46
составляется на основании данных книги учета доходов и расходов. УСН
уменьшается на страховые взносы с заработной платы сотрудников, уплаченных
за отчетный период, но не более чем на 50%.
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Проведем анализ динамики УСН за 2014-2016 гг. ООО «Техноресурс»
(таблица 9).
Таблица 9
Динамика УСН исчисленного ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг.,
тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Налогооблагаемые
доходы
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
УСН (6%)
690,6
756,54
745,2
65,94
-11,34
109,55
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
УСН к уплате
415,30
389,61
372,6
-25,69
-17,01
93,81
89,72
Из данных таблицы видно, что УСН к уплате в 2015 году снизился на 25,69
тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Данное изменение произошло за счет роста
доходов, подлежащих налогообложению, на 1099 тыс. руб., роста страховых
взносов на 91,63 тыс. руб.
УСН к уплате в 2016 году снизился на 17,01 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом. Данное изменение произошло за счет снижения доходов, подлежащих
налогообложению, на 189 тыс. руб., роста страховых взносов на 31,15 тыс. руб.
Общее снижение УСН к уплате в 2016 году составило на 10,28% по
сравнению с 2014 годом (рисунок 11).
47
Рисунок 11. Динамика УСН к уплате ООО «Техноресурс» за 2014-
2016 гг., тыс. руб.
Таким образом, ООО «Техноресурс» является плательщиком УСН с
объектом обложения «доходы». С целью организации налогового учета на
предприятии разработана учетная политика для целей налогового учета,
основным налоговым регистром является книга учета доходов и расходов,
которая формируется автоматически на основании данных бухгалтерского учета.
Применение УСН освобождает предприятие от уплаты налога на имущество
организаций, НДС, налога на прибыль. Кроме УСН, предприятие уплачивает
страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог. Анализ показал снижение УСН
к уплате к 2016 году. Страховые взносы возросли за счет средней заработной
платы одного сотрудника и численности персонала. Транспортный налог к 2016
году возрос по сравнению с 2014 годом.
350
360
370
380
390
400
410
420
2014 2015 2016
415,3
389,61
372,6
48
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования предприятия
3.1. Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования
В последние годы изменен подход к организации контрольной работы
налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от
тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.
В связи с чем, ФНС России разработана и утверждена Концепция
планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007
№ ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно «Концепции планирование выездных налоговых проверок» –
открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения
выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения
налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер.
Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей
вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
ФНС РФ стремится к усилению аналитической составляющей
контрольной работы налоговых органов в целях побуждения
налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых
обязательств.
Сравним налоговую нагрузку ООО «Техноресурс» со среднеотраслевой,
приведенной в «Концепции планирования выездных налоговых проверок»
(таблица 10).
49
Таблица 10
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Техноресурс» и
налоговой нагрузки согласно «Концепции планирования выездных
налоговых проверок»
Показатель
Ко
н-
цеп
-
ция
ООО
«Техноре
сурс»
Отклон
ение
Ко
н-
це
п-
ци
я
ООО
«Техноре
сурс»
Откло
не-
ние
Ко
н-
цеп
-
ция
ОО
О
«Тех
но
ресу
рс»
Отклон
ение
2014
2015
2014
6
Оптовая
торговля,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотранспо
ртными
средствами
и
мотоциклами
2,5
3,69
1,19
2,3
3,18
0,88
2,4
3,09
0,69
Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка предприятия ООО
«Техноресурс» значительно превышает налоговую нагрузку среднюю по
отрасли, приведенную в «Концепции планирования выездных налоговых
проверок».
В 2014 году данное превышение составило 1,19%. В 2015 году отклонение
налоговой нагрузки предприятия ООО «Техноресурс» составило 0,88%. В 2016
году налоговая нагрузка предприятия превысила среднеотраслевую на 0,69%
(рисунок 12).
50
Рисунок 12. Отклонение налоговой нагрузки ООО «Техноресурс» от
установленной в Концепции за 2012-2014 гг., %
Проведем оценку нагрузки на предприятия по страховым взносам (таблица
11).
Таблица 11
Анализ нагрузки предприятия ООО «Техноресурс» по страховым
взносам за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015/
2016/
2015/
2016/
2014
2015
2014
2014
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
Нагрузка, %
2,39
2,91
3,21
0,52
0,30
121,67
134,00
Из данных таблицы видно, что нагрузка страховых взносов на
деятельность предприятия в 2015 году возросла на 0,52% по сравнению с 2014
годом. Данное изменение произошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб.,
снижения общей суммы страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия в 2016 году
возросла на 0,3% по сравнению с 2015 годом. Данное изменение произошло за
счет снижения выручки на 189 тыс. руб., роста общей суммы страховых
платежей на 31,15 тыс. руб.
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2014 2015 2016
2,5
2,3
2,4
3,69
3,18
3,09
Налоговая нагрузка согласно концепции Налоговая нагрузка ООО "Техноресурс"
51
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия к 2016 году
возросла на 34% по сравнению с 2014 годом (рисунок 13).
Рисунок 13. Динамика нагрузки страховых взносов на деятельность
ООО «Техноресурс» за 2014-2016 гг., %
В связи с высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО «Техноресурс»,
что подтверждается превышением среднеотраслевой нагрузки, а также в связи с
растущим объемов выручки предприятия по сравнению с 2012 годом возникает
необходимость поиска вариантов оптимизации налогообложения. Процесс
оптимизации должен основываться на планировании налоговых платежей и
оптимизации налоговой базы. Задача налогового планирования и оптимизации
налогообложения должно решаться с учетом специфики бизнеса ООО
«Техноресурс».
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Сегодня налоговые платежи охватывают всю деятельность коммерческих
организации и обязательны к уплате в бюджет, поэтому при принятии решений
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
2014 2015 2016
2,39
2,91
3,21
52
необходимо учитывать налоговые последствия, от наступления которых зависит
судьба бизнеса.
В современных кризисных условиях, российский бизнес осуществляет
свою деятельность в условиях несовершенной налоговой системы. В
сложившейся ситуации субъекты предпринимательской деятельности стремятся
уменьшить свои расходы законными и незаконными методами, т.е. минимизация
налоговых платежей организации. К незаконным методам относится уклонение
от уплаты налогов, а к законным – налоговая оптимизация.
Дефинициальные особенности понятия «оптимизация налогов» основано
на организационных мероприятиях в рамках действующего законодательства,
обусловлено выбором места, времени и видов деятельности, атак же
формированием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных
взаимоотношений, в целях увеличения прибыли организации
24
.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений,
являясь основным экономическим рычагом, с помощью которого государство
оказывает влияние на рыночную экономику, позволяя сдерживать, или наоборот
развивать те или иные отрасли экономики, оказывая воздействие на
экономическую активность населения, кроме этого являются основным
источником доходов бюджетов различных уровней.
Главной целью любой коммерческой организации является получение
прибыли, но существование налоговой системы затрагивает интересы всех
налогоплательщиков, так как в процессе уплаты налогов изымается часть
имущества налогоплательщика. Кроме этого рыночная экономика предполагает
изменение спроса на отдельные виды продукции, изменение суммы затрат на
производство продукции, борьбу за сохранение позиций на рынке. Поэтому в
данной ситуации организации пытаются минимизировать налоговые платежи,
что позволяет высвободить дополнительные денежные средства, которые будут
24
Титова Н.Н. Внутренний контроль при оптимизации налогообложения экспортных операций. / Н.Н. Титова //
Российское предпринимательство, 2012, - №1 (199). - С. 180-184.
53
использоваться в деятельности фирмы для увеличения конкурентоспособности
на рынке.
Законодательно закрепленного понятия «налоговая оптимизация» пока не
существует, но в специальной литературе содержится большое количество
определений, прежде всего это активный процесс, действий, ориентированных
на минимизацию налогового бремени предприятия, и повышение
положительных финансовоэкономических результатов ее деятельности за счет
оптимального применения положений и норм налогового законодательства
25
.
Целью оптимизации является не только минимизация налоговых
платежей, но и снижение налоговых рисков, сведение к минимуму штрафных
санкций со стороны государства, увеличение прибыли хозяйствующего
субъекта. Главная задача налоговой оптимизации заключается в том, чтобы при
минимизации налоговых платежей остаться в рамках законности.
Существует несколько точек зрения относительно понятия налоговой
оптимизации. С одной стороны, налоговая оптимизация – это действия
налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством РФ,
направленные на минимизацию налоговых платежей. Другие авторы делят
оптимизацию на законную и незаконную, которая представляет собой уклонение
от уплаты налогов, т. е. противоправное деяние, за которое предусмотрена
ответственность.
Законная оптимизация характеризуется отсутствием рисков выявления
нарушений налоговыми органами РФ, а также положительным результатом в
долгосрочной перспективе при применении законных методов оптимизации
25
Лермонтов Ю.М.Оптимизация налогообложения: Рекомендации по исчислению и уплате налогов. // Налоговый
вестник, 2016, - № 8. – С. 122-123.
54
налогов. Минусами законных методов оптимизации является то, что они более
затратные и требуют специальных знаний.
Что касается незаконных методов оптимизации, то они более доступны,
так как требуют минимальных затрат, а минусом являются риски выявления
нарушений налоговыми органами РФ.
На наш взгляд деление оптимизации на законную и незаконную не
допустимо, так как налоговая оптимизация должна отвечать принципу
законности. Многие организации прибегают к уклонению от уплаты налогов, но
важно понимать, что в данном случае оптимизация является мнимой, так как
после проведения налоговой проверки все придется уплатить.
Важнейшая роль в оптимизации налоговых потоков отводится методам
налогового планирования, которое в широком его понимании включает в себя и
разработку налоговой политики организации, и методы налогового
регулирования и налогового контроля, применяемые налогоплательщиком
26
.
Для оценки уровня налоговой нагрузки и эффективности налогового
планирования в организации используют коэффициент налоговой нагрузки,
который рассчитывается следующим образом
27
:
К нг =СН В ⁄ ∗100% (2)
Где, Сн – сумма налогов, исчисленная за налоговый (отчетный) период;
В – выручка за налоговый (отчетный) период.
Если Кнг равен не более 20-35%, то система налогового планирования
работает эффективно; если Кнг составляет 3550%, то система налогового
планирования работает недостаточно эффективно. Организации необходимо
привлечь специалиста для разработки системы оптимизации налоговых
платежей; если Кнг составляет 50-70%, то необходимо пересмотреть систему
налогообложения, используемую организацией и привлечь специалистов для
детального анализа налогового законодательства; если Кнг составляет более
26
Налоговый менеджмент: учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Дашков и К, 2012.
27
Левакова Н. А. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия в практических советах. [Электронный ресурс]:
Группа компаний «ПРОФФИ». - Режим доступа: http://proffinance.ru / (дата обращения 12.04.2017).
55
70%, то необходимо пересмотреть вопрос о целесообразности ведения бизнеса.
В таком случае целесообразнее ликвидировать организацию.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам
достаточно возможностей для минимизации налоговых платежей. Субъект
экономических отношений имеет право сам выбирать любой из допустимых
способов оптимизации, учитывая его эффективность с позиций
налогообложения.
Выделяют общие и специальные способы оптимизации налоговых
платежей.
К общим прежде всего относятся:
замена налогового субъекта (предусматривает выбор такой
организационно-правовой формы ведения деятельности, в отношении которой
действует наиболее благоприятный режим налогообложения);
замена вида деятельности (осуществление таких видов деятельности,
которые облагаются налогом в наименьшей степени по сравнению с ранее
осуществляемыми видами деятельности);
применение специальных налоговых режимов (предусматривающих
освобождение от уплаты следующих налогов: налога на добавленную стоимость,
налога на прибыль, налога на имущество организаций).
К специальным способам оптимизации относятся способы,
правильное построение учетной политики для целей
налогообложения;
использование льгот и освобождений;
метод замены отношений позволяет хозяйствующим субъектам
выбирать гражданско-правовую форму при оформлении отношений со своими
контрагентами;
метод разделения отношений (деление одного сложного процесса на
ряд простых отношений);