66
ограничивала бы всевозможные злоупотребления, как с законодательной, так и с
организационных сторон. Эта модель была бы уникальной и по своей сути, и по
своей природе.
Анализ опыта применения специальных налоговых режимов в РФ
позволил выявить наличие многочисленных пробелов в законодательстве, хотя,
данная система налогообложения прошла не такой уж и коротки путь
становления. Стимулировать малый бизнес трудно, но с другой стороны
необходимо понять, что без него экономика страны не выживет в столь быстро
меняющихся условиях. Однако, накопившийся опыт применения специальных
налоговых режимов, позволил выявить ряд проблем при их применении.
Одной из проблем является проблема ведения раздельного учета при
совмещении специальных режимов и общей системы, как по площади, так и по
количеству работников. Поэтом в ряде случаев возникают ситуации, в которых
предприниматель не знает, как делить численность управленческого персонала,
который в свою очередь обслуживает сразу несколько видов деятельности. Так,
например, как предпринимателю при исчислении налога разделить площадь
торгового зала, если в нем осуществляется как розничная, так оптовая торговля.
Кроме того, те организации и индивидуальные предприниматели которые
перешли на ее применение специальных режимов становятся невыгодными
партнерами по бизнесу. Это связано с тем, что они не являются плательщика
НДС и, следовательно, не могут выставить счет-фактуру заказчику для его
возмещения.
Получается, что как потребителям так производителям продукции не
выгодно работать с организациями, перешедшим на уплату единого налога, так
они не могут принять к зачету НДС. С точки зрения законодательства, данный
вопрос является существенной не доработкой и, следовательно, не способствует
стимулированию развития предприятий, а выступает существенным
препятствием к его широкому распространению.
Все данные проблемы приводит к активному развитию незаконных
оптимизаций, сокрытию доходов, завышению расходов и т.д.
67
Рассмотрим проблемы планирования налогообложения в ООО
«Техноресурс».
Анализ показал, что как такого планирования на предприятии ООО
«Техноресурс» не организовано. Главный бухгалтер организации не проводит
оценку эффективности и целесообразности применяемой системы
налогообложения. Контролируется лишь право применения УСН.
Поэтому в организации необходимо организовать систему планирования
налогообложения, которая будет включать следующие этапы:
анализ существующей проблемы и постановка задачи;
определение основных инструментов, которые организация может
использовать для оптимизации налогообложения;
создание необходимой схемы;
контроль осуществления созданной схемы организацией.
Основными возможными инструментами оптимизации налогообложения в
ООО «Техника» может стать:
применение иной системы налогообложения;
использование комиссионных договоров.
ООО «Техноресурс» может применять УСН с объектом «доходы минус
расходы». При этом принимаемые расходы при УСН, на которые
налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы, указаны в ст. 346.16
НК РФ. Только те расходы, которые названы в этой статье, можно учитывать.
Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСН, отвечали
следующим критериям:
расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса;
расход должен быть подтверждён и оплачен;
расход должен быть произведён для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы при УСН признаются, когда выполнены два условия – оплата и
факт совершения услуги. То есть, если услуги оказаны во втором квартале, а
68
оплачены в начале третьего – расход признаётся в третьем квартале. То же самое
можно сказать, если услуга выполняется поэтапно: признание расходов при УСН
будет в том квартале, в котором услуга будет оказана и оплачена.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Техноресурс» при условии
применения УСН «доходы минус расходы» (таблица 14).
Таблица 14
Налоговая нагрузка ООО «Техноресурс» при условии применения
УСН «доходы минус расходы» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2014
2015
2016
Отклонение
2015/2014
2016/2015
1
2
3
4
5
6
Доходы
11510
12609
12420
1099
-189
Процентные расходы
980
1041
786
61
-255
Материальные расходы
54
43
78
-11
35
Расходы на оплату труда
911,6
1215
1318,14
303,4
103,14
Расходы на социальное
страхование
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
Расходы на оплату стоимости
товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации
3650
4993
3679
1343
-1314
Транспортные расходы
764,10
2070,07
2623,78
1305,97
553,71
Услуги связи
112
107
115
-5
8
Командировочные расходы
67
89
112
22
23
Расходы на юридические
услуги
144
144
144
0
0
Почтовые расходы
67
43
26
-24
-17
расходы на подготовку и
переподготовку кадров,
состоящих в штате
154
165
170
11
5
Сумма налогов и сборов
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Расходы на содержание
служебного транспорта
406,86
696,96
574,51
290,1
-122,45
Итого расходов
7595
10985
10036
3390
-949
Доля расходов в доходах
компании
65,99
87,12
80,81
21,13
-6,32
69
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
Налогооблагаемая база
3915
1624
2384
-2291
760
УСН 15%
587,25
243,6
357,6
-343,65
114
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Итого налоговых платежей
596,39
254,64
369,09
-341,75
114,45
Налоговая нагрузка,%
5,18
2,02
2,97
-3,16
0,95
Расчеты показали, что расходы ООО «Техноресурс» занимают более 60%
доходов компании, поэтому целесообразней будет применят УСН с объектом
«доходы минус» расходы, чем с объектом «доходы».
При этом сумма налоговых платежей в 2014 году бы составила 596,59 тыс.
руб., в 2015 году произошло снижение налоговых платежей на 341,75 тыс. руб.,
в 2016 году возросли на 114,45 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
Применение УСН с объектом «доходы минус расходы» позволит снизить
налоговую нагрузку. Так налоговая нагрузка в 2016 году составит 2,97%.
При условии применения УСН «доходы минус расходы» налоговая
нагрузка составит в 2014 году – 5,18%, 2015 году – 2,02%, в 2016 году – 2,97%.
Снижение налоговой нагрузки в 2015 году на 3,16% связано с ростом доходов
предприятия на 1099 тыс. руб., увеличения общей суммы расходов на 3390 тыс.
руб. Увеличение налоговой нагрузки в 2016 году на 0,95% связано со снижением
доходов предприятия на 189 тыс. руб., снижением расходов на 949 тыс. руб.
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при применении общей
системы налогообложения. При этом организация будет обязана уплачивать еще
и налог на имущество (таблица 15).
70
Таблица 15
Расчет налога на имущество ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг.,
тыс. руб.
Месяц
20124
2015
2016
01.01.
18088,72
13717,36
9630,76
01.02.
17724,44
13376,81
9296,86
01.03.
17360,16
13036,26
8962,96
01.04.
16995,88
12695,71
8629,06
01.05.
16631,6
12355,16
8295,16
01.06.
16267,32
12014,61
7961,26
01.07.
15903,04
11674,06
7627,36
01.08.
15538,76
11333,51
7293,46
01.09.
15174,48
10992,96
6959,56
01.10.
14810,2
10652,41
6625,66
01.11.
14445,92
10311,86
6291,76
01.12.
14081,64
9971,31
5957,86
01.01.
13717,36
9630,76
5623,96
Среднегодовая
стоимость
15903,04
11674,06
7627,36
Налог на имущество
349,87
256,83
167,80
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения представлен в таблице 16.
Таблица 16
Налоговая нагрузка ООО «Техноресурс» при условии применения
ОСНО за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2014
2015
2016
Отклонение
2015/2014
2016/2015
1
2
3
4
5
6
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
Себестоимость продаж
3650
4993
3679
1343
-1314
Коммерческие расходы
2130
3848
4567
1718
719
Проценты к уплате
980
1041
786
61
-255
Прочие расходы
781
1060
926
279
-134
71
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
Прибыль до налогообложения
3969
1667
2462
-2302
795
Налог на прибыль (20%)
793,8
333,4
492,4
-460,4
159
НДС
2186,9
2395,71
2359,8
208,81
-35,91
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Налог на имущество
349,87
256,83
167,80
-93,04
-89,03
Итого налоговых платежей
3339,71
2996,98
3031,49
-342,73
34,51
Налоговая нагрузка,%
29,02
23,77
24,41
-5,25
0,64
Из данных таблицы видно, что при применении общей системы
налогообложения налоговая нагрузка в 2014 году составила бы 29,02%, в 2015
году налоговая нагрузка на организацию снизилась на 5,25%, а в 2016 году
возросла на 0,64% по сравнению с данными 2015 года.
Рассчитаем возможность перевода двух крупных покупателей, доля
покупок которых составляет около 30% всех покупок предприятия, на договора
комиссии. Вместо договора купли-продажи ООО «Техноресурс» следует
заключать с покупателями договор комиссии. ООО «Техноресурс» по новой
схеме – посредник, а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения
посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары
приобретаются компанией «Техноресурс» от своего имени, но на деньги
заказчиков. Облагаться налогом будут именно комиссионные – вознаграждение
посредника. Вознаграждение ООО «Техноресурс» составляет 25% от продажи
товаров.
Расчет налоговой нагрузки при применении посреднических договоров на
УСН с объектом «доходы» представлен в таблице 17.
Из расчетов видно, что при применении посреднических договоров,
средняя налоговая нагрузка на предприятие ООО «Техноресурс» составит 3%.
72
Таблица 17
Налоговая нагрузка ООО «Техноресурс» при применении
посреднических договоров на УСН с объектом «доходы» за 2014-
2016 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Выручка от продажи
товаров, работ, услуг
8057
8826,3
8694
769,30
-
132,30
109,55
107,91
Выручка по договорам
комиссии
863,25
951,75
931,5
88,50
-
20,25
110,25
107,91
Итого
налогооблагаемы
й доход
8920,25
9778,05
9625,5
857,80
-
152,55
109,62
107,91
УСН (6%)
535,22
586,68
577,53
51,47
-9,15
109,62
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
УСН к уплате
267,61
293,34
288,77
25,73
-4,58
109,62
107,91
Налоговая нагрузка,%
3,00
3,00
3,00
0,00
0,00
100,00
100,00
Сравним налоговые нагрузки по рассчитанным вариантам оптимизации
налогообложения в ООО «Техноресурс» между собой (таблица 18).
Таблица 18
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Техноресурс»
при условии применения разных схем оптимизации
налогообложения за 2014-2016 гг., %
Год
УСН
6%
УСН 15%
ОСНО
Применение
посреднических
договоров на УСН
6%
2014
3,69
5,18
29,02
3,00
2015
3,18
2,02
23,77
3,00
2016
3,09
2,97
24,41
3,00
Из данных таблицы видно, что наименьшую нагрузку предприятие будет
иметь при применении УСН 15%. В 2014 году же было бы выгодней применять
УСН с объектом «доходы» с применением посреднических договоров.
73
Применение общей системы налогообложения для ООО «Техноресурс»
является не выгодным, при применении ОСНО организация будет иметь очень
высокую налоговую нагрузку.
Поэтому предприятию следует следить за объемом получаемой выручки с
целью сохранению возможности применения УСН.
Сравним налоговую нагрузку ООО «Техноресурс» с объектом обложения
«доходы минус расходы» со среднеотраслевой, приведенной в «Концепции
планирования выездных налоговых проверок» (таблица 19).
Таблица 19
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Техноресурс» с
объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговой
нагрузки согласно «Концепции планирования выездных налоговых
проверок»
Показатель
Ко
н-
цеп
-
ция
ООО
«Техноре
сурс»
Отклон
ение
Ко
н-
це
п-
ци
я
ООО
«Техноре
сурс»
Откло
не-
ние
Ко
н-
цеп
-
ция
ОО
О
«Тех
но
ресу
рс»
Отклон
ение
2014
2015
2016
Оптовая
торговля,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотранспо
ртными
средствами
и
мотоциклами
2,5
5,18
2,68
2,3
2,02
-0,28
2,4
2,97
0,57
Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка предприятия ООО
«Техноресурс» при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в
2014 году будет выше нагрузки по Концепции на 2,68%, в 2015 году ниже на
0,28%, в 2016 году - выше на 0,57%. Но при этом нагрузка предприятия будет
74
больше приближена к среднеотраслевой, чем при применении УСН с объектом
«доходы».
Таким образом, предприятию ООО «Техноресурс» будет выгодней
применять УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В данном разделе работы был проведен анализ организации налогового
планирования в ООО «Техноресурс», проведена оценка эффективности
применяемой системы налогообложения.
Анализ показал, что в организации отсутствует как таковое планирование
налогообложения. Главный бухгалтер организации каждый год проверяет
возможность применения УСН на очередной финансовый год.
Сравнение применяемой системы налогообложения в ООО «Техноресурс»
со среднеотраслевой налоговой нагрузкой показало его превышение нагрузки по
Концепции.
Основными направлениями совершенствования системы
налогообложения в ООО «Техноресурс» является применение оптимальной
системы налогообложения, применение посреднических договоров с крупными
покупателями.
ООО «Техноресурс» может применять УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов», ОСНО. Деятельность ООО «Техноресурс»
не попадает под ЕНВД и патент.
Расчеты показали, что наиболее выгодной системой для предприятия
является УСН «доходы минус расходы». При применении данной системы
налогообложения предприятие будет иметь нагрузку в 2016 году 2,97%, что
ниже, чем при применении УСН «доходы» и более приближено к
среднеотраслевой налоговой нагрузке.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Налоговое планирование играет важную роль в системе управления
предприятием. Налоговым планированием является комплексная система по
оптимизации системы налогообложения, планирования налоговых расходов.
Основными этапами планирования налогообложения является постановка
цели и выявления проблем налогообложения в действующей системе, поиск
инструментов оптимизации налогообложения, разработка схемы оптимизации
налогообложения, внедрение применения разработанной схемы, контроль
внедрения разработанной схемы.
На современном этапе усложняется процесс планирования на
предприятии, что связано с неоднозначностью налогового законодательств,
размытостью границ между законной и незаконной оптимизацией. Основными
способами оптимизации налогообложения является смена налогового режима на
специальные налоговые режимы, применение налоговых льгот. Главной задачей
любого современного предприятия является разработка именно законной схемы
оптимизации с целью снижения санкций со стороны контролирующих органов.
В настоящее время в связи антикризисными мерами, направленными на
снижение общей налоговой нагрузки на экономику, повышается значимость
специальных налоговых режимов в качестве инструментов налогового
регулирования.
В НК РФ специальный налоговый режим определяется очень узко, лишь
как система мер налогового регулирования. Существующее определение
специальных налоговых режимов, данное в НК РФ не в полной мере отражает
признаки действующих специальных налоговых режимов.
Наиболее серьезным недостатком этого определения является то, что оно
не предусматривает существование единого налога, который является ядром
трех из четырех действующих специальных налоговых режимов. Регулирующие