36
Таблица 2
Анализ состава и динамики обязательных платежей
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 годы,
тыс.руб.
Наименование
обязательного платежа
2015 г.
2016 г.
Отклонение +;-
2016/2015
Налог на добавленную
стоимость
7,2
7,3
0,1
Налог на прибыль
организаций
24
24,6
0,6
Налог на имущество
организаций
3,1
4,1
1
Итого
34,3
36
1,7
Из представленных данных анализа, проведенного в таблице 2,
установлено, что обязательные платежи ООО «Центр Социального
Взаимодействия» на протяжении исследуемого периода имели тенденцию
роста и увеличились с 34,3тыс. руб. в 2015 году до 36 тыс. руб. в 2016 году (1,7
тыс. руб.).
В 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличение обязательных
платежей на 1,7 тыс. руб. происходит за счет налога на имущество (1тыс.
руб.), сумм налога на прибыль организаций (0,6 тыс. руб.)
Налоговые платежи для экономического субъекта - это обязательный и
безвозмездный платеж, уплачиваемый налогоплательщиками в бюджет
соответствующего уровня на основании федеральных законов о налогах и
сборах а также актах законодательных органов субъектов Российской
Федерации, и решений органов местного самоуправления в соответствии с их
компетентностью.
Динамика обязательных платежей ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за исследуемый период представлена на рисунке 3.
По представленной динамике можно сказать, что произошло
увеличение налоговых платежей в 2016 году.
37
0 10 20 30
2015г.
2016г.
Налог на
имущество
Налог на
прибыль
НДС
Рис. 4. Динамика платежей ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015-2016 годы, тыс. руб.
Анализ структуры обязательных платежей ООО «Центр
Социального Взаимодействия» за 2015-2016 годы представлен в таблице 3.
Таблица 3
Структура обязательных платежей ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015-2016 гг.
Наименование
обязательного
платежа
2015 г.
2016 г.
Сумма,
тыс.руб.
Уд. вес, %
Сумма,
тыс.руб.
Уд. вес, %
НДС
7,2
20,99
7,3
20,28
Налог на
прибыль
24
69,97
24,6
68,33
Налог на
имущество
организаций
3,1
9,04
4,1
11,39
Итого
34,3
100
36
100
38
Из данных анализа структуры обязательных платежей ООО «Центр
Социального Взаимодействия», представленного в таблице 2 видно, что на
протяжении всего исследуемого периода наибольшую долю в структуре
обязательных платежей занимает налог на прибыль.
Удельный вес налога на прибыль в общей сумме обязательных
платежей в исследуемом периоде составляет более 60%.
Структуру обязательных платежей ООО «Центр Социального
Взаимодействия» представим на рисунке 5.
НДС
Налог на
прибыль
Налог на
имуществ
Рис.5. Структура обязательных платежей ООО «Центр
Социального Взаимодействия» в 2015, 2016 годах
Вторым по величине значимости в структуре обязательных платежей
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 годы является НДС.
Анализ формирования сумм НДС к уплате в бюджет ООО «Центр
Социального Взаимодействия» за исследуемый период представлен в таблице
4.
39
Таблица 4
Анализ формирования сумм НДС к уплате в бюджет за 2015-
2016 годы в ООО «Центр Социального Взаимодействия»
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонение, (+;-)
(2016/2015)
НДС с
реализации
24,2
24,4
0,2
Налоговые
вычеты
17,0
17,1
0,1
НДС к уплате в
бюджет
7,2
7,3
0,1
По данным таблицы 4 установлено, что НДС к уплате в бюджет за
исследуемый период увеличился на 0,1 тыс. руб.
В 2015 году по сравнению с 2016 годом увеличение суммы НДС к
уплате в бюджет составило 0,1 тыс.руб. На это повлияло увеличение суммы
НДС с реализации на 0,2 тыс.руб. и увеличение налоговых вычетов на 0,1
тыс.руб.
Результаты анализа динамики суммы налога на прибыль
свидетельствуют об его изменении в течение всего исследуемого периода, как в
сторону увеличения, так и уменьшения.
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015 - 2016 годы с целью
определения ее влияния на размер уплаченного налога представлен в таблице
5.
Таблица 5
Динамика налоговой базы по налогу на прибыль организаций
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015- 2016 годы
тыс.руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонение, (+;-)
(2016/2015)
Доходы,
всего
610
598
-12
Расходы,
всего
495
475
-20
Налоговая
база
115
123
8
40
Анализ данных таблицы 5 свидетельствует об увеличении
налогооблагаемой прибыли с 115 тыс.руб. в 2015 году до 123 тыс.руб. в 2016
году.
На уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций
ООО «Центр Социального Взаимодействия» в 2016 году по сравнению с 2015
годом повлияло увеличение как сумм доходов (на 12 тыс.руб.), так и расходов
(20 тыс.руб.), но при этом темп роста расходов опережал темпы роста доходов.
Анализ динамики сумм налога на имущество ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015- 2016 годы представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики начисленных сумм налога на имущество
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015- 2016 годы
тыс.руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонение
(+;-)
2016-2015
Среднегодовая
стоимость
имущества
140,9
185,8
-55,1
Ставка налога, %
2,2
2,2
-
Сумма налога на
имущество
3,1
4,1
1
Анализ динамики сумм налога на имущество ООО «Центр Социального
Взаимодействия», проведенный в таблице 6 показал, что в 2016 году по
сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение суммы налога на 1 тыс.руб.,
связанное с уменьшением налогооблагаемой базы на 55,1 тыс.
По результатам проведенного анализа налоговых платежей
ООО «Центр Социального Взаимодействия» определено, что общая сумма
налогов в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась.
41
2.3. Анализ налогообложения
Следует учитывать, что цель налогового планирования для
ООО «Центр Социального Взаимодействия» - не противодействие
установленной системе государства, влекущее применение налоговых санкций
или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение
активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности,
которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в
определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет,
производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и,
следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для
налогоплательщика.
В целом налоговое планирование ООО «Центр Социального
Взаимодействия» обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право
использовать допустимые законом средства, приемы и способы для
максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Эффективное налоговое планирование включает в себя:
1) определение основных принципов;
2) анализ проблем и постановку задач;
3) определение основных инструментов, которые может использовать
организация;
4) создание схемы;
5) осуществление финансово-хозяйственной деятельности в
соответствии с разработанной схемой.
Исходя из необходимости сочетания целесообразности и
недопустимости неправомерности основные принципы налогового
планирования для ООО «Центр Социального Взаимодействия» могут быть
определены следующим образом:
- соблюдение требований действующего законодательства при
42
осуществлении налогового планирования;
- снижение совокупных налоговых обязательств экономических
субъектов в результате применения инструментов налогового планирования;
- использование возможностей, предоставляемых законодательством, и
инструментов, доступных для конкретного экономического субъекта, которые
обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем
затраты, связанные с их применением;
- рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового
планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к
конкретному экономическому субъекту;
- своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки
вносимых в действующее законодательство изменений;
- понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и
всех без исключения ее составных частей.
В целом, налоговое планирование начинается с анализа обстоятельств,
которые влияют на формирование налоговых обязательств ООО «Центр
Социального Взаимодействия» (юридических фактов, с которыми связано
возникновение налоговых обязательств), а также методик исчисления
налоговых платежей (порядка формирования налогооблагаемой базы и
использования льгот) существующей системы хозяйственных
взаимоотношений экономического субъекта.
Одним из этапов налогового планирования является анализ налоговых
проблем экономического субъекта и постановка задачи, в целях решения
которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы
применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной
деятельности.
В качестве задач налогового планирования для ООО «Центр
Социального Взаимодействия» выступают:
- минимизация налоговых потерь экономического субъекта по какому-
либо конкретному налогу или сбору;
43
- минимизация налоговых потерь по совокупности налогов,
исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например,
оборотных налогов с выручки);
- минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком
которых является экономический субъект.
В этих целях предварительно уточняются перечень налогов, которые
надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами
различных уровней и налоговые льготы, проводится анализ системы
договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и
оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях
хозяйствования.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей ООО «Центр
Социального Взаимодействия», необходимо определить на каком режиме
налогообложения находится экономический субъект и, исходя из этого и
особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает
экономический субъект.
Анализ налогообложения экономического субъекта включает в себя,
прежде всего, расчет показателей, которые характеризуют как влияет
налогообложение на такие показатели как налоговая нагрузка, прибыль,
рентабельность, платежеспособность.
Для того чтобы проанализировать налоговую нагрузку экономического
субъекта рассмотрим налоговую базу и суммы налогов исчисленную с нее по
экономическому субъекту ООО «Центр Социального Взаимодействия», данные
представлены в таблице 7.
Из данных таблицы 7 видно, что налоговые отчисления в бюджет
увеличиваются за счет роста налогооблагаемой базы по таким налогам как
налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а так же по налогу на
доходы физических лиц и налогу на имущество экономического субъекта, а так
же по страховым взносам в целом.
44
Таблица 7
Показатели для расчета налоговой нагрузки ООО «Центр
Социального Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
Годы
Изменения
2015
2016
Абс.
Темп
роста
Выручка
640
598
-42
-93,44
Себестоимость
504
389
-115
-77,18
в т.ч.
- затраты на оплату труда
103,97
129,34
25,37
-124,40
-отчисления во внебюджетные
фонды
31,19
38,80
7,61
-124,40
Прочие налоги и сборы
4,2
4,6
0,4
-109,52
Суммы налогов не включаемы в
себестоимость услуг (НДС)
28,58
23,45
-5,13
-82,05
Налог на прибыль организаций
4
11
7
-275,00
Налог на имущество
организаций
23,69
24,27
0,58
-102,45
Величина прибыли до налогообложения сокращается, увеличивается
сумма исчисленного налога. Это связано с увеличением себестоимости, в том
числе затратами на заработную плату и страховых взносов во внебюджетные
фонды.
В целом можно сказать, что сумма исчисленных ООО «Центр
Социального Взаимодействия» налогов в бюджеты всех уровней имеет
тенденцию по увеличению, поэтому проведем точную оценку влияния налогов
на деятельность экономического субъекта, рассмотрим в следующем параграфе
в виде анализа налоговой нагрузки.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей экономического
субъекта необходимо определить на каком режиме налогообложения находится
экономический субъект и, исходя из этого и особенностей его деятельности,
определить, какие налоги уплачивает экономический субъект. Данный анализ
будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки
экономического субъекта. Экономический субъекта находиться на общем
режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает
следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль
45
организаций; страховые взносы; налог на доходы физических лиц; налог на
имущество организаций.
Показатель налоговой нагрузки экономического субъекта имеет важное
практическое значение и необходим при проведении мероприятий по
оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности
данных мероприятий. Для расчета налоговой нагрузки экономического
субъекта применяются различные методики.
Рассмотрим показатели налоговой нагрузки ООО «Центр Социального
Взаимодействия» по основным методикам, в таблице 9.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на
экономический субъект является порядок расчета, разработанный Минфином
России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой
отношение всех уплаченных налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)
где НН - налоговая нагрузка на экономический субъект;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры
налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой
методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость
произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины
налогового бремени налогоплательщика.
Налоговая нагрузка должна быть в нормальном ограничении в пределах
от 30-50 %, в целом экономического субъекта по всем методикам имеет
допустимое значение по налоговой нагрузке, превышения составляют по
методике Литвина М.И., согласно этому подходу понятие налоговая нагрузка
включает:
- количество налоговых платежей;