Оглавление
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................ 2
Глава 1. Теоретические основы применения налоговых санкций за
нарушение налогового законодательства............................................................5
1.1. Понятие и виды налоговых обязательств.....................................................5
1.2 Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств
......
17
1.3 Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
.....................
21
Глава 2. Анализ налоговых обязательств и их исполнения на примере ООО
«Лидер»................................................................................................................ 35
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Лидер»
...........................
35
2.2. Основные налоговые обязательства ООО «Лидер» и проблемы
обеспечения их исполнения................................................................................44
2.3 Налоговые санкции, применяемые к ООО «Лидер»
..................................
55
Глава 3. Совершенствование методов и форм исполнения налоговых
обязательств путем применения к предприятиям налоговых санкций
........
59
3.1 Проблемы налогового администрирования на современном этапе
развития................................................................................................................ 59
3.2 Основные направления совершенствования методов и форм налоговых
санкций................................................................................................................. 63
3.3 Рекомендации по снижению расходов налогоплательщика при
исполнении налоговых обязательств.................................................................70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И
ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................................................... 77
Приложение
1
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система нашей страны представляет собой сложную систему
взаимодействия государства и экономики, которая исполняет ряд функций
и задач. Система налогообложения выступает основным инструментом
перераспределения финансов. Однако для того, чтобы эта система
функционировала эффективно, в полной мере исполняя поставленные
задачи, очень важно, чтобы присутствие ряда факторов и условий, таких как,
например, стабильность экономической ситуации и единого направления
экономической политики выбранной государством.
Использование налогов, сборов выступает базовым экономическим
методом в области управления и обеспечения взаимосвязи интересов
государства в целом и интересов представителей коммерческого бизнеса,
любой формы собственности, а также организационно правовой формы.
Уровень налоговых поступлений в бюджеты различных уровней на
сегодняшний момент достигает порядка 70 процентов от совокупных
доходов. А сопоставление объема начисленных к объему уплаченных
налогов выступает наиболее объективным критериям определения
эффективности существующей системы.
Налоги являются комплексным элементом экономики, определяющим
финансовое благополучие государства, а в настоящее время могут также
быть определены как фактор, оказывающий влияние на экономическую
ситуацию в России.
Таким образом, одной из основных задач налоговых органов на
современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности
внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов.
В условиях непродуманности социальных реформ, частых изменений
налогового законодательства и отсутствия единообразной практики его
применения возникают проблемы во взаимоотношениях налоговых органов с
налогоплательщиками.
2
Для правоприменителей актуальной задачей становиться обеспечение
неотвратимости ответственности физических и юридических лиц за
нарушение налоговых норм.
Перечень налоговых обязанностей возлагается на того или иного
налогоплательщика в зависимости от условий его деятельности.
Возникновение налоговых санкций за нарушение обязанности по уплате
налогов и сборов - возникает только в момент совершения указанного
налогового правонарушения.
Процедура формирования норм налогового законодательства выявила
наибольшую важность установления ответственности за налоговые
правонарушения. Прямая зависимость доходной части государственных
бюджетов всех уровней от налоговых поступлений сделала налоговые
санкции одними из главных составляющих системы налоговых
правоотношений и потребовала их глубокого правового регулирования.
В условиях становления в России рыночных отношений, разнообразия
форм собственности, эволюции защиты экономических прав человека
юридическая ответственность основывается на новых нормах. Дальнейшее
развитие налогового законодательства невозможно без целостного и
системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые
правонарушения. Для понимания рамок полномочий налоговых органов,
прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой
статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.
Ответственность за налоговые нарушения возникает в рамках
управления имущественными отношениями при налогообложении. Часто
возникает противоречивая ситуация, вызванная гражданско-правовым
характером имущественных отношений и административно-правовым
характером налоговых отношений, что должно быть урегулировано нормами
отдельных налоговых законов.
Основной целью представленной работы является разработка
рекомендаций к совершенствованию и реформированию системы учета ООО
3
«Лидер» для минимизации налоговых санкций в его адрес, а также доказать
эффективность их внедрения.
Это цель реализуется по средствам раскрытия нескольких задач, а
именно:
• определение понятий и основных видов налоговых обязательств в нашей
стране;
• изучение основ возникновения и прекращения налоговых обязательств;
• перечисление основных способов обеспечения исполнения налоговых
обязательств;
• рассмотрение существующих налоговых обязательств на примере
реально действующего предприятия ООО «Лидер»;
• анализ налоговых санкций, которые были применены в отношении ООО
«Лидер» за последние налоговые периоды;
• выявление основных проблем и сложностей по исполнению возложенных
на ООО «Лидер» налоговых обязательств;
• формулировка базовых направлений по совершенствованию и
реформированию текущей ситуации в ООО «Лидер» для минимизации
налоговых санкций.
В дипломной работе использовались общенаучные методы познания;
анализ, синтез, обобщение, абстрагирование, сравнение и другие методы.
Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами, спецификой
предмета и логикой исследования. Структура представленной работы
представляет собой совокупность введения, трех глав, списка используемой
литературы и приложений. Информационной базой исследования явились
соответствующие нормативные акты в рамках данной темы.
4
Глава 1. Теоретические основы применения налоговых санкций за
нарушение налогового законодательства
1.1. Понятие и виды налоговых обязательств
Независимо от государственной формы правления, типа
государственного устройства и содержания осуществляемой
государственной политики ни одно современное государство не может
обходиться без финансовых средств, которые позволили бы ему
осуществлять возложенные на него функции.
Для того чтобы располагать финансовыми средствами, достаточными
для осуществления государством присущих ему функций, государству
необходимо иметь источники формирования данных финансовых ресурсов,
используемых для покрытия возникающих у государства расходов.
Как правило, основным источником формирования государственных
финансовых ресурсов являются налоги.
Налоги как основной источник образования финансов государства
используются с незапамятных времен. Налогообложение существует во всех
государственных системах, не только рыночного, но и нерыночного типа
хозяйствования. Поэтому с уверенностью можно говорить о
налогообложении как, о важнейшем феномене человеческой цивилизации, её
неотъемлемой части. История развития налогов и налоговых систем
насчитывает тысячелетия.
По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение
старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный
вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный
перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».
Налоги представляют собой обязательные, безвозмездные,
невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые
уполномоченными государственными учреждениями с целью
удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.
5
Денежные средства, получаемые государством в виде налогов,
направляются на содержание армии, финансирование медицины и
образования, социальной сферы (санатории, детские сады и пр.), содержание
государственных органов и Правительства страны и другие аналогичные
расходы, предусмотренные бюджетом государства.
Совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории
государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также
совокупность налоговых органов, норм и правил, определяющих правомочия
сторон, участвующих в налоговых правоотношениях составляет налоговую
систему государства.
Налоговая система непрерывно развивалась. Движущей силой
налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития
экономики и постоянная необходимость подстраиваться под новые условия.
В любом государстве его налоговая система представляет собой:
• взаимно согласованную совокупность налогов, сборов и прочих
обязательных платежей, которые финансируют государственный бюджет,
а также бюджеты местных органов власти и внебюджетных фондов;
• специальную систему законов и иных нормативных актов, которые
регулируют порядок исчисления и последующей уплаты в бюджет
всевозможных налогов, сборов и прочих налоговых платежей;
• сформированную систему государственных институтов, которые
обеспечивают принятие законов и иных нормативных актов,
осуществляют администрирование налогов в соответствии с принятыми
ранее нормативными актами и осуществляют контроль над
правильностью и своевременностью уплаты налогов1.
Все перечисленные выше аспекты не могут существовать независимо
друг от друга. Они находятся в тесной взаимосвязи, поскольку невозможно
рассматривать систему налогов, не рассматривая законодательные и
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2015. - 480 с.
6
подзаконные нормативные акты, или рассматривая их без рассмотрения
принимающих их и администрирующих институтов.
Основы современной налоговой системы Российской Федерации
законодательно были оформлены в 1991 году. Формирование этой налоговой
системы происходило в условиях экономического кризиса, что нашло свое
отражение в количестве налогов, их структуре и ставках.
Обязанность каждого платить налоги закреплена в ст.57 Конституции
Российской Федерации, которая указывает, что обязанность платить налоги и
сборы, законным образом установленные на территории РФ, относится к
любому человеку, на законных основаниях постоянно находящемуся на
территории страны, вне зависимости от его гражданства. Кроме того, данная
обязанность относится к любому человеку, получающему доходы от
источников, происхождение которых связано с Российской Федерацией.
Принимая во внимание общепризнанную классификацию
конституционных прав, обязанностей и свобод человека и гражданина,
можно утверждать, что сама по себе обязанность по уплате налогов
относится к группе социально-экономических прав, обязанностей и свобод
граждан нашей страны, наряду с соблюдением Конституции и исполнением
законов.
Итак, в соответствии с положениями действующего законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, под налоговой обязанностью
понимается конституционная обязанность граждан и организаций в полном
объеме и своевременно уплачивать законным путем установленные налоги и
сборы в пользу государства и муниципальных образований.
Как правило, налоговая обязанность рассматривается в широком и
узком аспектах. В широком аспекте налоговая представляет собой комплекс
мер должного поведения налогоплательщика, состав которых определен в
статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В узком же аспекте налоговая обязанность представляет собой часть
существующих налоговых обязанностей налогоплательщика, в то же
7
времяявляясь реализацией конституционно установленных мер должного
поведения налогоплательщика по уплате установленных в законном порядке
налогов и сборов.
Ученые теоретики, как правило, придерживаются точки зрения,
согласно которой термин «налоговое обязательство» следует активно
использовать, поскольку он наилучшим образом отражает специфику
складывающихся между налогоплательщиком и государством отношений, а
институт обязательства фактически носит межотраслевой характер.
Однако существует доля специалистов, которые настаивают на
нерациональности использования понятия обязательства в рамках налогового
законодательства, хотя и не отрицают необходимости разработки в науке
понятия налогового обязательства, лишенного какой-либо гражданско
правовой смысловой нагрузки, не для нормативного закрепления, а для
использования в качестве инструмента научной деятельности.
Абсолютное большинство ученых теоретиков довольно негативно
относятся к практическому использованию термина «обязательство» в
налоговой сфере, отдавая предпочтение термину «обязанность».
Особенно необходимо отметить, что исполнение налоговой
обязанности по отношению к прочим имущественным обязанностям
налогоплательщика является обязанностью первоочередной, что определяет
развитие всех прочих налоговых правоотношений. Суть исполнения
налогоплательщиком возникшей у него налоговой обязанности заключается в
уплате налога или сбора.
К основаниям возникновения у физического или юридического лица
налоговой обязанности можно отнести:
• наличие у физического или юридического лица объекта какого-либо
налога или сбора (например, по налогу на доходы физических лиц таким
объектом будет полученный физическим лицом доход; по транспортному
налогу объектом будет являться наличие транспортного средства; по
8
акцизам объектом будут являться табачные изделия или спиртные
напитки);
• наличие непосредственной связи между субъектом налога и сбора (т.е.
налогоплательщиком) и объектом того или иного налога. Например, для
того, чтобы у физического лица возникла налоговая обязанность по уплате
земельного налога, такое физическое лицо должно являться
собственником земельного участка. Предприниматель же должен в
наличной или безналичной форме самостоятельно получить прибыль, для
того чтобы у него возникла налоговая обязанность по уплате налога на
прибыль. Таким образом, для каждого налога налоговая обязанность
возникает только при наличии связи между объектом и субъектом
налогообложения, и эта связь для каждого налога будет специфической;
• наступление законодательным путем установленного срока уплаты налога
или сбора. Критерии определения сроков уплаты тех или иных налогов и
сборов перечислены в п.3 ст.57 Налогового кодекса РФ: определенная
календарная дата, а также истечение определенного периода времени (дня,
недели, декады, месяца, квартала, года). Также в качестве срока
наступления налоговой обязанности может выступать и указание на
определенное действие или событие, которые должны быть совершены.
Например, срок уплаты налога на переходящее в порядке дарения или
наследования имущество, обусловлен сроком, связанным с датой
совершения данного действия или наступления определенного события2.
Обязанность по уплате того или иного налога или сбора возлагается на
плательщика сбора или налога с момента возникновения обстоятельств,
установленных действующим законодательством о налогах и сборах,
которые предусматривают уплату данного налога или сбора.
Основанием для возникновения у налогоплательщика налоговой
обязанности служит налоговая база. При этом налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате налога на основании
2Лазарева Я. А. Налоговая политика на 2016 - 2018 годы //Расчет. - 2015. - № 8,с.15-19
9
налоговой ставки, налоговой базы и полагающихся налогоплательщику
налоговых льгот.
Здесь необходимо принимать во внимание, что основаниями для
возникновения налоговой обязанности не являются ни сам объект
налогообложения, ни ведущаяся налогоплательщиком финансово -
хозяйственная деятельность.
Приобретение объекта налогообложения или же ведение им
финансово-хозяйственной деятельности являются только основанием для
возникновения налоговой обязанности по исчислению суммы того или иного
налога, но не по ее уплате.
Уплате же будет подлежать сумма, которая будет исчислена для того
или иного объекта налогообложения после применения всех причитающихся
льгот и налоговых вычетов.
Обстоятельства и ситуации, в которых налоговые обязанности
налогоплательщика будут считаться прекращенными, перечислены в ст.44 и
45 Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с п.3 ст.44 Налогового кодекса РФ, обязанность по
уплате налога и (или) сбора прекращается в следующих случаях:
• при уплате налога и (или) сбора налогоплательщиком;
• при ликвидации организации-налогоплательщика по окончании
проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии с
положениями ст.49 Налогового кодекса Российской Федерации;
• при возникновении иных обязательств, с которыми в рамках
действующего законодательства обязанность по уплате налога
прекращается.
Существующую в настоящее время налоговую систему России можно
определить как совокупность всех принятых в Российской Федерации
налогов и сборов, а также администраторов этих налогов и сборов
(государственных органов) и их плательщиков.
10