56
метод отсрочки налогового платежа (обстоятельство, срок уплаты
налога зависит от момента возникновения объекта налогообложения и
налоговым периодом);
метод сокращения объекта налогообложения (уменьшение
количества налогооблагаемых операций или имущества);
замена налоговой юрисдикции (регистрация предприятий на той
территории, которая предоставляет льготное налогообложение)
28
.
При всем многообразии методов оптимизации необходимо помнить, что
используемые организациями схемы оптимизации налоговых платежей должны
быть индивидуализированными не только на конкретные субъекты, но и вид
налога, и определенную сделку. Кроме этого перечисленные методы могут быть
эффективными, если их использовать в комплексе. Также следует учитывать, что
применение некоторых методов налоговой оптимизации может носить только
краткосрочный характер.
Использование методов оптимизации налогообложения должно
осуществляться высококвалифицированными специалистами, так как ошибки в
ведении налогового учета могут привести к дополнительным расходам в виде
санкций со стороны государственных органов. И кроме этого необходимо
помнить, что затраты на создание системы оптимизации налоговых платежей
должны значительно меньше, чем сумма высвободившихся сумм налога.
Процесс оптимизации налоговых платежей играет важную роль, как для
налогоплательщиков, так и для государства. Государство заинтересовано в
оптимизации поступлений в бюджет государства, чтобы этих поступлений было
достаточно для обеспечения задач, стоящих перед государством в данный
период времени и в то же время, не сдерживало экономическую активность. А
налогоплательщики наоборот, стремятся минимизировать платежи, подлежащие
уплате в бюджет. Уменьшение ставок налогов, а также изменение других
28
Тархова А.В., Волошина О.В. Неустойчивость региональной налоговой политики в условиях
диспропорционального развития территориально-воспроизводственных систем // Экономика и
предпринимательство 2013 №12 (2)
57
элементов налогов являются самыми эффективными методами оптимизации со
стороны государства. Зависимость между совокупной налоговой ставкой и
налоговыми поступлениями в бюджет показал американский экономист А.
Лаффер с помощью кривой, названной «Кривой Лаффера»
29
. Кривая показывает,
что повышение ставок до определенного уровня вызывает рост налоговых
поступлений, а дальнейшее повышение ставок ослабляет предпринимательскую
активность и как следствие, сокращение объема налоговых поступлений.
Основной идеей кривой представляется снижение налоговых ставок, как
стимулом для производства. Но следует, отметить, что эффект в зависимости от
периода различается. Если рассматривать краткосрочный период то, происходит
сокращение налоговых поступлений, но создаются благоприятные условия для
ведения предпринимательской деятельности. А в долгосрочном периоде
происходит повышение уровня производства и, как следствие, увеличение
доходов бюджета государства. Мировой опыт свидетельствует о том, что
изъятие у налогоплательщика до 30-40% его дохода- это порог, за пределами
которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и
инвестиций в экономику
30
.
Обобщая вышесказанное можно сказать, что налоговая оптимизация
необходима каждому предприятию, так как позволяет уменьшить размер
налоговых платежей и тем самым высвободить денежные средства, которые
будут использоваться в процессе деятельности и приведут к увеличению
прибыли.
Максимальный эффект от процесса оптимизации налоговых потоков в
создания организации, поскольку возможен в период планирования
деятельности организации и реализуется в условиях, минимальных ошибок.
Ввиду того что законодательная система налогообложения очень сложна и
29
Попов А.И. экономическая теория: Учебник для вузов. 4-е изд. – СПб.: Питер,2016. – С. 279.
30
Пономарев А.И. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие / А.И.
Пономарев, Т.В. Игнатова, М.А. Богатырев. – М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 82.
58
нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную
и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.
Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов
налоговых платежей:
предпочтение организационно-правовой формы;
применение возможностей хозяйственных договоров;
ведение бухгалтерского учета (в рамках юридической грамотности);
использование способов защиты нарушенных налоговых прав.
Соответствие российской налоговой системы реалиям российской
действительности и критериям эффективности и справедливости, не
способствует реализации инновационной стратегии развития на уровне малого и
среднего бизнеса
31
.
Для сравнения налоговых условий ведения предпринимательской
деятельности в разных странах используются показатели «Doing Business»,
которые рассчитываются один раз в год Всемирным банком и Международной
финансовой корпорацией. В ходе данного сравнения проводится оценка 10
аспектов условий деятельности предприятий, среди которых «Регистрация
предприятий» и «Налогообложение». Российская Федерация в отчете «Doing
Business 2015» находится на 92 месте (таблица 12).
Таблица 12
Динамика рейтинга «Doing Business 2015» в России за 2008-
2014гг.
32
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Позиция России в
общем рейтинге,
в том числе:
106
120
116
124
118
111
92
Регистрация
предприятий
-
-
-
106
111
100
88
Налогообложение
130
134
103
107
94
63
56
31
Пономарев А.И., Топоров И.В. Экономический и налоговый потенциал налоговой системы РФ // Наука и
образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2015, - №1(56). - С.54-58.
32
Динамика рейтинга «Doing Business 2014» в России за 2006-2012 г. [Электронный ресурс]: Официальный сайт
«Консультант плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 12.04.2017).
59
Показатель «Регистрация предприятий» включает в себя процедуры,
которые должно соблюсти лицо, регистрирующее организацию, в соответствии
с законодательством.
Правительством РФ в целях упрощения и ускорения прохождения
процедур по ведению бизнеса, утвержден ряд дорожных карт, предназначенных
для улучшения инвестиционного климата в РФ.
В частности «дорожная карта» - «Оптимизация процедур регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
33
предназначена на
увеличение доли малого бизнеса в экономике. А именно – уменьшить количество
этапов, необходимых для регистрации, уменьшить время на прохождение этапов
регистрации. Реализация «дорожной карты» будет происходить в период с 2014-
2018 г. (табл. 13).
Таблица 13
Показатель индикатора «Регистрация предприятий»
Показатель
Текущее значение
Планируемые
значения
2016
2017
2018
Этапы регистрации
7
3
3
20
Время на регистрацию
15
7
7
5
Стоимость регистрации
5400
4000
4000
4000
Планируется подняться с 88-го места на 20-е в рейтинге «Doing Business
2015». Основными мероприятиями, предусмотренными данной «дорожной
картой» является:
Введение права для ООО использовать в ходе своей деятельности
уставы, утвержденные уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти.
33
Распоряжение Президента РФ от 07.03.2013 №317-р (ред. 03.12.14) «Об утверждении плана мероприятий
(«дорожной карты») «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей». [Электронный ресурс]: Официальный сайт «Консультант плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 12.04.2017).
60
Отмена обязанности создания печати для хозяйственных обществ.
Введение досудебного порядка обжалования решения
регистрирующего органа.
Сокращение срока регистрации юридических лиц в государственных
внебюджетных фондах до трех дней.
Отмена обязанности налогоплательщиков по информированию
налоговых органов о закрытии и открытии банковского счета и другие
мероприятия, изложенные в Распоряжении Президента РФ от 07.03.2013 №317-
р.
Показатель «Налогообложение» характеризует информацию о налогах,
которые организация среднего размера должна уплатить, время на обработку
налоговой отчетности. Как было указано выше, для целей улучшения
инвестиционного климата утвержден ряд «дорожных карт». В частности,
«дорожная карта» - «Совершенствование налогового администрирования»
34
разработана для снижения налоговой нагрузки на бизнес в целях формирования
благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности.
Основными мероприятиями, предусмотренными данной «дорожной картой»
является:
1. Увеличение срока предоставления декларации по налогу на
добавленную стоимость на 3 дня.
2. Уменьшение порога перехода на представление отчетности в
электронной форме до 50 человек.
3. Проведение сверок по налогам, сборам, штрафам между
налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным
каналам связи.
4. Введение возможности получения социальных налоговых вычетов у
работодателей.
34
Распоряжение президента РФ от 10.02.14 №162-р (ред. от 03.12.14) «Об утверждении плана мероприятий
(«дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования». [Электронный ресурс]:
Официальный сайт «Консультант плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения:
12.04.2017).
61
5. Совершенствование механизма информирования
налогоплательщиков о случаях переплаты налогов через личный кабинет.
Стоит отметить, что некоторые мероприятия уже действуют. Подводя
итоги, отметим, что субъекты малого и среднего бизнеса характеризуются
меньшей конкурентоспособностью и устойчивостью по сравнению с крупными
предприятиями, в связи с этим государство и оказывает ему поддержку,
занимается разработкой оптимальной системы налогообложения для малого и
среднего бизнеса, стимулируя деловую активность предпринимателей и тем
самым увеличивает государственные доходы.
Настигший нашу страну экономический кризис
35
создал большое
количество проблем в экономической и социальной сфере, поэтому, в данной
ситуации стране требуется особое внимание со стороны государства. Для
обеспечения устойчивого развития Правительством РФ был создан план
первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики
и социальной стабильности 2016 году, так называемый «Антикризисный план».
План нацелен на обеспечение устойчивого развития экономики и социальной
стабильности в период наиболее сильного влияния неблагоприятной
внешнеэкономической и внешнеполитической конъюнктуры. Одним из
ключевых направления действий Правительства Российской Федерации в
течение ближайших месяцев является содействие развитию малого и среднего
предпринимательства за счет снижения финансовых и административных
издержек
36
.
Ключевой мерой стимулирования малого и среднего бизнеса,
предложенной Правительством РФ в антикризисном плане, является повышение
значений выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 2 раза для категории
субъектов малого или среднего предпринимательства:
35
Гуриева Л.К., Тархова А.В. Инновационная компонента антикризисного регулирования российской экономики
// Вестник Северо-Осетинского государственного университета имени Коста Левановича Хетагурова. 2011. № 2.
С. 257-265.
36
«План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной
стабильности в 2015 году», (утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015
г. № 98-р) [Электронный ресурс]: Официальный сайт «Консультант плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.04.2017)
62
для микропредприятий - с 60 до 120 млн. рублей;
для малых предприятий - с 400 до 800 млн. рублей;
для средних предприятий - с 1 до 2 млрд. рублей.
Правительство РФ предполагает, что с помощью данной меры, будет
возможным увеличения числа организацийучастников в государственных и
муниципальных программах поддержки. «Антикризисный план» содержит
несколько пунктов по оптимизации налоговой нагрузки на организации малого
и среднего бизнеса, применяющих в своей финансовой деятельности
специальные режимы налогообложения. Прежде всего, это:
Возможность субъектов РФ снижать ставки налога для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения «доходы», с 6% до 1%.
Права субъектов РФ снижать размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2 раза (с 1
млн руб до 500 тыс. руб).
Обеспечение права субъектам РФ снижать ставки налога для
налогоплательщиков, применяющих систему единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, с 15% до 7,5%.
Ожидаемые результат от внедрения и последующей реализации
антикризисных мер:
Увеличение объема дополнительных оборотных и инвестиционных
средства в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения
(УСН).
Высвобождение дополнительных оборотных и инвестиционных
средств у микропредприятий, применяющих систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Для того чтобы власти регионов активно применяли права, данные им
Правительством РФ, по уменьшению налоговой нагрузки для субъектов малого
предпринимательства, планом предусмотрена стимулирующая мера. А именно,
63
будет реализован уход от прибыли полученной в результате применения
специальных режимов
37
. Что даст возможность и позволит простимулировать
субъекты РФ к масштабированию применения налогоплательщиками
специальных режимов.
Также для снижения налоговой нагрузки для предпринимателей,
занимающихся мелкосерийным производством, планом первоочередных
мероприятий предложена инициатива по расширению перечня видов
деятельности, в рамках осуществления которых, возможно применение
патентной системы налогообложения.
«Антикризисный план», как и основные направления налоговой политики
на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, содержит положения по
созданию «патента для самозанятых граждан». А именно подразумевается,
установление возможности уплаты самозанятыми гражданами налога в связи с
применением патентной системы налогообложения и обязательных платежей по
страховым взносам одновременно с их регистрацией в качестве индивидуальных
предпринимателей по принципу «одного окна». А также введение особого
порядка исчисления и уплаты налога на доход физических лиц и страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды для самозанятых граждан,
осуществляющих определенные виды приносящей доход деятельности без
привлечения наемных работников и не зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей
38
. Обеспечение упрощения процедуры,
связанных с применением патентной системы налогообложения самозанятых
граждан (снижение уровня неформальной занятости в сфере малого
предпринимательства). Основная задача патентов для самозанятых – облегчить
организацию и ведение бизнеса тем гражданам, которые не намерены привлекать
наемных работников и регистрироваться на постоянной основе в качестве
37
Волошина О.В., Скидан А.В. Налоговая политика как инструмент стимулирования малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. 2014. № 12-2 (53-2). С. 959-
962.
38
Скидан А.В. Налогообложение малого предпринимательства: проблемы и перспективы развития в системе
антикризисной политики России // Сборник материалов научнопрактической конференции с международным
участием «Модернизация современной экономики: налогообложение и управление», Ростов-на-Дону, 2016
64
индивидуального предпринимателя. К ним можно отнести частных таксистов,
репетиторов, сезонных торговцев, парикмахеров. Часто они не оформляют свой
статус в установленном порядке и, соответственно, не платят налоги и страховые
взносы во внебюджетные фонды. Патентная система для самозанятых – это
попытка мотивировать данных лиц работать легально
39
.
В настоящее время предложенные Правительством РФ «налоговые
каникулы», предполагается расширить (от налоговых ставок освобожден малый
бизнес в производственной, социальной и научной сферах), теперь к ним,
возможно, добавят еще и тех предпринимателей, которые занимаются оказанием
бытовых услуг. Данная мера послужит мерой снижение барьеров для старта
предпринимательской деятельности самозанятыми гражданами
40
.
К еще одной, уже реализованной мерой по поддержке бизнеса, можно
отнести закон, обнуляющий ставку налога на прибыль для образовательных
организаций, которые осуществляют присмотр и уход за детьми. Данная мера
предусматривает, что образовательным организациям, осуществляющим кроме
образовательной деятельности деятельность по присмотру и уходу за детьми,
предоставляется право на применение ставки налога на прибыль организаций в
размере 0%
41
.
Таким образом, можно сделать вывод, что государство проводя
фискальную политику для целей пополнения бюджета, с одной стороны, и
оптимизацию налогообложения хозяйствующих субъектов, с другой стороны,
демонстрирует равноправие интересов субъектов экономической системы.
Налоги являются главным источником доходов бюджета. А для эффективного
ведения предпринимательской деятельности организации могут использовать
39
Аналитическая статья: «Навстречу малому бизнесу: налоговые каникулы и патенты для самозанятых»
[Электронный ресурс]: Официальный сайт иформационно-правовой портал Гарант.ру – Режим доступа:
http://www.garant.ru/article/588135/ (Дата обращения: 19.04.2015)
40
«План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной
стабильности в 2015 году», (утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015
г. № 98-р) [Электронный ресурс]: Официальный сайт «Консультант плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 18.04.2016)
41
Федеральный закон Российской Федерации от 2 мая 2015 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений в статью 284.1
части второй Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Официальный сайт
«Консультант плюс» - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.04.2017)
65
различные методы оптимизации налоговых платежей. Методы оптимизации
рекомендуется осуществлять как при создании бизнеса, так и на различных
этапах его функционирования.
Автор же рекомендует систему оптимизации проводить еще до создания
предприятия, так как на этапе создания хозяйствующий субъект определяет вид
деятельности, а также при регистрации выбирает систему налогообложения.
Выбрав тот или иной вид деятельности, систему налогообложения,
хозяйствующий субъект может сам контролировать налоговые платежи. Умение
эффективно применять предусмотренные налоговым законодательством методы
оптимизации, благоприятно сказывается на всей деятельности хозяйствующего
субъекта и высвобождает дополнительные денежные средства, которые в
дальнейшем используются организацией и способствуют увеличению прибыли.
3.3. Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии
Рассмотрим проблемы планирования и оптимизации налогообложения на
общем экономическом уровне.
Существует множество законных способов оптимизации налогообложения
в соответствии с НК РФ. Специальные налоговые режимы были созданы именно
для того, что позволит субъектам бизнеса легально снизить налоговую нагрузку.
Целью введения специальных налоговых режимов является легализация
скрываемых доходов субъектами малого и среднего бизнеса, и снизить
налоговое бремя с помощью легальных методов оптимизации.
Помимо этого, введение данных налогов позволяет подвести под законное
налогообложение ранее неконтролируемый денежный оборот.
Одной из первостепенных задач в настоящее время в области
налогообложения выступает разработка такой системы, которая давала бы
возможность наряду с крупным бизнесом, развиваться и малым формам
хозяйствования. Но, несмотря на это данная система в максимальной степени