
1 598 305
70 325
47 949
2 093 779
376 880
2 470 660
2021
188 600
1 598 305
35 163
23 975
1 846 043
332 288
2 178 330
Итог
2829 000
7 991 525
527 441
359 619
11707 585
2107 365
13 814 950
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107 365 ру6.
(на эту сумму ООО «Барс» уменьшает реальные выплаты НДС в бюджет).
Кроме того, о6щая сумма лизинговых платежей без НДС списывается в
полном о6ъеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль 20%
дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 ру6. (таблица 3.7).
Таблица 3.7 - Расчет совокупных затрат прио6ретателя недвижимости с
помощью лизинговой схемы, ру6.
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС (18%)
Лизинговый
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
(гр.4*20%)
Чистый
денежный
поток
(совокупные
затраты
прио6ретателя)
(гр.2-гр.3-гр.5)
2017
3 347 649,99
510 658,47
2 836 991,52
567 398,30
2 269 593,22
2018
3 055 319,99
466 065,76
2 589 254,23
517 850,85
2 071 403,39
51
2019
2 762 989,99
421 473,05
2 341 516,94
468 303,39
1 873 213,56
2020
2 470 659,99
376 880,34
2 093 779,66
418 755,93
1 675 023,72
2021
2 178 329,99
332 287,63
1 846 042,37
369 208,47
1 476 833,89
итого
13 814 949,97
2 107 365,25
11 707 584,72
2 341 516,94
9 366 067,78
Теперь рассчитаем прио6ретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под 12%
годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК
РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст. 270 НК РФ.
Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных расходов.
Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в таблице 3.8
и 3.9.
Таблица 3.8 - Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки, ру6.
Год
Долг по кредиту на 1
января
соответствующего
года
Выплаты
процентов за
год
Погашение кредита в
конце года
2017
9 430 000,00
1 131 600,00
1 886 000,00
2018
7 544 000,00
905 280,00
1 886 000,00
2019
5 658 000,00
678 960,00
1 886 000,00
2020
3 772 000,00
452 640,00
1 886 000,00
2021
1 886 000,00
226 320,00
1 886 000,00
ИТОГО
0
3 394 800,00
9 430 000,00
Таблица 3.9 - Расчет налога на имущество, ру6.
Год
Стоимость имущества
на начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
2017
9 430 000,00
628 666,67
207 460,00
2018
8 801 333,33
628 666,67
193 629,33
2019
8 172 666,67
628 666,67
179 798,67
2020
7 544 000,00
628 666,67
165 968,00
2021
6 915 333,33
628 666,67
152 137,33
Итого
0
3 143 333,33
898 993,33
При прио6ретении имущества в кредит затраты на прио6ретение и выплату
процентов составят 12 824 800 ру6. Помимо данных расходов организации
нео6ходимо будет заплатить и налог на имущество, который за 5 лет составит 898
52
993,33. Получается затраты с налогом на имущество за 5 лет составит 13 723 793,33.
С учетом того, что срок полезного использования имущества 15 лет, налог на
имущество будет дальше выплачиваться еще в течение 10 лет. Расчет налога на
имущества за 15 лет представлен в таблице 3.10.
Таблица 3.10 – Расчет налога на имущества за 15 лет, ру6.
Год
Стоимость имущества
на начало года
Сумма амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
1.
9 430 000
628 667
207 460
2.
8 801 333
628 667
193 629
3.
8 172 667
628 667
179 799
4.
7 544 000
628 667
165 968
5.
6 915 333
628 667
152 137
6.
6 286 667
628 667
138 307
7.
5 658 000
628 667
124 476
8.
5 029 333
628 667
110 645
9.
4 400 667
628 667
96 815
10.
3 772 000
628 667
82 984
11.
3 143 333
628 667
69 153
12.
2 514 667
628 667
55 323
13.
1 886 000
628 667
41 492
14.
1 257 333
628 667
27 661
15.
628 667
628 667
13 831
Итого
0
9 430 000
1 659 680
Сравним прио6ретение недвижимости в лизинг и в кредит. При прио6ретении
недвижимости на условиях лизинга нео6ходимо будет заплатить за весь период 13
814 950 а за кредит 14 484 480 ру6. Получается прио6ретение имущество в лизинг
выгоднее на 669 530 ру6. или на 4,8%.
3.2 Оценка эффективности налогового планирования
В описании выше предложены следующие мероприятия по оптимизации
налоговых платежей ООО «Барс»:
1) для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
53
- замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного
сотового телефона;
- заключение договора на медицинское о6служивание ра6отников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2) для оптимизации налога на до6авленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Изменение суммы налоговых платежей после планирования предоставлены в
таблице 3.11
Таблица 3.11– Изменение сумм налоговых платежей ООО «Барс» после
планирования, тыс. ру6.
Вид налога
До планирования
После
планирования
Отклонение,
+/-
Темп роста
(снижения),%
НДС
73375
72744
-630,9
-1%
Страховые
взносы
26925,3
25040,3
-1885
-7%
Транспортный
налог
27,6
27,6
0,0
0%
Налог на
имущество
организаций
84,5
84,5
0,0
0%
Налог на прибыль
1891
1891
0,0
0%
Сумма налоговых
платежей
102303,4
99787,4
-2516
-2%
Благодаря инструментам налогового планирования произошло изменение
сумм налоговых платежей ООО «Барс» на 2516 тыс. ру6., или на 2%
При проведении мероприятий налогового планирования удалось сократить:
- сумму налога на до6авленную на 630,9 тыс. ру6., или на 1%;
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. ру6., или 7%;
Также на основании того, что ООО «Барс» планирует прио6ретение
имущества за счет заемных средств произведен расчет за счет лизинга и за счет
кредита в банке. По произведенным расчетам получаем, что прио6ретение в лизинг
выгоднее на 669 530 ру6. или на 4,8%. В то же время сумма НДС в лизинге в
лизинговых платежах составляет 2 107 365 ру6. (на эту сумму ООО «Барс»
54
уменьшает реальные выплаты НДС в бюджет). Кроме того, о6щая сумма
лизинговых платежей без НДС списывается в полном о6ъеме на себестоимость, что
в итоге при ставке налога на прибыль 20% дает налоговую экономию в размере 2
341 516,94 ру6.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Барс» после использования
инструментов налогового планирования и сравним ее с налоговой нагрузкой до
проведения налогового планирования (таблица 3.12).
Таблица 3.12 – Расчет налоговой нагрузки после использования инструментов
налогового планирования
Показатель
Порядок расчета
До планирования
После планирования
1. Выручка
х
413588
413588
2.Налоговые
отчисления
х
102303
99787,4
3.Налоговая нагрузка
Стр. 2 / стр. 1 х 100
24,7
24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на о6щество (таблица
3.13).
Таблица 3.13 - Структура налоговой нагрузки ООО «Барс» в зависимости от
метода взимания до и после планирования, тыс. ру6.
Налог
До планирования
После планирования
Косвенные налоги
73375
72744
Налоги, включаемые в
себестоимость
27037,4
25152,4
Налог на прибыль
1891
1891
Итого
102303,4
99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет суммы
НДС.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки в
таблице 3.14.
Таблица 3.14 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО
«Барс» до и после планирования, тыс. ру6.
55
Налог
До планирования
После планирования
Выручка от реализации
413588
413588
Себестоимость
376571
376571
Отношение суммы всех косвенных налогов и
сборов к выручке от реализации
0,177
0,176
Отношение суммы налога на прибыль
предприятий к выручке от реализации
0,005
0,005
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых
в себестоимость продукции, к величине
себестоимости
0,072
0,067
Из которой видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое значение.
Таким о6разом предложенные мероприятия налогового планирования эффективно
повлияют на деятельность о6щества путем сокращения налоговых платежей.