54
2) по средней себестоимости заготовления или приобретения
(исходя из средних фактических цен закупки);
3) по себестоимости первых по времени приобретения запасов
(метод ФИФО). При этом списание материалов в производство происходит в
порядке их поступления в компанию. В себе стоимости продукции отражают
затраты первых закупок. Если данные затраты были ниже, т. е. за время
нахождения материалов на складе и в производстве произошло повышение
цен и стоимости транспортных услуг, то компания, назначив 'цену на дату
выпуска продукции, получит дополнительный доход (в форме прибыли).
Оставшиеся запасы на конец периода оценивают по фактической
себестоимости последних закупок;
4) по себестоимости последних по времени приобретений (метод
ЛИФО (налоговый учет)). Это означает, что запасы, поступающие в
производство, оценивают по фактической себестоимости последней закупки
материалов, а остатки запасов на складе учитывают по фактической
себестоимости первых закупок. В результате занижается прибыль компании и,
следовательно, сумма уплачиваемых за счет нее налогов. Если метод ЛИФО
(налоговый учет) позволяет занижать прибыль, то в результате расчетов по
методу ФИФО прибыль существенно завышается, особенно в условиях
высокой инфляции. Таким образом, компания имеет возможность
регулировать массу прибыли для целей налогообложения и потребность в
оборотных средствах на создание материальных запасов и затрат в
незавершенном производстве.
Сопоставим экономию, которую может получить компания при уплате
налога на прибыль при переходе от списания сырья и материалов от метода
ФИФО к методам средних цен и ЛИФО (налоговый учет). Исходной базой
служит метод ФИФО (списание сырья и материалов на производство по
ценам первых поступлений), при котором компания не имеет никаких
преимуществ. Расчет осуществлен на 1000 руб. себестоимости проданных
товаров (табл. 18).
55
Таблица 18
Сравнение эффективности учета запасов различными методами
Показатели
Сумма, руб.
1. Стоимость сырья и материалов в себестоимости проданных
товаров (доля 50%)
500,0
2. Рост стоимости сырья и материалов (при среднегодовом
темпе инфляции 12%)
500x0,12 = 60,0
3. Увеличение себестоимости проданных товаро
в при
переходе от метода ФИФО к методу средних цен
60 х 0,5 = 30,0
4. ЛИФО
(налоговый учет)
60,0
5.
Снижение налога на прибыль (при ставке налога 2
0
%) при
переходе от списания сырья и материалов по методу ФИФО на
методы:
средних цен
ЛИФО (налоговый учет)
30 х 0,20 = 7,2
60 х 0,20 = 14,4
Итак, в наилучшем варианте при переходе от списания сырья и ма-
териалов с метода ФИФО на метод ЛИФО экономия по налогу на прибыль
составляет 14,4 руб. на каждые 1000 руб. себестоимости проданных товаров,
а при методе средних цен только 7,2 руб.
Незавершенное производство в массовом и серийном производствах
можно отражать в бухгалтерском балансе по:
− фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости;
− прямым статьям затрат;
− стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
− фактически произведенным затратам (при единичном производстве).
Готовую продукцию на складе показывают в бухгалтерском балансе
по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости либо по прямым статьям затрат.
Проблема оптимизации производственных запасов и затрат в неза-
вершенном производстве стоит перед менеджерами по производству.
Известно, что в компаниях создают текущий и страховой запасы сырья и
материалов, заделы незавершенного производства и сбытовой запас, которые
обеспечивают непрерывность производственного цикла. Образование
указанных запасов требует авансирования оборотных средств на весь период
56
начиная с момента поступления сырья и материалов до сдачи готовой
продукции на склад компании. В то же время материальные запасы можно и
не создавать, покупая соответствующие материалы по мере необходимости.
Следует привести три аргумента, подтверждающие необходимость
создания таких запасов:
1) компании приходится платить более высокие цены за мелкие партии
товаров;
2) существует риск кратковременной остановки производства из-за
срывов в снабжении;
3) увеличиваются транспортные издержки из-за частых поступлений
материалов на склад.
Поэтому размер производственных запасов в компании превышает
потребность в них на текущий день (неделю, месяц). В то же время компания
несет дополнительные издержки, связанные с хранением, порчей материалов
и с иммобилизацией оборотных средств, вложенных в запасы. Эти денежные
средства могли быть инвестированы в государственные или корпоративные
ценные бумаги, а также помещены на депозитный счет в банке с целью
получения процентного дохода. Из сказанного можно сделать вывод, что
менеджеру по производству было бы целесообразно найти оптимальный
объем денежных средств, вкладываемых в запасы, чтобы минимизировать
общие издержки.
В теории управления запасами разработаны различные модели для
определения оптимального размера запасов. Наиболее распространенной из
них является модель EOQ (Economic Order Quantity - оптимальный размер
заказа). Данная модель позволяет определить объем заказа,
минимизирующего затраты на поддержание имеющегося запаса и на новый
заказ. Для этого следует правильно спрогнозировать:
− время заказа (когда заказывать материалы);
− объем заказа (сколько заказывать);
− вид оплаты (с предоплатой, с оптовыми скидками и т. д.);
57
− какие виды запасов требуют особого внимания;
− оптимальные затраты по поддержанию запасов.
Потребность в запасах каждого вида определяют раздельно по сле-
дующим группам:
1) запасы текущего хранения (они представляют собой постоянно
возобновляемую часть запасов, формируемых на регулярной основе и в
течение производственного цикла);
2) запасы сезонного характера, что связано с сезонными колебаниями
процесса производства (например, в отраслях, перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию);
3) запасы целевого назначения, исходя из специфических целей
деятельности компании (например, для компании торгов ли сахаром, при
закупке сахарной свеклы и др.).
Среди этих запасов главное внимание следует уделить определению
потребности в запасах текущего хранения. Предполагается, что потребность
в материальных ресурсах известна и стабильна в течение всего года. Расходы
на заказ новой партии материалов считаются постоянными, так же, как и
затраты на хранение единицы запаса. Для определения объема заказа
необходимо знать: сколько использовано аналогичных материалов за
предыдущий период (на основании данных оперативного складского учета);
какой заказ следует сделать и сколько материалов заказывать. Чтобы
ответить на данные вопросы, следует располагать информацией:
− о времени выполнения заказа (с момента получения заказа до
момента получения ресурсов на склад);
− о годовом объеме спроса (потребления).
Спрос (потребность) на материалы за 12 месяцев устанавливают по
организации учета заказов или по документам, поступающим от поставщика.
Определить объем закупки – значит найти оптимальный размер заказа
(ОРЗ), при котором достигают:
− максимального использования складских помещений;
58
− минимальных издержек на хранение запасов;
− оптимальных условий повторных заказов.
Определение ОРЗ нецелесообразно, если время выполнения заказа
продолжительно при значительном колебании спроса и нестабильных ценах.
ОРЗ рассчитывают по формуле:
,
%
"
=
0
,
где О
п
– годовой объем потребления материалов данного вида;
С
п
– стоимость подачи одного заказа (делопроизводство,
административные расходы, оплата труда персонала, оценка качества товара
и др.);
С
е
– стоимость единицы продукции на складе;
И
х
– издержки хранения единицы товара на складе.
Как только минимальный уровень запаса достигнет оптимального
размера запасов, следует заказать новую партию изделия данного вида.
Приведенная модель дает общий расчетный инструментарий, чтобы принять
решение о том, в каких объемах и в какие моменты времени целесообразно
пополнять производственные запасы. Резервные запасы создаются для
нивелирования случайных колебаний расхода сырья и материалов и сроков
выполнения заказа. Приемлемый объем резервного запаса зависит от
нескольких факторов:
− степени неопределенности, которая связана с прогнозируемым
спросом на материальные ценности;
− потерь, возникающих из-за дефицита в материальных ресурсах
(сырья, материалов, запасов готовой продукции), в частности из-за
временной остановки производства и неудовлетворенного спроса
потребителей в необходимых товарах;
59
− затрат по хранению дополнительного резервного запаса.
Расчет приемлемого объема данного запаса состоит в нахождении рав-
новесия между возможным дефицитом запасов и издержками по содержанию
резервного запаса, который достаточен, чтобы предотвратить остановку
производства. Точку возобновления заказа определяют как отрезок времени,
который необходим на осуществление заказа и доставку заказанного объема
материальных ценностей на склад компании. В российских условиях
страховой (резервный) запас, как правило, устанавливают в размере 50% от
текущего запаса. Текущий запас принято определять в размере половины от
среднего интервала между двумя смежными поставками. Если материал
поступает 3 раза в месяц, средний интервал между поставками равен 10 дней
(30 дней : 3). Текущий запас – 5 дней (10 дней : 2), а страховой запас – 2,5 дня
(5 дней : 2).
Важным аспектом управления запасами и затратами в незавершенном
производстве является оценка их оборачиваемости. Важнейшие показатели
следующие:
,
,
>
,
,
где К
опз
– коэффициент оборачиваемости производственных запасов –
сырья и материалов (число оборотов за расчетный период (квартал, год);
С
пт
– себестоимость проданных товаров, тыс. руб.;
ПЗ
ср
– средний остаток производственных запасов за расчетный
период;
60
КО
нзп
– коэффициент оборачиваемости незавершенного производства
за расчетный период;
НЗП
ср
– средний остаток незавершенного производства за расчетный
период;
КО
гп
– коэффициент оборачиваемости готовой продукции на складе;
ГП
ср
– средний остаток готовой продукции на складе за расчетный
период;
ПО – продолжительность одного оборота, дней;
Д – число дней в расчетном периоде (год – 360 дней; полугодие – 180
дней; квартал – 90 дней).
Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным
привлечением средств в оборот, а замедление – их отвлечением из хо-
зяйственного оборота компании, т. е. иммобилизацией оборотных средств.
Сумму средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из
оборота), определяют по формуле:
?!#!@$#!A$$!B$,
где ΔС
с
– сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (если
ΔСс < 0), либо сумма средств, отвлеченных из оборота (если ΔСс > 0);
П
д
(отч) – продолжительность одного оборота запасов в отчетном пе-
риоде, дней;
П
д
(баз) – продолжительность одного оборота запасов в базисном
периоде, дней;
С
рт
(ф) – среднедневная фактическая себестоимость реализованных
товаров, тыс. руб.
Анализ состояния и динамики запасов на заводе, проведенный выше
показал ускорение оборачиваемости запасов.
Эффективная деятельность структурных подразделений компании
(отделов снабжения, комплектации и др.), отвечающих за обеспечение
материальными ресурсами, должна опираться на максимальное владение
61
оперативной информацией о реальных поставках сырья, материалов,
комплектующих изделий, покупных полуфабрикатах, топлива и
действительной потребности в них. В связи с этим структурные
подразделения, отвечающие за снабжение, обязаны располагать следующей
внутренней информацией:
− текущей потребностью производства в различных видах
материальных ресурсов;
− объемом запасов сырья и материалов;
− объемом производственного задела (незавершенного производства);
− уровнем загрузки производственных мощностей;
− сроками выполнения текущих заказов.
Наряду с этой информацией структурные подразделения, отвечающие
за снабжение, должны располагать и внешней информативной базой:
− об изготовителях сырья и материалов и их заменителей;
− о рыночных ценах на важнейшие виды приобретаемых
материальных ресурсов;
− об условиях отгрузки сырья и материалов (размер партии по ставки,
вид транспорта и др.);
− о требованиях к формам оплаты поставок.
В конечном итоге компания эффективного управления запасами
способствует улучшению ликвидности баланса и укреплению
платежеспособности компании; снижению издержек производства и потерь
рабочего времени из-за простоев оборудования; предотвращению
бесконтрольного расходования сырья, материалов, топлива и энергии.
3.2 Оценка результативности предлагаемых мероприятий
По данным расчетов второй главы выпускной квалификационной
работы выяснилось, что в 2016 году происходит замедление
оборачиваемости активов, обязательств и собственного капитала.
Из них оборачиваемость совокупных активов уменьшилась с 4,83 до
2,86, то есть на 1,97 оборота. Оборачиваемость оборотных активов
62
уменьшился с 6,00 до 3,09 – на 2,91 оборота. Был также рассчитан
экономический эффект от изменения оборачиваемости оборотных активов.
Он отрицателен и равен -3043,23 тысяч рублей. Отрицательный показатель
экономического эффекта от оборачиваемости капитала негативно влияет на
финансовую устойчивость организации и на общее его состояние, поэтому
необходимы меры по оптимизации данного показателя и по ускорению
оборачиваемости оборотных средств. Ускорение оборачиваемости
оборотных средств (активов) уменьшает потребность в них, позволяет
организации высвобождать часть оборотных средств либо для
непроизводственных или долгосрочных производственных нужд
организации, либо для дополнительного выполнения работ и оказания услуг.
Резервы ускорения оборачиваемости:
На стадии создания производственных запасов: внедрение
экономически обоснованных норм запаса; приближение поставщиков сырья,
расширение складской системы материально-технического обеспечения, а
также оптовой торговли материалами и оборудованием; комплексная
механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах.
На стадии производства: внедрение прогрессивной техники и
технологии, роботизированных комплексов; применение более дешевых
конструктивных материалов; экономное использование сырьевых и
топливно-энергетических ресурсов.
На стадии обращения: приближение потребителей продукции к ее
изготовителям; совершенствование системы расчетов; увеличение объема
реализованной продукции; отгрузка в строгом соответствии с заключенными
договорами.
В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные
элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов,
заделов незавершённого производства, а, следовательно, высвобождаются и
денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы
19
. Следует отметить, что
показатель оборачиваемости запасов ООО «Интекс» очень высок 199,14 на
2016 год, то есть период обращения запасов, который рассчитывается как
19
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1999 – 208 с.
63
деление количества дней в году (360) на величину коэффициента
оборачиваемости запасов (199,14), равен 2 дням. В целом, чем выше
показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой
наименее ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную
структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее положение
организации (при прочих равных условиях).
Скорость оборота средств – это комплексный показатель
организационно-технического уровня производственно-хозяйственной
деятельности организации. Увеличение числа оборотов можно достигнуть за
счёт:
1. сокращения времени производства (оказания работ и выполнения
услуг в ООО «Интекс»);
2. сокращения времени обращения (ускорение документооборота и
расчётов).
В ООО «Интекс» необходимо доукомплектовать и оснастить все
отделы современной компьютерной техникой и оборудованием, так как
внедрение современной техники и информационных технологий даёт
возможность организации постоянно сокращать сроки исполнения заказов.
На период оборачиваемости оборотных средств также влияет
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.
Как уже говорилось выше, коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности отражает эффективность финансовой политики организации,
то есть показывает реальный срок поступления платежей, а также
характеризует степень коммерческого риска. Постоянный контроль и
правильное управление дебиторской задолженностью является условиями
устойчивого финансового состояния организации.
Чем меньше срок погашения дебиторской задолженности, тем
благоприятнее последствия для финансового состояния, так как это ведет к
снижению уровня задолженности, повышению доходности собственного
капитала и степени использования активов организации. Несвоевременная
оплата счетов дебиторами в условиях инфляции приводит к тому, что
организация реально получает лишь часть доходов.