26
необходима и оправдана, а также должна быть основана на разумности и
соразмерности затрат;
при построении любой схемы оптимизации требуется комплексный
подход, с использованием нормативных и законодательных норм не только с
учетом особенностей налогового законодательства, но и со смежными с
налоговыми отраслями права (гражданским, банковским, бухгалтерским и т. д.);
при выборе той или иной схемы оптимизации необходимо
проанализировать все существенные аспекты операции, влияние способа
оптимизации на всю совокупность налогов (налог на прибыль, НДС, платежи во
внебюджетные фонды и т. д.);
при выборе способа налоговой оптимизации необходимо соблюдать
принцип разумной конфиденциальности. Существует возможность при
привлечении широкого круга лиц утечки излишней информации в
государственные органы, а также использование данного способа оптимизации
конкурирующими фирмами и раскрытие коммерческой тайны;
разрабатывая схему оптимизации, использовать только допустимые
законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых
обязательств в целях хозяйственной деятельности, оставаясь при этом
добросовестным налогоплательщиком в глазах проверяющих органов.
Так как налоговое планирование считается сложным многофакторным
процессом, финансисты его разделяют на четыре основных этапа
22
.
Первый этап – это решение вопроса о выборе самого выгодного, с точки
зрения налогообложения, места нахождения самой организации, ее руководящих
органов, дочерних предприятий и филиалов. На данном этапе рассчитывают не
только налоговый режим, который предоставляется местным
законодательством, но и просчитывают условия, при которых возможно
предоставление налоговых кредитов и других специальных льгот. Здесь также
22
Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. - М.:
Волтерс Клувер, 2012. – 312 с.
27
рассматривают все возможности осуществления безналогового перевода
финансов между странами.
Второй этап – это выбор максимально удачной для определенных целей
деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы
предпринимательства физического лица, анализ возможных сложностей во
взаимодействии с действующим налоговым порядком и пути их разрешения. На
этом заканчивается масштабное планирование и начинается текущая
оптимизация налогообложения.
Третий этап заключается в использовании всех имеющихся налоговых
преимуществ и льгот, которые только существуют для данного вида
предпринимательской деятельности. На данном этапе анализируются формы
проводимых сделок, выбирается форма оплаты труда и осуществления
социальной политики организации. Кроме того, здесь немаловажно уметь
быстро реагировать на изменения в налоговом кодексе и максимально полно
использовать льготы по любым видам налогов. Так же на данном этапе
определяется налоговое поле фирмы, которое представляет собой полный
перечень налагаемых на компанию налогов, их ставок и размеров, а также список
возможных льгот. Проще всего представить эту информацию в таблице, где
каждый пункт выплат характеризуется при помощи специальных показателей.
После детального анализа будущих налогов, намечается план, согласно
которому оговаривается порядок использования доступных льгот.
На четвертом этапе необходимо решить вопрос о наиболее рациональном
размещении прибыли и активов организации. Следует правильно рассчитать не
только доходность вложения, но и налоги, которые потом необходимо будет
выплачивать. На данном этапе закладывается основа хозяйственной и
бухгалтерской деятельности предприятия. Делается это при помощи
специального журнала учета всех финансовых операций в организации. Главным
условием успеха при выполнении данной стадии является наличие уже
очерченного налогового поля. Сопоставляется полученная в течение отчетного
периода прибыли с понесенными издержками, а также анализ сложившейся в
28
компании налоговой ситуации. Эта стадия оптимизации наступает, очевидно, по
прошествии определенного времени с момента начала функционирования
организации.
Первый и второй этап проходиться лишь единожды – при образовании
новой организации, а вот третий и четвертый этап налогового планирования
считается текущим, так как его стоит рассматривать при совершении каждой
сделки (рисунок 2).
Налоговая
оптимизация
понимание налогов
Представление в Соблюдение
налоговых органах налоговых законов
Рисунок 2. Этапы налогового планирования
Налоговое планирование можно представить в виде трехуровневой
системе, которая включает в себя оперативные, тактические и стратегические
элементы. Объективная сторона планирования трансформируется в зависимости
от данных элементов и меняются мероприятия, применяемые при планировании
налогов (рисунок 3).
Значение
и
29
Рисунок 3. Структура налогового планирования
К элементам налогового планирования относятся
23
:
налоговый календарь. Данный элемент необходим для четкого
составления прогнозов и контроля верности расчетов и соблюдения сроков
внесения в бюджет необходимых налогов. Кроме того, налоговый календарь
используется для предотвращения нарушения сроков отчетности, которые
влекут за собой штрафные санкции;
стратегия, следуя которой оптимизируются налоговые
обязательства. С ее помощью финансовый отдел разрабатывает план реализации
налоговых обязательств;
контроль задолженности дебиторов. Позволяет не допускать более
чем на 4 месяца дебиторскую задолженность по хозяйственным договорам,
согласно которым была отпущена продукция или оказаны определенные услуги;
контроль состояния финансовых отчетов и бухгалтерского учета,
который в дальнейшем позволит получить оперативно и объективно всю
23
Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г. Дмитриева. - Ростовна-Дону: Феникс, 2012. – 213 с.
30
необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации для
максимально адекватного налогового планирования;
организация сделок и налоговые льготы;
наиболее эффективное размещение прибыли и активов компании.
Налоговое планирование осуществляется следующими способами:
использование налоговых льгот;
применение и поиск пробелов в налоговом законодательстве;
выбор формы деятельности организации;
использование офшоров;
правильная формировка политики бухгалтерского учета;
изменение сроков выплаты налогов;
правильный выбор партнеров и верное заключение сделок;
лоббирование;
адекватный прогноз изменения налогового законодательства.
Следует рассмотреть оценочные критерии оптимизационного решения.
Для оценки качества оптимизационных решений и наличия налогового
эффекта можно использовать следующие критерии:
соответствие решения требованиям налогового, гражданского или
иного законодательства;
соответствие решения требованиям налоговых органов;
наличие судебных прецедентов в пользу налогоплательщиков,
применивших аналогичные или сходные решения;
наличие подтверждений применения решения в бизнес-практике;
соответствие решения требованиям экономической
целесообразности и его совместимость с бизнес-процессами и обычаями
делового оборота;
создание или сохранение источника для уплаты налогов в случае их
доначисления;
31
наличие возможности для быстрого развертывания
соответствующей налоговой схемы;
наличие возможности для быстрого прекращения соответствующей
налоговой схемы;
положительная оценка схемы собственником;
положительная оценка схемы персоналом.
Таким образом, осуществление деятельности любой организации
невозможно без составления планов и отчетов. Данные документы могут
относиться к самым разным вопросам, однако без них не было бы четкого
вектора развития компании. В частности, важную роль в жизненном процессе
каждой коммерческой фирмы, особенно в начале ее функционирования, является
налоговое планирование. Данный процесс включает в себя несколько стадий,
связанных между собой, хотя четким алгоритмом действий по снижению
налоговых обязательств данную цепочку считать нельзя. Последнее
утверждение объясняется тем, что финансовая политика организации по своей
сложности может быть сопоставлена с искусством аналитики. Основными
методами планирования является разработка учетной политики, использование
налоговых льгот, предусмотренных НК РФ, выбор наиболее рационального
размещения прибыли и активов предприятия.
32
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Техноресурс» (далее
ООО «Техноресурс») создано в 18 февраля 2011 года, в соответствии с
Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством,
регулирующим деятельность хозяйственных обществ, имеющих цель получение
прибыли. Общество зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.
ООО «Техноресурс» является юридическим лицом и свою деятельность
организует на основании действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной
ответственностью «Техноресурс». Сокращенное – ООО «Техноресурс».
Основным видом деятельности ООО «Техноресурс» является оптовая
торговля прочими машинами, приборами, оборудованием промышленного и
специального назначения.
Организационная структура ООО «Техноресурс» представлена на рисунке
4.
Генеральный
директор
Финансовый
директор
Начальник
отдела
снабжения
Начальник
отдела
продаж
Главный
бухгалтер
Финансовый
отдел
Менеджеры
по
снабжению
Менеджеры
по
п
р
одажам
Бухгалтерия
Начальник
АТИ
отдела
П
р
ог
р
аммисты
Финансист
Старший
кассир
33
Рисунок 4. Организационная структура управления ООО
«Техноресурс»
Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности
которого определяются действующим законодательством и договором,
заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО «Техноресурс» без
доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы в
отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает
доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Техноресурс» за
три года представлены в таблице 2.
34
Таблица 2
Анализ технико-экономических показателей ООО «Техноресурс» за
2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
2015
2016
Отклонение
2015/2014
2016/2015
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
Себестоимость продаж
3650
4993
3679
1343
-1314
Прибыль от продаж
5730
3768
3768
-1962
0
Чистая прибыль
3969
1667
2462
-2302
795
Среднесписочная
численность
43
50
54
7
4
Среднегодовая стоимость
основных средств
21857
20433
20034
-1424
-399
Среднегодовые остатки
материальных запасов
93
31
326
-62
295
Фондоотдача
0,53
0,62
0,62
0,09
0
Фондоемкость
1,899
1,6205
1,613
-0,279
-0,008
Материалоотдача
123,76
406,74
38,1
282,98
-368,64
Рентабельность продаж
0,34
0,13
0,20
-0,21
0,07
Из данных таблицы видно, что выручка организации в 2015 году возросла
на 1099 тыс. руб. и себестоимость возросла на 1343 тыс. руб. За счет данных
изменений снизилась прибыль от продаж на 1962 тыс. руб. В 2016 году выручка
организации снизилась на 189 тыс. руб., при этом себестоимость снизилась на
1314 тыс. руб.
Чистая прибыль организации в 2015 году снизилась на 2302 тыс. руб.
Данный факт говорит о снижении эффективности деятельности организации. В
2016 году чистая прибыль компании возросла на 795 тыс. руб. за счет
значительного снижения себестоимости услуг.
Расчеты фондоемкости показали, что в 2016 году фондоемкость снизилась
на 0,286 тыс. руб.
35
Фондоотдача к 2016 году не значительно возросла. Так ее рост в 2016 году
составило 0,0029 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, что свидетельствует о
повышении эффективности использования основных средств.
Материалоотдача в 2015 году возросла на 282,98 тыс. руб. по сравнению с
2014 годом, в 2016 году материалоотдача снизилась на 368,64 тыс. руб. по
сравнению с 2015 годом. Снижение материалоотдачи свидетельствует о
снижении эффективности использования материальных ресурсов.
Для оценки эффективности налогового планирования необходимо
рассчитать налоговую нагрузку предприятия за 2014-2016 гг.
Проведем анализ динамики общего объема налоговых отчислений и
взносов предприятия ООО «Техноресурс» (таблица 3).
Таблица 3
Анализ динамики общего объема налоговых отчислений и взносов
предприятия ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
УСН (6%)
415,30
389,61
372,60
-25,69
-17,01
93,81
89,72
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,90
0,45
120,79
125,71
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
Итого налоговых
отчислений и взносов
699,74
767,58
782,17
-79,37
54,28
89,71
107,84
Из данных таблицы видно, что сумма налоговых и страховых платежей в
2015 году снизились на 79,37 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Данное
изменение произошло за счет снижения УСН к уплате на 25,69 тыс. руб., роста
транспортного налога на 1,96 тыс. руб., страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
Сумма налоговых и страховых платежей в 2016 году возросла на 54,28 тыс.
руб. по сравнению с 2015 годом. Данное изменение произошло за счет снижения
УСН к уплате на 17,01 тыс. руб., роста транспортного налога на 0,45 тыс. руб.,
страховых взносов на 31,15 тыс. руб.