25
предприятия.
Потребность организации в оборотных средствах зависит от
следующих факторов:
объемы производства и реализации;
масштаб деятельности;
длительность производственного цикла;
структура капитала организации;
учетная политика и система расчетов организации;
условия и практика кредитования хозяйственной деятельности;
уровень материально-технического снабжения;
виды и структура потребляемого сырья;
темпы роста объема производства и реализации продукции;
степень квалификации менеджеров и бухгалтеров и других факторов.
Точный расчет потребности организации в оборотных средствах может
быть сделан путем расчета времени пребывания оборотных средств в сферах
производства и обращения, которое зависит от всех перечисленных факторов.
Потребность рассчитывается отдельно по каждому элементу оборотных
средств в три этапа:
1. определение нормы оборотных средств по каждому элементу;
2. определение норматива (потребности) в оборотных средствах по
каждому элементу;
3. определение общей потребности в оборотных средствах.
Потребность в оборотных средствах путем их нормирования.
Существуют следующие методы нормирования оборотных средств:
метод прямого счета;
статистико-аналитический;
метод коэффициентов;
метод оптимизации размера заказа. [22,c.231]
Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии
26
со сметой затрат на производство, бизнес-планом, отражающим все аспекты
финансово-хозяйственной деятельности. Это обеспечивает связь между
производственными и финансовыми показателями, что и является
необходимым для успешного предпринимательства.
Смысл нормирования заключается в том, что предприятие
разрабатывает для себя нормы запасов по каждому виду товарно-
материальных ценностей в днях и определяет общую потребность в
оборотных средствах (норматив оборотных средств) путем умножения этих
норм на предусмотренные производственной программой среднедневные
расходы по этим товарно-материальным ценностям (нормированные
оборотные средства).
Рассматривая норму оборотных средств предприятия, можно сказать
что это величина, которая в принципе должна соответствовать самому
определенному и минимальному объему запасов на предприятии. Обычно
такой норматив экономическим отделим предприятия совместно с технологом
определяется в днях. Установленный норматив необходимых оборотных
средств представляет собой ту денежную сумму, которая вложена в
производственные фонды и фонды обращения, и которая призвана обеспечить
непрерывность производственного процесса, его ритмичность с учетом
рассчитанной нормы.
Суть метода прямого счета заключается в том, что потребность в
оборотных средствах предприятия определяется для каждого элемента на
основе научно-обоснованных норм, основанных на применяемых технологиях
организации производства, поставок и реализации, а затем путем их
суммирования рассчитывается потребность в оборотных средствах в целом.
При этом норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов
и покупных полуфабрикатов (Н
осм
) исчисляется исходя из их среднесуточного
потребления (О
см
) и средней нормы запаса в днях (В):
Н
осм
= О
см
× Н (1)
Норматив и соответственно норма рассчитываются для каждого вида
27
основных материалов, сырья и покупных полуфабрикатов отдельно.
Соотношение во всей группе - это сумма соотношений для каждого вида.
Среднесуточный расход сырья, основных материалов и покупных
полуфабрикатов (в рублях) определяется исходя из производственной
программы и норм их потребления, как частное от деления расхода
конкретного вида сырья (материалов, полуфабрикатов) за определенный
период в стоимостном выражении на количество календарных дней в этом
периоде (месяц, квартал, год).
Норма оборотных средств (средняя норма запаса в днях) по каждому
виду или однородной группе материалов, сырья и покупных полуфабрикатов
учитывает время их пребывания в текущем, страховом, транспортном,
технологическом и разгрузочном запасах.
Текущий запас (Т) ˗ основной вид запаса; предназначен для
обеспечения нормального хода производственной деятельности в период
между двумя очередными партиями поставок. В тех случаях, когда в
контрактах о поставке сырья, и материалов указываются конкретные сроки и
циклы снабжения, величина этого интервала определяется путем деления
расчетного числа дней в году (360) на количество плановых поставок.
Гарантийный (страховой) запас создается для обеспечения
бесперебойности производственного процесса в случае срыва поставок из-за
нарушения сроков, условий поставок основных материалов, сырья,
полуфабрикатов по срокам и комплектности, задержек груза в пути и
некоторых других случаях. Норма оборотных средств в днях по страховому
запасу обычно устанавливается для каждой группы материалов в пределах до
50% нормы текущего запаса.
В некоторых случаях она может быть увеличена сверх 50% (когда
предприятие находится вдали от поставщиков, когда материалы потребляются
непрерывно и в больших количествах и т. п.).
Транспортный резерв (Т
р
) создается на период разрыва между сроками
грузооборота и документооборота. В момент нахождения материалов в пути
28
после оплаты расчетных документов у предприятий возникает потребность в
средствах, которые должны быть покрыты за счет транспортного запаса,
равным разнице между длительностью грузооборота и длительностью
документооборота.
Технологический (подготовительный) запас (Т
т
) рассчитывается для
тех видов сырья, материалов и полуфабрикатов, для которых необходима
предварительная подготовка к производству (резка, сушка, разогрев и др.); она
создается в том случае, когда подготовительный процесс не может быть
частью производственного цикла, на период времени по подготовке
материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные
испытания.
Разгрузочный запас, необходимый на период приемки, разгрузки,
сортировки и складирования материалов (П
рс
), также учитывает нормы запаса
по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. В процессе
нормирования предусматривается максимальное сокращение временных
затрат на их реализацию за счет комплексной механизации и автоматизации
выгрузки, внедрения передовых транспортно-складских технологий, создания
специализированных складских помещений и т. д.
Нормирование оборотных средств в резервах вспомогательных
материалов осуществляется аналогично нормированию оборотных средств в
запасах материалов, сырья и покупных полуфабрикатов. Редко используемые
вспомогательные материалы нормируются методом прямого счета (без
расчета нормы).
Нормирование оборотных средств в запасах топлива для
технологических и хозяйственных нужд осуществляется аналогично тому, как
и нормирование оборотных средств в запасах материалов, сырья и покупных
полуфабрикатов.
Расчет норматива оборотных средств в запасах тары осуществляется
для каждого ее вида: приобретенной и собственного производства;
возвращаемой потребителем и используемой многократно; поступающей с
29
сырьем и используемой для отгрузки продукции.
Норма запаса устанавливается методом прямого счета на тару:
приобретаемую ˗ аналогично расчету нормы на материалы, сырье,
покупные полуфабрикаты;
собственного производства ˗ исходя из времени ее изготовления до
упаковки в нее готовой продукции, а также времени, необходимого на
накопление тары для отгрузки готового товара;
поступающую на предприятие, но не подлежащую возврату
поставщикам, ˗ с учетом времени пребывания ее под сырьем и материалами
(на уровне нормы запасов оборотных средств на эти ценности);
подлежащую возврату поставщикам ˗ в размере продолжительности
одного оборота тары от срока оплаты до сдачи расчетных документов в банк
для оплаты за отгруженную поставщику возвратную тару. [8,c.140]
Норматив оборотных средств по таре в целом равен сумме нормативов
по каждому виду тары, который, в свою очередь определяется как
произведение однодневного расхода тары по ее видам на норму. Расчет
норматива оборотных средств на запасные части производится в разрезе
отдельных групп машин, оборудования и транспортных средств,
используемых на предприятии:
для машин и оборудования, которые имеют разработанные типовые
нормы запаса запасных частей в денежном выражении, норматив
рассчитывается как произведение типовых норм на количество данного
оборудования с учетом понижающих коэффициентов, которые учитывают
изменение потребности в запасных частях при наличии одного и того же типа
оборудования и взаимозаменяемых деталей в однотипных механизмах, и
стоимости среднедневного расхода. Типовые нормы должны ежегодно
обновляться с учетом изменений цен на запасные части и условий работы;
для крупного уникального оборудования, машин и транспортных
средств, не имеющих стандартных норм, потребность в оборотных средствах
30
рассчитывается методом прямого счета с учетом количества существующих и
нуждающихся в ремонте машин, потребности в запчастях и их средней цены;
на прочее (мелкое, единичное) оборудование, машины и
транспортные средства норматив оборотных средств определяется
аналитическим методом исходя из соотношения средних фактических
остатков запасных частей по данным бухгалтерского учета и среднегодовой
стоимости действующего оборудования.
Определение норматива оборотных средств, вложенных в
незавершенное производство (Н
нш
). К незавершенному производству
относится продукция (работы), не прошедшая стадий (фаз), предусмотренные
технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не
прошедшие испытания и технологическую приемку.
Длительность производственного цикла используется в качестве
базового показателя при расчете норматива незавершенного производства.
Этот индикатор включает время:
непосредственного процесса обработки полуфабрикатов
(технологический запас);
нахождения обрабатываемых изделий у рабочих мест до и после
обработки (транспортный запас);
пребывания обрабатываемых изделий между отдельными
операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы
оборудования и т. п. (оборотный запас);
пребывания изделий при массовом производстве в виде запаса на
случай перебоев (страховой запас).
Поэтому оптимизация незавершенного производства предполагает
сокращение длительности производственного цикла за счет внедрения
высокотехнологичной обработки изделий, обеспечения сопряженности
отдельных цехов и переходов. [20,c.263]
При обработке изделий с различным сроком производства
производственный цикл для всего предприятия определяется как
31
средневзвешенное значение с учетом доли отдельных видов и групп
продукции в общем объеме выпуска продукции или в плановой себестоимости
предприятия в целом.
Размер норматива оборотных средств по запасам готовой продукции
(Н
гп
) определяется как произведение однодневного выпуска товарной
продукции (О
тп
) по производственной себестоимости на норму запаса в днях
(Н): [26,c.153]
Нгп = Отп × Н (2)
В этом случае продолжительность нахождения запасов готовой
продукции на складе предприятия определяется временем, необходимым для
подбора, упаковки, комплектования партий отгружаемой продукции до
размеров, соответствующих заказам или до объема транзитной нормы, а также
временем транспортировки изделий со склада предприятия-поставщика до
станции отправления, погрузки и сдачи ее транспортным организациям.
Время, затраченное на вышеуказанные операции, устанавливаются
техническими нормами, действующими на предприятии, или путем
хронометража. Для расчета нормы оборотных средств по запасам готовой
продукции вся продукция предприятия объединяется в однородные группы,
каждая из которых содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему
выпуска, размеру партии отгрузки. После формирования групп норма
оборотных средств определяется следующим образом.
Расходы будущих периодов. К ним относятся расходы, произведенные
в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким
расходам могут быть отнесены:
расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;
расходы на рекультивацию земель и осуществление иных
природоохранных мероприятий;
расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года
ремонтом основных средств;
32
расходы, связанные с приобретением лицензий, уплатой процентов
по займам, платежами по добровольному страхованию, рекламой товаров и т.
п. [23,c.260]
Сроки, в течение которых указанные расходы подлежат отнесению на
затраты, связанные с производством продукции или другие источники,
организации устанавливают самостоятельно, если иное не предусмотрено
законодательством и иными нормативными актами. Порядок списания также
устанавливается организацией и отражается как элемент бухгалтерской
учетной политики. Списание расходов будущих периодов может
производиться равномерно, пропорционально объему продукции, в течение
срока действия договора либо другим способом.
Расчет норматива оборотных средств в расходах будущих периодов
(Н
рбп
) осуществляется отдельно по затратам на: освоение новых производств,
разработку новых технологий, перепланировку цехов и переналадку
оборудования и т. п. Норма оборотных средств по расходам будущих
периодов не определяется.
Совокупный норматив оборотных средств в целом по предприятию
определяется путем суммирования частных нормативов по отдельным
элементам. В тех случаях, когда его величина превышает норматив оборотных
средств отчетного года, разница составляет прирост норматива, который
предусматривается финансовым планом и должен быть обеспечен
соответствующими источниками финансирования.
Определение потребности предприятия в оборотных средствах
методом прямого счета с встроенным в него нормативным методом
(нормирование оборотных средств) является наиболее точным, но в то же
время весьма трудоемким. Поэтому в практике планирования он дополняется
другими методами, в частности, статистико-аналитическим, коэффициентным.
Статистико-аналитический метод применяется в случае, когда в
планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в работе
организации и средства, вложенные в материальные ценности и запасы,
33
занимают значительный удельный вес. При этом проводятся статистические
исследования и инвентаризация запасов, в ходе которых выявляются
излишние и ненужные запасы. К недостаткам данного метода относится то,
что при его использовании для исчисления потребности в оборотных
средствах не в полной мере учитываются конкретные условия работы
организации в планируемом периоде, что не всегда обеспечивает точность и
обоснованность расчетов.
В перспективном планировании потребности в оборотных средствах
может применяться и метод коэффициентов. Сущность его заключается в
расчете норматива оборотных средств в целом по предприятию. При этом все
оборотные средства подразделяются на две группы. В состав первой группы
входят те элементы оборотных средств, которые непосредственно зависят от
изменения объемов производства. Это сырье, материалы, готовая продукция,
незавершенное производство. Норматив оборотных средств по ним
определяется путем корректировки норматива отчетного года на темпы
изменения объемов производства, цен на соответствующие товарно-
материальные ценности, с учетом планируемого ускорения оборачиваемости
оборотных средств.
Вторая группа включает оборотные средства, вложенные в
хозяйственный инвентарь, запчасти, расходы будущих периодов. Величина их
либо не изменяется, либо изменяется, но незначительно при росте или
снижении объемов производства. Норматив оборотных средств по этой группе
принимается либо на уровне фактически сложившегося за отчетный период,
либо с учетом сложившихся пропорций между нормативом оборотных средств
первой и второй групп. [14,c.183]
Метод оптимизации размера заказа заключается в определении такой
партии заказа (запасов товарно-материальных ценностей), при которой
затраты по выполнению и хранению заказа будут минимальны. Используя
оптимизационные модели, механизм которых основан на минимизации
совокупных операционных затрат по закупке и хранению запасов на
34
предприятии, при котором общая потребность в оборотных средствах по
сырью, материалам, топливу будет минимальной.
При планировании потребности предприятия в оборотных средствах
должны быть учтены резервы, связанные с ускорением их оборачиваемости за
счет различного рода мероприятий:
внедрения в производство достижений научно-технического
прогресса;
улучшения организации материально-технического снабжения и
сбыта;
развития оптовой торговли;
рационализации производственного процесса;
снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат;
сокращения длительности производственного цикла;
совершенствования форм расчетов и др.
Разница между нормативами составляет сумму прироста или
уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в
финансовом плане предприятия.
В системе мер, направленных на повышение эффективности работы
предприятия и укрепление его финансового состояния, кроме расчета
норматива оборотных средств, важное место занимают вопросы
рационального использования оборотных средств.
Оборачиваемость оборотных средств, представляет длительность
одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных
средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой
продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением
выручки на счет предприятия.
По первой главе можно сделать следующие выводы:
оборотные активы полностью потребляются и переносят свою
стоимость на создаваемый продукт, текущим же активам соответствует