36
Выплаты за 2016г. по сравнению к 2014 г. в пенсионный фонд уменьшились
на 703 202,4 ру6., в ТФОМС в 2016 не было отчислений, что связано с уменьшением
ставки в ПФР и отмены перечисления денежных средств в ТФОМС.
Выплаты в ФСС увеличились на 319 342,2 ру6., и в ФФОМС на 2 124 501 ру6.,
в связи с увеличением размера зара6отной платы, и увеличением ставки в ФФОМС.
5) Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами
субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации и с момента введения в действие о6язателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Барс» в со6ственности 1 помещение в г. Владикавказе, которое
прио6ретено в 2003 г. за 8 000 000 ру6.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого о6ъектом налогоо6ложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый
орган налоговую декларацию по налогу.
Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 2.9
Таблица 2.9 – Расчет налога на имущество организаций для ООО «Барс», ру6.
Год
Стоимость имущества
на начало года
Сумма амортизации
Сумма налога на
имущество(2,2%)
2014
4 480 000
320 000
98 560
2015
4 160 000
320 000
91 520
2016
3 840 000
320 000
84 480
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
37
Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия ООО «Барс»» в
таблице 2.10.
Таблица 2.10 – Структура налоговых платежей, тыс. ру6.
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
НДС
62 108,0
89 247,0
73 375,0
Страховые взносы
26 725,6
26 143,9
26 925,3
Налог на прибыль
1 715,0
2 189,0
1 891,0
Транспортный налог
22,4
27,6
27,6
Налог на имущество
организаций
98,6
91,5
84,5
Итого
90 670
117 699
102 303
Анализируя данные, представленные в таблице 2.12, можно сделать вывод о
том, что в 2014 – 2016 годах, в ООО «Барс» наибольший удельный вес в структуре
налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов на
о6язательное социальное страхование занимают второе место и налога на прибыль
третье. Самыми незначительными суммами в о6щем о6ъеме о6язательных
налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и
транспортного налога. В динамике о6щая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО «Барс» заплатило в 2015
году. Это о6условлено значительной суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно
на этот год приходится максимальный о6ъем полученной выручки.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Барс»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых о6язательств, которая позволяет определить, насколько
о6ременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и
какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить
налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить
38
влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность
оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
5) на конкретного человека.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, что6ы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой
нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также
базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то
есть сравнивать с ним о6щую сумму налогов за расчетный период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что
они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский учет
ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, методическими
указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах
Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим
возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или
отложенных налоговых о6язательств и активов.
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации
цель – прогнозирование налогового бремени на будущий период.
39
Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в
будущих периодах. Важно оценить, какой о6ъем налогов должна будет уплачивать
организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усреднено
путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть
и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить
более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года
В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 2.11.
Налоговая нагрузка это соотношение о6щей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.11 – Анализ налоговой нагрузки
Показатель
Порядок
расчета
2014год
2015 год
2016 год
Отклонение
2016–
2015
2016–
2014
1. Выручка
х
350286,0
502903,0
413588,0
-89315,0
63302,0
2.Налоговые отчисления
х
90670,0
117699,0
102303,0
-15396,0
11633,0
3.Налоговая нагрузка
Стр. 2 / стр.
1 х 100
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
40
Из данных таблицы 2.11 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется. Налоги и
сборы занимают в среднем за три года 24,7 % получаемой ООО «Барс» выручки.
Таким о6разом, организация ООО «Барс», применяя о6щую систему
налогоо6ложения, за 2016 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. ру6., в том
числе налог на прибыль 1891 тыс. ру6.
Налоговая нагрузка ООО «Барс» в 2016 году составляет 24,7%, что выше на
1,3% к 2015 году и ниже на 1,2% к 2014 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать вывод
о возможности проведения налогового планирования с целью повышения
эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в финансовом, так и в
налоговом планировании. Данные виды планирования на предприятии либо
ра6отают неэффективно – нео6ходимо изыскивать возможности для
совершенствования, либо отсутствует вовсе – нео6ходимо вводить в о6язательном
порядке.
41
3 ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ ООО
«БАРС»
3.1 Налоговое планирование как метод оптимизации налоговой нагрузки
Вопросы, связанные с оптимизацией налогоо6ложения, – одни из наиболее
сложных. Цель организации – выра6отать оптимальное решение вопроса, которое
позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми
издержками.
Правильная оптимизация налогоо6ложения, т.е. оптимизация
налогоо6ложения законными методами, и прогнозирование возможных рисков
оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации,
поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной
деятельности.
Исходя из того, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды ООО
«Барс» увеличивается, рассмотрим использование методов налогового
планирования для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов,
уплачиваемых ООО «Барс».
Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение ряда
мероприятий, которые будут спосо6ствовать оптимизации налогоо6ложения или,
другими словами, позволят снизить уровень налогоо6ложения законными
спосо6ами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть следующие
мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного
сотового телефона;
42
4) Заключение договора на медицинское о6служивание ра6отников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ООО «Барс», от
применения такого оптимизационного мероприятия как аутсорсинг.
Аутсорсинг – передача традиционных неключевых функций организации
(таких, например, как рекламная деятельность или клининговые услуги) внешним
исполнителям –аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным
специалистам сторонней фирмы; отказ от со6ственного бизнес-процесса, например,
составления баланса, и прио6ретение услуг по реализации этого бизнес-процесса у
другой специализированной организации. Применяя советы специалистов по
аутсорсингу и использовав положительный опыт минимизации расходов на основе
российского законодательства, ООО «Барс» может реально существенно снизить
налоговую нагрузку за счет данного спосо6а. В частности, это дает следующие
преимущества:
структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на ра6оту
операторов, программистов, о6служивающего персонала;
отличная возможность воспользоваться услугами ра6отников с высокой
квалификацией;
в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании- аутсортера, при
возникновении ситуации требующей отсутствия на рабочем месте (больничный,
отпуск, отгул), могут быль легко заменены другими сотрудниками. А потому,
руководителю предприятия не нужно срочно искать замену и решать прочие
неожиданные вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
организации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга фонд
оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые отчисления
становятся меньше.
На основании выше изложенного предлагается о6ществу «Барс», в качестве
мероприятия налогового планирования, заключить договор с аутсорсинговой
43
компанией (сроком на один год) на о6служивание организации (уборка, охрана,
бухгалтерия, программисты). Штатная численность сотрудников в этом случае
уменьшится на 15 человек (о6служивающий персонал, который на данный момент
находится в штате организации), и составит 88 человек. Расходы по договору с
аутсорсинговой компанией в год составят 180 000 ру6. Расчет экономии страховых
взносов за счет перевода части сотрудников за штат организации представлен в
таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Расчет экономии страховых взносов за счет заключения
договора с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведения
мероприятия
Изменение
Численность сотрудников
по штатному расписанию
103
88
-15
Налоговая база, ру6.
89156760
83756760
5400000
Сумма страховых взносов, ру6.
26925341,52
25294541,52
-1630800
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести экономию
страховых взносов в сумме 1 630 800,00 ру6.в год. С учетом оплаты по договору
аутсорсинга экономия составит 1630800-180000=1 450 800 ру6.
Кроме того, так как в организации ра6отникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать в виде
материальной помощи в сумме 4000 ру6. в год. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 9 ФЗ
№ 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи, оказываемой
ра6отодателями своим ра6отникам, не превышающие 4 000 ру6лей на одного
ра6отника за расчетный период», не о6лагаются страховыми взносами на
о6язательное страхование. Представим расчет экономии за счет данного
мероприятия:
4000 ру6. * 88 ра6отников * 30,2% = 106 304 ру6.
Замена части премии материальной помощью позволит сократить платежи по
страховым взносам на 106 304ру6.
Differentiation of crimes against human
health, responsibility for which is set Ar t.
111-115, 117, 118, 121, c h. 2, 3, 4 tbsp.
122, h. 3 ta blespoons. 123 and Ar t. 124 of
the Criminal Code - the most important
condition for the correct qualification of
crimes of this group, as compositions of
these crimes are related: that "offenses,
differing in one or m ore of the grounds and
in need of delimitati on."
Signs of se rving to distingui sh of fenses
relate to different elements of the se
compositions. G iven the large num ber of
crimes aga inst hum an health and the eve n
greater number of compositions (if w e
consider all the basic, skilled, very skilled
and pre ferred f ormulations of these crim es)
and re cognizing eac h of them is
independent, it is u nlikely to ca rry out a
rational delim itation of eac h com position
separately from e ach of the following , and
the resulting listing in eac h ca se the totality
of dividing signs (ie the f irst c omposition
from the second, third, fourth, e tc., the
second from the third, fourth, fifth, e tc.),
because this me thod is ve ry cumbe rsome ,
uneconomica l and inefficient.
It is m ore logical t o use another m ethod,
which consis ts in distinguish ing firs t group
consisted of crime s against human he alth,
with com mon symptoms, and then
individual formula tions of these cr imes.
Based on the pro posed method, the criteria
for distinguishin g the crime s against human
health, or dem arcation signs, it is
appropriate to alloca te condi tionally into
three groups:
1) general - a criteria to distinguish between
the maj or groups, including the other , of
crimes;
2) individ ual - a criteria to distinguish
between basic a nd prefer red form ulations of
crimes and offenses provided for general
and special norm s;
3) unit - a criteria to di stinguish betwe en
basic, skilled and highly skilled
compositions of t he sa me type of c rime or
the qualified and highly qua lified offenses
between them selves in one type of crime .
Division consider ed the criteria f or these
types cre ates, in my view, an o pportunity to
make a distinct ion from the ge neral to the
particular, and thereby avoid repetition,
which can hinder the pe rception of
difference s between the c rime.
The general criteria for demarcation of
crimes against human health need to
include: a) the nature of the harm ca used to
human hea lth; b) the severity of the harm; c)
the f orm of guilt; g) the age of the
perpetrator.
The individual criteria: a) the feature s
charac terizing the victim, including his
actions a nd behavior; b) the f orm and
content of the act; c) the situation
(condition) of the crim e; d) particular ly
intent; e) The f eatures that chara cterize the
special subjec t.
For a single criter ia: a) the particular object
of the c rime; b) the features that
charac terize the victim; c) t he content of the
act; g) the degre e of bodily harm; d) method
of the crime; e ) cha racter istics of gui lt,
particularly intent; g) motive; h) pur pose; i)
the fea tures tha t char acterize the specia l
subject; k) fe atures cha racterizing
complicity in the c rime.
The pre sence of a dif ferentiating fea ture
necessitates the applica tion of criminal law,
44
Управленческому персоналу, менеджерам по продажам нео6ходимо
постоянно поддерживать связь с подразделениями, ра6отниками и покупателями и
использовать личные сотовые телефоны в служебных целях.
Ежемесячно им выплачивается премия, которая составляет 10% от оклада.
Предлагается часть премии перевести в компенсацию за использование
личного сотового телефона 900 ру6лей в месяц.
Если использование личного имущества ра6отника в интересах ра6отодателя
оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы компенсации
соответствуют критериям статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и
являются о6ъектом для начисления страховых взносов.
Однако на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 они
страховыми взносами не о6лагаются. Согласно этой норме не подлежат о6ложению
страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых
о6язанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при использовании
ра6отником с согласия или ведома ра6отодателя и в его интересах личного
имущества, ра6отнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, о6орудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих ра6отнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Таким о6разом, 25 ра6отникам организации вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
45
25 человек * 900 ру6.* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 ру6.
Введение такой компенсации позволит снизится сумме страховых взносов на
81 540 ру6.
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
о6служивание ра6отников в медицинском учреждении, за счет снижения суммы
годовой премии на 2500 ру6., ра6отники будут получать квалифицированную и
качественную медицинскую помощь.
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не о6лагаются
страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по
договорам на оказание медицинских услуг ра6отникам, заключаемым на срок не
менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на
оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким о6разом, организация вправе не о6лагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам организации в
случае, если заключила договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию
на оказание медицинских услуг, и договор заключен на срок не менее года.
Оплата услуг для ра6отников 2500 ру6. в год на каждого ра6отника, не
подлежит включению в базу о6ложения страховыми взносами на о6язательное
страхование.
2500 ру6.* 88 ра6отника * 30,2% = 66 440 ру6.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым взносам
на 66 440 ру6.
Для реализации этого метода нео6ходимо правильно составить и заключить
договор на оказание медицинских услуг.