6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии ..... 10
1.1. Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия ............................................................... 10
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права ....... 16
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии ............. 25
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии ............................ 32
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия .................................. 32
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ............... 38
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот ......... 46
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования предприятия 48
3.1. Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования ...................................... 48
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ............................................................................................... 51
3.3. Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии ............................................................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 77
7
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития российского общества государства важное
значение приобретает организация налогового планирования на предприятии.
Данный факт связан с высокой налоговой нагрузкой предприятий всех сфер
бизнеса.
Налоговым планированием является целенаправленная деятельность
предприятия, ориентированная на максимальное и систематичное использование
всех нюансов и льгот с учетом требований законодательства и
правоприменительной практики, через набор альтернативных способов
бухгалтерского учета, направленных на достижение определенных деловых
целей, эффективного финансового управления, снижения налогового бремени
предприятия в рамках единой стратегии экономического развития фирмы в
условиях ограниченности ресурсов, ведения реальной предпринимательской
деятельности и существующих рисков внедрения налоговых схем.
При выборе налоговых схем каждому предприятию следует учитывать
законность их применения. Под словом «законные» подразумевается полное
соответствие нормам действующих законодательных актов. Такое соответствие
может быть достигнуто по-разному, но далеко не всегда буквальное чтение
закона может обезопасить предприятие от нежелательных последствий.
Следует отметить, что снижения того или иного налога можно добиться
разными способами, и руководство предприятия само для себя определяет, какой
из методов минимизации налогообложения он может себе позволить в
сложившейся ситуации. Именно «может позволить», так как порой для
реализации той или иной налоговой схемы требуется много времени и средств,
которых у предприятия просто может и не быть. Должно сохраняться разумное
соотношение между поставленной целью и средствами, необходимыми для ее
достижения.
Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день при
разработке налоговых схем предприятия больше задумываются о том, как найти
8
в законодательстве больше спорных и неоднозначных моментов и заплатить как
можно меньше налогов. Мало кто задумывается о тех негативных последствиях,
с которыми столкнется организация даже при успешной реализации налоговой
схемы.
Целью данной выпускной квалификационной работы является оценка
эффективности организации налогового планирования ООО «Техноресурс» и
разработка рекомендаций по его совершенствования.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе необходимо решить следующие задачи:
Определить сущность налогового планирования как одного из
главных составляющих процесса финансового планирования предприятия;
Рассмотреть оптимизацию налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного налогового
права
Изучить современные методы налогового планирования на
предприятии;
Охарактеризовать налоговый потенциал предприятия;
Проанализировать налоговую политику и налоговые платежи
предприятия;
Рассмотреть методы управления налоговой нагрузкой и
использование налоговых льгот на предприятии;
Рассмотреть применение современных механизмов антикризисного
плана Правительства РФ для целей налогового планирования;
Предложить направления оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов
Провести сравнительный анализ эффективности систем налогового
планирования на предприятии.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО «Техноресурс».
9
Предметом данной работы является система налогового планирования на
предприятии.
Степень разработанности данной темы достаточно высока. Отдельные
статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы Т.А.
Гусева, С.И. Задоргин, Е.М. Степченко, Д.М. Щекин, А.И. Худяков и др.
Методической основой данной работы является комплекс общенаучных
методов, таких как общетеоретический и сравнительный методы, анализ, синтез,
аналогия, прогнозирование, системный подход.
Структура выпускной квалификационной работы определяется целями и
задачами исследования. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
10
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии
1.1. Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия
Стремление субъекта предпринимательской деятельности, в первую
очередь являющегося налогоплательщиком. Уменьшить свои налоговые
платежи обозначается достаточно большим количеством терминов, основными
из которых являются «налоговое планирование», «налоговая оптимизация»,
«налоговая минимизация»
1
.
Следует отметить, что налогово-оптимизационные категории, фактически
включенные в налоговую деятельность субъектов хозяйствования, не получили
соответствующего закрепления в законодательстве, в связи с чем представляется
важным дать развернутый теоретико-познавательный анализ правовой природы
оптимизации налогоплательщиками своих налоговых обязанностей, а также
корреспондирующей данному процессу обоснованности претензий со стороны
государства.
До последнего времени налоговое планирование, а также смежные
феномены находились в зоне пристального исследовательского внимания
экономической доктрины. Научная осмысленность налогового планирования и
налоговой оптимизации представителями финансово-экономической науки в
первую очередь связана с предпринимательской деятельностью субъекта
хозяйствования в контексте повышательного тренда прибыли, который
возможен в т.ч. за счет снижения налоговых отчислений.
Так, А.И. Погорлецкий
2
определяет налоговое планирование как
составную часть финансово-хозяйственной деятельности физических и
юридических лиц, целью которой является максимизация доходов
экономических агентов за счет легальной минимизации налоговых платежей.
1
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 240 с.
2
Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. СПб.: Питер, 2012. - 311 с.
11
Е.Ф. Киреева
3
полагает, что налоговое планирование представляет собой
процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью
определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также
управления ими. По мнению М.В. Ереминой и В.Н. Загвоздиной
4
, налоговая
оптимизация представляет собой специфическую деятельность, которая
осуществляется для снижения налоговых выплат конкретным
налогоплательщиком с целью улучшения своих финансовых результатов.
Содержательное наполнение налогового планирования и налоговой
оптимизации отдельными экономистами моделируется в рамках более сложной
системы - финансового или налогового менеджмента. Например, С.В. Барулин
5
считает, что корпоративное налоговое планирование - составная часть
финансового менеджмента предприятий - направлено на минимизацию
(оптимизацию) налогов налогоплательщиками на основе использования
разнообразных методов уменьшения (оптимизации) налоговых обязательств на
законных основаниях, в частности путем перевода капитала, имущества и
доходов в офшорные зоны и территории с более мягким налоговым режимом
путем эффективного использования установленного законодательством
инструментария налогового льготирования и правовых недоработок в налоговом
законодательстве, а также противоречий последнего с другими федеральными
законодательными актами.
Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым
налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства,
приемы и способы (в т.ч. и пробелы в законодательстве) для максимального
сокращения своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация - это
уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных
правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное
3
Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации
международного налогообложения: Учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2012. – 210 с.
4
Еремина М.В., Загвоздина В.Н. Варианты минимизации налогообложения предприятий // Налоги и финансовое
право. – 2012. - № 7. - с. 211.
5
Барулин С.В. Теория и история налогообложения: М.: Экономистъ, 2012. - 371 с.
12
использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых
освобождений и других законных приемов, и способов.
В силу недостаточного внимания законодателя к вопросу включения
налогово-оптимизационных категорий в сферу нормативного регулирования
последние продолжают оставаться предметом финансово-правовых научных
исследований, в которых наблюдается доктринальная полемика, обусловленная
важной смысловой нюансировкой категорий «налоговое планирование»,
«налоговая оптимизация» и «налоговая минимизация».
Изначально следует отметить, что в интерпретации большинства авторов
процесс налогового планирования и налоговой оптимизации (минимизации)
связан в первую очередь с уменьшением налоговых выплат государству. Однако
в рамках научных изысканий важным представляется вопрос о степени
уменьшения налоговых выплат, т.к. многие авторы склонны рассматривать
данный тренд как максимальный. Так, Р.С. Мелешев
6
раскрывает сущность
налогового планирования через признание за каждым налогоплательщиком
права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для
максимального сокращения своих налоговых обязанностей.
Отдельная группа авторов связывает налоговое планирование с
использованием различных правовых конструкций, призванных оптимизировать
не только деятельность предприятия в целом, но и уплату налоговых платежей в
частности. Так в интерпретации В.И. Каломбо-Муламба
7
налоговое
планирование проходит эволюционный путь от простого к более сложному,
приобретая следующую дефинитивную характеристику: «Под налоговым
планированием налогоплательщика следует понимать не только прогноз размера
будущих налогов, но и организацию его будущей хозяйственной деятельности,
которая, как следствие, приведет к возникновению оптимальных для него
6
Мелешев Р.С. Налоговое планирование в системе обеспечения финансовой безопасности// Финансы, 2012. –
113 с.
7
Каломбо-Муламба В. И. Налоговое планирование как основной метод оптимизации налоговых потоков / В. И.
Каломбо-Муламба // Проблемы современной экономики: материалы III междунар. науч. конф. (г. Челябинск,
декабрь 2013 г.). - Челябинск: Два комсомольца, 2013. - С. 17-19.
13
налоговых обязанностей». С.И. Задорогин
8
полагает, что налоговое
планирование можно определить как разновидность аналитической
деятельности, направленной на выработку модели бизнеса с целью выбора
оптимального режима налогообложения с точки зрения его влияния на
финансовые результаты деятельности налогоплательщика, а также организацию
хозяйственной деятельности, исключающую случаи несвоевременной уплаты
налогов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах. В рассматриваемом аспекте Т.А. Гусева
9
выдвигает гипотезу о
формировании нового научного направления - налогового планирования, под
которым понимает способы выбора оптимального сочетания построения
правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках
действующего налогового законодательства.
Несмотря на постулирование использования в процессе налогового
планирования только легального инструментария, некоторые авторы
высказывают мысль о допустимости незаконных способов оптимизации, что
является олицетворением более общей проблемы - отношения государства к
оптимизации налогообложения в контексте гипотетической попытки создания
эффективной модели взаимодействия с налогоплательщиками и прикладного
понимания пределов налогового планирования. А.О. Калашников
10
сущность
налогового планирования определяет в том, что каждый налогоплательщик в
ходе своей предпринимательской деятельности использует как допустимые
законом, так и незаконные приемы, и способы для максимального сокращения
своих налоговых обязательств. Более радикальную точку зрения высказывают
А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.М. Бродский
11
: «В условиях завышенного (не
соответствующего возможностям экономики) уровня налогового бремени
8
Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации// Российский
налоговый курьер. 2012. - с. 55-57
9
Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. - М.:
Волтерс Клувер, 2012. – 312 с.
10
Калашников А.О. Проблемы и перспективы налогообложения // Российский налоговый курьер. 2012. - №6. - с.
5-8.
11
Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: СПб.: Европейский дом, 2012. – 180
с.
14
уклонение от уплаты налогов с экономической точки выступает общественным
благом, спасающим экономику от полного развала. Полное законопослушание
при выполнении налоговых обязательств или, во всяком случае,
неиспользование приемов оптимизации налоговых платежей неминуемо
привело бы к полному сворачиванию предпринимательской деятельности, что
означало бы крах экономики».
В условиях, когда государство не может создать надлежащие
экономикоправовые условия для обеспечения повышательной тенденции
образования объектов налогообложения у организаций и физических лиц, оно
диалектически взаимосвязано позитивно одобрительным образом должно
относиться к понижательной тенденции с их стороны по уплате налоговых
платежей. В данном контексте справедливым выглядит замечание В.А. Белова
12
:
«Если налоговые органы с радостью и энтузиазмом принимают одну (лицевую)
сторону медали - совершение налогоплательщиками действий, приводящих к
образованию налоговой базы и иным результатам «в свою пользу», - то им
неизбежно придется (хотя бы и без радости, и без энтузиазма) принимать и ее
обратную сторону, т.е. совершение налогоплательщиками действий, не
являющихся основанием для возникновения налоговых обязательств и
достижения иных, благоприятных для себя (и неприятных для государства)
результатов».
Однако государство своеобразно осуществляет моделирование своих
отношений с субъектами хозяйствования по поводу налоговой оптимизации. С
одной стороны (методологический аспект), отношение к оптимизации
налоговых платежей со стороны государственных органов представляет процесс
перманентного абстрактно-догматического думания о помыслах
налогоплательщиков, которые в понимании и интерпретации соответствующих
субъектов власти всегда являются отрицательными. Это позволяет им, с другой
стороны (прикладной аспект), претендовать на неоправданно большой объем
12
Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: критический анализ правоприменительной
практики. М.: Волтерс Клувер, 2012. – 113 с.
15
дискреционных полномочий, реализация которых на практике позволяет вести
речь не о создании оптимальных условий для осуществления экономической
деятельности, а о сохранении элементарной предпринимательской идентичности
в системе хозяйственных связей.
Понимание государством процесса налогового планирования должно
строиться на том, что оно, являясь законным и справедливым интересом
налогоплательщика, не представляет собой механическую минимизацию
налогов, а способствует эффективному управлению организацией для принятия
стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности. За
счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных
способов снижения налоговых обязательств организации получают
дополнительные возможности для максимального увеличения доходности
финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного
развития производства, результатом которых будет повышенная уплата
налоговых платежей за счет увеличения объектов налогообложения.
О том, что налоговая оптимизация как деятельность налогоплательщиков,
осуществляемая с целью снижения фискального бремени, не может быть
признана предосудительной с юридической точки зрения, говорят многие
авторы.
Как полагает Д.М. Щекин
13
, стремление налогоплательщика к
минимизации налоговых платежей всеми законными способами правомерно и
оправданно в силу первичности права собственности над налоговыми
обязательствами. Иными словами, любое максимальное использование
налогоплательщиком юридических возможностей по минимизации налоговых
платежей не может быть признано предосудительным.
Таким образом, на основании вышеизложенного в концептуальном плане
представляется необходимым рассматривать налоговое планирование
(налоговую оптимизацию) как прогрессивное и положительное явление,
13
Щекин Д.М. Презумпция добросовестности налогоплательщика // Ваш налоговый адвокат, 2013. - № 1. - с.
41-43.