очень велика. Налоговая культура в России всегда была и остается крайне
низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из
сочетания следующих факторов:
• менталитет российского налогоплательщика, который направлен,
прежде всего, на сокрытие доходов и минимизацию налогов;
• экономическая неграмотность налогоплательщиков;
• недоверие налогоплательщиков к налоговым органам, часто
вследствие неправильного поведения последних. Не секрет, что
должностные лица налоговых служб при осуществлении
проверок или просто при взаимодействии с
налогоплательщиками позволяют себе проявление грубости,
негативизма, подозрительности, предвзятости в отношении
налогоплательщиков.
Проблема отбора налогоплательщиков для проведения контрольных
проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений
налогового законодательства, характерных для современной России. Для
надежного обеспечения финансовой безопасности необходимо создание
специальных условий функционирования всей финансовой системы
Российской Федерации, при которой исключается малейшая возможность
развития коррупции и злоупотребления должностными полномочиями.
Стоит отметить, что для совершенствования налогового контроля в
нашей странеодной из важнейших предпосылок является постепенное
повышение налоговой культуры в стране. И что ее повышение необходимо
начинать с раннего возраста и проводить информационную работу со
школьной скамьи, например, ввести в учебно-образовательную программу
школьников курс лекций о важности налогообложения и значимости
налоговой дисциплины для решения социальных вопросов.
Законодатели из года в год пытаются улучшить, реформировать
налоговую систему в целом и налоговое администрирование в частности.
Однако задуманное не всегда получается реализовывать.
61
Начиная с 2017 года в нашей стране началась повсеместная налоговая
реформа, которая привела к кардинальным изменениям налогового
законодательства. В данном совершенствовании большая ответственность
была возложена налоговые органы, как на федеральном, так и на
региональном или местном уровне. Основными задачами стали:
• Значительное повышение уровня собираемости налогов и сборов;
• Совершенствование администрирующих мероприятий:
■ выявление новых способов и схем, использующихся для
уклонения от налогообложения,
■ осуществление мониторинга крупнейших
налогоплательщиков, включая организации в сфере
естественных монополий,
■ доведение сведений о реквизитах счетов Федерального
казначейства и информации об их изменении.
• Обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки как на
юридических, так и на физических лиц15.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что налоговая
реформа, которая стартовала в 2017 году по инициативе президента, не была
без основательной. Налоговая сфера за период 2010-2015 гг. за счет
серьезных кризисных явлений в экономике, стала менее эффективной,
уровень собираемости налогов падал, объем налоговых санкций возрастал.
Количество налоговых схем, которые применялись налогоплательщиками,
стал значительным. Объяснить это довольно просто, российский бизнес под
гнетом довольно тяжелой налоговой нагрузки был малоэффективен, в связи
с эти применялись все возможные способы для ее снижения, законные или
не законные.
В связи с этим ужесточение налоговых санкций, формирование
прозрачности формирования налоговых платежей, выглядит довольно
15 Лазарева Я. А Основные направления налоговой политики на 2016 - 2018 годы //Практическая
бухгалтерия. - 2015. - № 8
62
эффективно со стороны государства. Рассмотрим, в чем состоит налоговая
реформа, какие методы уже используются, а какие только планируются к
введению на территории нашей страны.
3.2 Основные направления совершенствования методов и форм
налоговых санкций
Проведя анализ налоговой системы нашей страны на современном
этапе ее развития в области налогового администрирования и контроля,
можно сделать вывод о том, что в 2017 году налоговый контроль вышел
на абсолютно новый уровень развития. Имеющийся значительный подъем в
довольно короткие сроки произошел из-за расширения полномочий
налоговых органов на законодательном уровне, а также внедрению
различных автоматизированных систем контроля за исчислением и уплатой
налогов.
За последние 5-7 лет значительно повысилась эффективность
взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и таможенными
органами, а также банками и иностранными компетентными органами.
Именно благодаря этому в 2017 году налоговые органы можно
охарактеризовать, как высокоэффективные контролирующие организации
нашей страны.
Безусловно, многие преобразования не только уже введены в текущую
деятельность налоговых органов, но и уже показывают первые результаты.
Однако на период 2017-2019 намечен еще ряд мероприятий, направленных
на усиление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия, в целях увеличения пополняемости бюджета различного
уровня.
Как уже было сказано выше из года в год полномочия налоговых
органов только растут и расширяются. На сегодняшний момент в ведении
налоговых органов находится не только процесс налогового
63
администрирования налогов, сборов и страховых взносов, но и анализ и
дополнение наиболее информативных бизнес реестров в нашей страны, а
именно:
• единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
• единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
(ЕГРИП);
• единый реестр малого и среднего предпринимательства (МСП);
Данный перечнем планируется дополнить новым реестром с
аббревиатурой ЗАГС. Он начнет действовать на территории нашей страны с
начала 2018 года и будет содержать в себе базовую информацию о населении
в совокупности и гражданах в частности. Например, фамилию имя отчество
человека, дата и место рождения (смерти), ИНН, СНИЛС, номер паспорта,
номер водительского удостоверения. Скорее всего, эти данные будут
дополнены информацией о месте жительства, обучения, работы.
Создание такого реестра с данными о физических лицах, безусловно,
станем нововведением и реформированием текущей налоговой система,
поскольку степень ее эффективности в первую очередь зависит от того,
насколько грамотно организована информационная база с
налогоплательщиками и объектами налогообложения. Это утверждение
верно не только для юридических лиц и предпринимателей, но и для
физических лиц, которые в абсолютном большинстве являются
плательщиками самого масштабного налога в стране НДФЛ, а также
имущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество
физических лиц). Создание такого централизованного реестра позволит
существенно упростить поиск связей и отношений между физическими
лицами, которые создают, либо сами участвуют в незаконных налоговых
схемах создающими или участвующими в налоговых схемах. Актуальна
такая информационная база и в ситуации когда применяется налоговая
схема, которая опирается на «формальную не взаимозависимость». Однако
по факту стороны данных взаимоотношений являются, например,
64
родственниками. На сегодняшний момент для раскрытия таких схем тратится
много трудозатрат, при наличии единой базы, такие схемы станут абсолютно
очевидными и раскрываемыми.
Как стало ясно из предыдущего направления развития, налоговые
органы взяли прямой курс на переход к информационным технологиям,
которые помогут повысить уровень производительности труда в рамках
налоговых органах, а также окажут влияние на степени эффективность
контрольной работы в отделениях и будет способствовать дальнейшему
росту доначислений налогов и сборов.
Еще одним направлением реформирования станет практически
повсеместное внедрение онлайн касс. Так, начиная уже с января 2017
года,все владельцы контрольно-кассовой техники постепенно, должны
перейти на кассы нового образца. Последним этапом внедрения онлайн касс
постигнет предпринимателей, которые применяют патент,
налогоплательщики, находящиеся на ЕНВД, а также налогоплательщики,
оказывающие услуги населению с июля 2018 года. Благодаря введению
таких касс контролирующие органы намерены на постоянной основе
контролировать объемы поступающей выручки в удаленном формате, на
основе данных, которые ФНС будет получать с каждой из онлайн-касс в
режиме реального времени16. Данное направление реформирования позвонит
максимально снизить теневые денежные обороты, что в свою очередь
приведет к возрастанию налоговых поступлений в бюджет. Компании,
которые захотят скрыть свой оборот денежных средств, налоговые
инспекторы смогут легко вычислить, сравнив данные предоставленные
налогоплательщиков в отчетности и данные об объемах поступления через
кассы17.
Также с начала текущего года налоговые органы России ввели новые
штрафы для организаций, которые не представляют налоговым инспекторам
16Комаш Л.Штраф за работу без онлайн-кассы после 1 июля 2017 года // Практический бухгалтерский учет.
Официальные материалы и комментарии. - 2017. - № 5
17Петрухина Т. А. Онлайн-кассы: инструкция по применению // Практическая бухгалтерия. - 2016. - № 9
65
пояснения, которые были запрошены ими в рамках камеральной налоговой
проверки. Об этом прописано в статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Если
налогоплательщик отказался, либо проигнорировал просьбу налоговых
инспекторов предоставить пояснения по формированию декларации по НДС
в том или ином периоде, ему грозит штраф в размере 5 000 рублей, а в случае
если такое нарушение повториться, штраф может быть увеличен до 20 000
рублей. Как правило, налоговые инспектора запрашивают указанные
пояснения лишь в случае расхождений в электронных счетах-фактурах
компании и её контрагентов.
Также с 2017 года стал, разъяснен еще один вопрос, касательно
общения с налоговой службой налогоплательщиков НДС. В случае если
такие налогоплательщики отчитываются перед инспекцией по НДС в
электронном формате, то ответы на получаемые запросы они также обязаны
предоставлять электронно. Делается это для того, чтобы ускорить
коммуникативный процесс, а, следовательно, и конечный результат общения.
В случае если налогоплательщик проигнорирует новые правила, то его ждет
штраф за не предоставленные пояснения, размер которого прописан выше
(5 000 рублей при первичном нарушении и 20 000 рублей - за повторное
нарушение).
Что касается полномочий налоговых инспекторов в рамках общения и
получения информации от налогоплательщика, то в период 2017-2019 они
планируется стать еще более широкими. Так, например, начиная с 2017 года
налоговые инспектора в рамках камеральной налоговой проверки декларации
по НДС вполне законно могут проводить осмотр помещений компании. Хотя
ранее такие действия могли быть только в рамках выездной налоговой
проверки.18
18Зайцев М.М.Теоретические основы модели бюджетно-налогового федерализма в Российской Федерации:
сущность, принципы, генезис // Актуальные проблемы российского права. - 2017. - № 1. - с. 15-19
66
Еще одним нововведением буквально несколько месяцев назад стала
возможность налоговых органов взыскиватьналоговые долги юридического
лица не только с зависимых юридических, но и физических лиц.
Г рядущие и только вступающие в силу перемены в области налогового
администрирования и контроля касаются не только юридических, но и
физических лиц. Так с 2017 года Налоговый кодекс РФ был дополнен
пунктом 3 статьи 129.1, который содержит информацию о штрафах для
граждан, которые не получив уведомление об уплате налога, сами не
сообщили сведения о своей недвижимости или транспортных средствах.То
есть, если физическое лицо владеет транспортным средством на протяжении
нескольких лет, за этот период он не получал никаких уведомлений от
налогового органа о необходимости и сумме налога к оплате, сам
налогоплательщик в налоговый орган не обращался с целью выяснения
стоит ли данная машина на учете и начисляется ли по ней налог. Такой
налогоплательщик может быть наказан штрафом в размере 20 процентов от
неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов
объекта налогообложения.
Правильно будет в случае, если налоговая инспекция не прислала
уведомление об уплате налога в отношении имущества, самостоятельно
обратиться в налоговый орган в срок до 31 декабря года, следующего за
истекшим налоговым периодом и сообщить о наличии имущества.
Еще одно реформирование способов обеспечения налогового
обязательства является упомянутые перемены расчета пеней, которые
только близятся с октября 2017 года. Произведена корректировка
законодательства, которая направлена на стимулирование
налогоплательщика избегать долгосрочной просрочки налоговых платежей.
В случае если после октября 2017 года просрочка по налоговым
платежам налогоплательщика превысит 30 календарных дней, то расчет пени
будет произведен в два этапа:
67
• за период просрочки в рамках 30 календарных дней
включительно процентная ставка будет рассчитываться, как 1/300
действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• начиная с 31 календарного дня, процентная ставка 1/150 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в этот период.
А вот, что касается физических лиц и индивидуальных
предпринимателей, то для них никаких перемен в ближайшие 3 года в
данном вопросе не предвидится. Их расчет процентной ставки для
определения суммы пеней за просрочку платежа так и останется в размере
1/300 ставки рефинансирования, действующей за период просрочки.
Напомним, что с 2017 года в компетенцию налоговых органов были
переданы страховые взносы. Следовательно, налоговые санкции за не
предоставление отчетности, либо нарушение сроков уплаты страховых
взносов также будет производиться налоговыми органами.
Так за не представление расчета по взносам организация может быть
оштрафована:
• на 5 % не уплаченной суммы страховых взносов, подлежащих уплате на
основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или
неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более
30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;
• в случае присутствия грубого нарушения правил учета на основании
статьи 120 Налогового кодекса РФ налоговики оштрафуют компанию на
10 тысяч рублей, а при повторном грубом нарушении на 30 тысяч
рублей.
• на 20 % от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее 40 тысяч
рублей, если грубые нарушения повлекли занижение базы для исчисления
19
страховых взносов19.
19Галочкина А.Б. Может ли субъект малого бизнеса избежать незаконной проверки? // Упрощенная система
налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 1
68
Как видим, в целом, налоговый контроль строится на мощной
законодательной и технологической платформе в виде автоматизированных
систем, позволяющих в считанные минуты получить ценную информацию
о физических лицах, о компаниях и их контрагентов, о движении
финансовых и товарных потоков не только внутри страны,
но и за ее пределами.
Прошлые периоды для бизнеса ознаменовались достаточно крупными
доначислениями налогов. Не стал исключением и 2016 год. Суммы
доначислений по итогам работы налоговой службы свидетельствуют о том,
что особо пристрастное отношение при проведении налоговых проверок
и возможности автоматизированных систем дают ФНС ощутимые плоды,
которые, несомненно, только способствуют росту аппетита фискального
органа.
Согласно данным ФНС общая эффективность налоговых мероприятий
составляет не менее 96,6%. Налоговые поступления выросли на 4,5%
по сравнению с аналогичным показателем 2015 года и превысили
13 триллионов рублей.
Особо поражает рост сбора НДС на 10% (2,4 триллиона рублей)
на фоне сокращении добавленной стоимости в экономике. В этом,
несомненно, есть заслуга эффективной работы налоговых инспекторов.
69
3.3 Рекомендации по снижению расходов налогоплательщика при
исполнении налоговых обязательств
Для того чтобы рассмотреть мероприятия, направленные на
минимизацию расходов компании, связанных с оплатой налоговых
обязательств, а именно штрафов, пени и иных налоговых санкций,
попробуем проанализировать, как грядущие изменения налогового
законодательства скажутся на совокупных расходах компании ООО
«Лидер».
Как было отражено в работе ранее, у компании ООО «Лидер»
существуют значительные проблемы с соблюдением сроков сдачи
отчетности, а также оплаты налогов и страховых взносов в срок,
установленный законодательством. Поскольку указанные нарушения имеют
место быть на протяжении ряда последовательных налоговых периодов
можно предположить, что в ближайшее время компания обратит на себя
внимание контролирующих органов и может быть включена в план по
выездным налоговым проверкам. Напомним, что с 2017 года для налоговые
проверки налогоплательщиков стали более доскональными
требовательными, ведь перед сотрудниками налоговых инспекций планы по
уровню налоговых санкций к взысканию значительно возросли. Так же в
компетенцию ИФНС теперь включается и проверка страховых взносов, в
части которых у ООО «лидер» имеются определенные нарушения.
Еще одним новым с точки зрения контроля за налогоплательщиками
НДС в общем и ООО «Лидер» в частности, является следующее
мероприятие. Как было указано ранее, теперь плательщики НДС должны
представлять контролирующим органам все пояснения по вопросам
возникающим у них в рамках камеральной проверки декларации по НДС, в
электронном виде, в строго установленные временные промежутки. Если
указанные сроки будут нарушены, то в соответствии со статьёй 129 НК
налогоплательщику будет начислен штраф в размере 5000 руб., если же в
70