(работ, услуг), повышению качества, улучшению использования имеющихся
производственных фондов.
С помощью таблицы 11 проанализируем прибыль ООО «Лидер» за
2015-2016г.г.
Объем реализации услуг увеличился на 3,97%. Наценка на реализацию
охранного оборудования в 2015-2016г.г. составила 25%.
Таблица 11
Анализ прибыли ООО «Лидер» за 2015-2016г.г.
_______
Наименование
2015 г.,
тыс.
руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Абсол.,
+/-
Прирос
т, %
1.Доходы (вклю чая прочие):
22390 23475 1085 4,85
1.1 Объем реализации
17890,0 18600,0 710
3,97
1.2 Товарооборот (охранное
оборудование)
4500 4875 375 8,33
2.Расходы: 18962
19588 626 3,30
2.1 Себестоимость реализации
работ (услуг)
15362
15688 326
2,12
2.2 Себестоимость товаров
(охранное оборудование) для
перепродажи
3600 3900 300 8,33
3.Прибыль от реализации
3428
3887
459 13,40
4.Прочие расходы, в т.ч.:
118 129
11 9,32
-штрафы и пени
18,0 22,0
4 22,22
-налог на имущество 80 85 5 6,25
- транспортный налог
20
22 2
10,00
5.Н алогооблагаемая прибыль
3310 3758 448 13,53
б.Н алог на прибыль 662
751,6 89,6 13,53
7.Чистая прибыль (убыток)
2648
3006,4 358,4
13,53
8.Рентабельность расчетная =
(чистая
прибы ль/с/стоимость+прочиерас
ходы+НДС) *100%
16,40 18,15
-
1,75
9.Рентабельность продукции =
прибыль от реализации /
с/стоимость *100%
22,31 24,78
-
2,47
На основании таблицы 11, можно сделать следующие выводы. Доходы
за период увеличились на 4,85%, но при этом расходы увеличились на 3,3%.
Увеличение чистой прибыли организации составило 13,53%. Чистая прибыль
в 2015г. составила 2648 тыс. руб., в 2016г. - 3006,4 тыс. руб. Рентабельность
расчетная в 2016г. увеличилась на 1,75%, в 2015г. составила 16,40%, в 2016г.
- 18,
51
Полученные результаты позволили сделать вывод о том, что
наблюдается тенденция роста основных финансово-экономических
показателей деятельности ООО «Лидер» за 2015-2016г.г.
Стоит отметить, что ООО «Лидер» применяет общую систему
налогообложения, а соответственно рассчитывает, уплачивается и
отчитывается по:
• НДС;
• Налогу на прибыль;
• Налогу на имущество организаций;
• Страховым взносам,
А также компания ООО «Лидер» выступает налоговым агентом по
НДФЛ для своих сотрудников и партнеров.
Рассмотрим более подробно структуру налоговых платежей
предприятия за определенный временной промежуток 2015-2016 гг.
Таблица 12
15%.
Анализ налоговых обязательств ООО «Лидер» за ^ 2015-2016г.г.
Наименование
2015 г.,
тыс.
руб.
Уд. Вес,
%
2016 г.,
тыс. руб.
Уд. Вес,
%
Абсол.,
+/-
Прирос
т, %
НДС 241,56 6,60 252,68
6,64 11,12
4,60
Налог на
прибыль
662,00
18,08 751,60 19,76 89,60 13,53
Налог на
имущество
организации
131,10 3,58 137,31 3,61
6,21 4,74
НДФЛ
790,79 21,60 800,45
21,04
9,66
1,22
Страховые
взносы
1 824,90 49,85 1 847,20 48,56 22,30
1,22
Госпошлина 10,60 0,29 14,50 0,38 3,90 36,79
Итого: 3 660,95 100,00
3 803,74
100,00 142,79
62,11
52
Как видим, из таблицы 12 доминирующую роль в налоговых платежах
предприятия принадлежат налогам и взносам с заработной платы, а также по
выплатам по гражданско правовым договорам. Так доля страховых взносов
составила практически половину совокупных налоговых обязательств, а если
конкретнее, то в 2015 году их доля составила 49,85 процентов, а в 2016 году
уже 48,56 процентов.Уровень НДФЛ за год стабильно задержался на уровне
21 процента. В связи с наращиваем основных средств в компании, логично
возрастает и налог на имущество организации на 4,74 процентов.
Поскольку финансово-хозяйственная деятельность компании ООО
«Лидер» за период 2015-2016 оказалась более успешной, ее финансовые
результаты наращиваются, в связи, с чем возрастает и начисленный налог на
прибыль за период на 13,53 процента. В связи с ростом оборотов, а также с
увеличение количества контрагентов, не исчисляющих НДС, сумма данного
налога в 2016 году возросла на 4,60 процента.
Представим отображенную структуру налоговых обязательств ООО
«Лидер» в виде диаграммы на рисунке 7.
■ НДС
■ Налог на прибыль
■ Налог на имущество
НДФЛ
■ Страховые взносы
■ Госпошлина
Л
-------------------
1
--------------------------
1
----------------------------------
1
--------------------------
1
-------------------
Г
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Рисунок 7 Структура налоговых обязательств ООО «Лидер» в
2015-2016 гг.
И наконец, обратимся к анализу налоговой нагрузки компании.
2016
2015
53
Расчет уровня налоговой нагрузки для ООО «Лидер» представлен в
таблице 13.
Таблица 13
Налоговая нагрузка ООО «Л идер» за 2015-2016 гг.
Наименование показателя 2015 г. 2016 г.
Темп
роста, %
Общая сумма налоговых платежей,
тыс. руб.
3 660,95
3 803,74
3,90
Выручка от реализации товаров
(работ, услуг), тыс. руб.
17890 18600
3,97
Налоговая нагрузка, %
20,46 20,45
-0,07
Считается, что если уровень налоговой нагрузки предприятия выше
30%, то предприятие обладает тяжелым налоговым гнетом и деятельность
такого предприятия нельзя назвать эффективной.
Из таблицы видно, что в 2015 г. величина налоговой нагрузки на
организацию составляла 20,46%. Затем, с течением времени данный
показатель незначительно снижается до 20,45 процента. Пи этом хотелось
бы отметить, что совокупные налоговые платежи за год возросли на 3,90
процентов, в то время как выручка увеличилась лишь на 3,97 процентов.
Наглядно изменение уровня налоговой нагрузки в 2015-2016 гг.
представлено на рисунке 8.
Рисунок 8 Динамка уровня налоговой нагрузки ООО«Лидер» за
2015-2016 гг.
54
2.3 Налоговые санкции, применяемые к ООО «Лидер»
Далее раскроем более подробно, какие налоговые санкции
применялись в отношении компании ООО «Лидер» за период 2015-2016 гг.
Как видно из таблицы 11 размер пени и штрафных санкций составил
18 тысяч рублей в 2015 году и 22 000 в 2016 году. Присутствует тенденция к
росту, следовательно, снижается эффективность деятельности, объемы
прибыли за период.
Наиболее частым налоговым правонарушением выступает более
поздняя оплата налогов и сборов в бюджет. Как итог, происходит начисление
пени за период просрочки.
Приведем подробный расчет.
Еще одним правонарушением стало игнорирование пункта 3 статьи 80
Налогового кодекса РФ, которая гласит, что срок представления отчетности
Сведений о среднесписочной численности работников за 2015 год
составляет не позднее 20 января 2016 года. Однако бухгалтер отправил их
почтой лишь 15.02.2016 года, за что компания ООО «Лидер» была
привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса
РФ, а именно за не предоставление налогоплательщиком - организацией в
установленный законодательством о налогах и сборах срок сведений в
налоговый орган по месту учета. Размер такого штрафа составил 200
рублей. О чем было вынесено решение № 5464 от 26.04.2016 г. на основании
ранее составленного акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о
предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях № 5666 от 03.03.2016
г.
Аналогичное правонарушение было совершено в 1 квартале 2016
года. Компания ООО «Лидер» нарушила подпункт 4 пункта 3 статьи 24 и
абзац 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, действующие на тот
момент. Компания не представила в установленный законодательством срок
расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и
55
удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года.
При сроке представления не позднее 04.05.2016 года, сведения
представлены по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП 14.07.2016 г.
(дата поступления в налоговый орган 14.07.2016). Следовательно, количество
просроченных месяцев составило три. Компания была привлечена к
ответственности на основании пункта 1.2 статьи 126 НК РФ за
непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм
налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым
агентом, в налоговый орган по месту учета. На основании решения о
привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение,
предусмотренное НК РФ № 4755 от 22.09.2016, составленного на основании
акта №4916 от 22.07.2016, штраф составил 3 000 рублей.
У компании присутствуют аналогичные нарушения и за период 2015
года. То есть можно сделать вывод о том, что как бухгалтер, так и
руководство компании ООО «Лидер» довольно неответственно относится к
соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, а также сдачи в срок
установленных законодательством деклараций и отчетности.
Кроме штрафов и пени от налоговой инспекции по месту учета, в
совокупный размер пеней и штрафов входят также штрафы и пени от Фонда
социального страхования и пенсионного фонда, относительно отчетов по
страховым взносам и их уплаты. Для того, чтобы ситуация была нагляднее
составим таблицу.
Таблица 14
Структура налоговых санкций, примененных к ООО «Лидер»
Показатели
2015 г,
тыс.
руб.
2016 г.
тыс.
руб.
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Штрафы за наруш ение сроков
сдачи налоговой декларации
8,50 9,20 0,70
8,24
Пени за просрочку налоговых
платежей в бюджет
1,56
2,77
1,21
77,56
Штрафы за наруш ение сроков
сдачи отчетности по страховым
взносам
7,00 8,50 1,50 21,43
Пени за просрочку оплаты 0,94
1,53 0,59
62,77
56
страховых взносов в фонды
Итого: 18,00 22,00 4,00
22,22
Как видим большая часть налоговых санкций относится именно к
налоговой инспекции, в 2015 году совокупно они составили 10 060 рублей, а
уже в 2016 году 11 970 рублей, прирост составил 1 910 рублей, что
безусловно является негативным фактором.
Ни одна успешная компания не может полноценно развиваться в
случаях, когда она не достаточно внимательно относится к нормам
налогового законодательства, не платит, налоги в срок и не отчитывается во
время о суммах начисленных и уплаченных налогов. Не стоит забывать, что
данные денежные средства, которые были взысканы в пользу государства,
могли быть пущены на развитие бизнеса.
Если предположить по какой причине сложилась такая ситуация, то
также можно говорить о недостаточной компетенции имеющегося в штате
бухгалтера, который должен четко знать и соблюдать установленные сроки
оплаты налогов и сборов, а также сдачи деклараций и отчетов. Для
поддержания его профессионального уровня руководство компании может
приобрести, как для бухгалтера, так и для собственного ознакомления
информационные базы, содержащие последние обновления
законодательства, например, Консультант Плюс, Гарант. Либо возможно
оформление подписки на печатные издания бухгалтерского и налогового
характера.
Подводя итог осуществленному исследованию, хотелось бы сделать
следующий вывод. Компания ООО «Лидер» на сегодняшний момент только
начинает развиваться, пытается отвоевать своего потребителя у лидеров
отраслевого рынка, активно занимаясь рекламой, совершенствованием.
Однако на пути предприятия возникает довольно много проблем связанных,
прежде всего, с отсутствием высококвалифицированных сотрудников,
нехватке денег для развития, обновления основных фондов,рекламных
расходов.
57
За период 2015-2016 у компании ООО «Лидер» присутствуют
значительные объемы начисленных и уплаченных штрафов и пени, при
этом у них существует тенденция к росту, что, безусловно, выступает
негативным фактором. При этом наиболее частым нарушением является,
нарушение сроков сдачи отчетности, а также нарушение сроков оплаты
налогов.
Для полноты изучения вопроса далее стоит рассмотреть какие
проблемы и сложности присутствуют на сегодняшний момент в системе
налогового контроля и администрирования, а также каких основных
направлений развития и совершенствования в отношении налоговых
санкций и контроля наше правительство будет придерживать в ближайший
период 2017-2019 гг.
58
Глава 3. Совершенствование методов и форм исполнения налоговых
обязательств путем применения к предприятиям налоговых санкций
3.1 Проблемы налогового администрирования на современном этапе
развития
Несовершенство налогового администрирования, «болевые» точки при
осуществлении налогового контроля, проблемы налогового законодательства
часто обсуждаются специалистами в области налогообложения, органами
власти и налогоплательщиками.
Если проанализировать точки зрения по поводу проблем в области
налогового администрирования, то данные проблемы можно сгруппировать
следующим образом:
1. Проблемы правового характера. Налоговое администрирование,
прежде всего, нацелено на соблюдение налогового законодательства всеми
участниками налогового процесса. Но проблема здесь кроется в том, что
налоговое законодательство нашей страны на современном этапе:
• имеет неустойчивое положение;
• во многих моментах продолжает оставаться запутанным и
противоречивым;
• корректировки, вносимые в налоговое законодательство, часто
обусловлены субъективным причинам;
• налоговое законодательство РФ содержит перечень
неурегулированных моментов, которые приводят к созданию
новых и использованию уже хорошо известных и налоговым
органам и всем налогоплательщикам налоговых схем.
2. Проблемы организационного характера. Как уже было отмечено
ранее, налоговое администрирование, по сути, есть практическая
деятельность налоговых органов. Для качественного исполнения функции
администрирования налогов в современных экономических условиях
необходимо сочетание нескольких факторов:
59
• привлечение высококвалифицированных специалистов к работе
в налоговых инспекциях;
• использование новейшего программного обеспечения в целях
реализации и осуществления доминирующего перечня функций
в электронном виде для упрощения многих процедур, а также
ускорения коммуникативного процесса, как для сотрудников
налоговых органов, так и для налогоплательщиков;
• скоординированная работа уполномоченных ведомств по обмену
данными с налоговыми органами.
В отношении двух последних перечисленных факторов существуют
серьезные проблемы, хотя в последние два года ситуация существенно
изменилась в лучшую сторону14.
Что касается внедрения и использования информационных технологий
при проведении администрирования, то в данном вопросе активный сдвиг
произошел, лишь начиная с 2017 года, однако полноценные его результаты
еще не видны. Налоговые инспекции устанавливают программные продукты,
создают единые базы данных, широко стал использоваться сайт ФНС для
работы с налогоплательщиками, при этом не только с юридическими лицами,
но и с физическими лицами.
В настоящее время существуют пробелы при осуществлении обмена
данными между государственными органами и налоговыми инспекциями.
Так, происходят сбои или задержки при передаче данных от органов
внутренних дел (паспортных столов, миграционной службы, ГИБДД) в
налоговые органы, в результате чего налогоплательщики несколько лет
могут получить уведомления об уплате транспортного налога на проданный
автомобиль или квитанцию не на свое имя или не по месту жительства.
3. Проблемы социально-психологического характера. В России
конфронтация интересов фискальных органов и экономических субъектов
14Мандрощенко О.В. Основные подходы к оценке эффективности налоговых льгот // Бухгалтер и закон. -
2017. - № 2
60