54
Затраты проектируемого предприятия подразделяются по отношению
к производственному процессу на основные и накладные; по способу
включения в себестоимость на прямые и косвенные; по отношению к объему
производства на постоянные и переменные. Базой для распределения
косвенных расходов выбрана сумма затрат на основные материалы.
Рассчитаем затраты основного производства в разрезе выпускаемых
видов продукции в таблице 14.
Таблица 14
Затраты основного производства (за год)
Статья затрат
Итого
Торт
"Напо-
леон"
Торт
"Красный
бархат"
Торт
«Бисквит-
ный»
Торт
"Вдохно
-вение"
Торт
"Пражск
ий"
Сырье и
материалы
9440,03
1948,79
2145,20
1893,93
1215,14
2236,98
ФОТ осн.
Рабочих
1750,32
557,96
247,52
322,92
324,48
297,44
Обязательные
страховые
взносы во
внеб. фонды
525,10
167,39
74,26
96,88
97,34
89,23
Итого
имущество,
стоимость 1
ед. которого
менее 40 тыс.
руб.
334,90
69,14
76,10
67,19
43,11
79,36
Амортизация
оборудования,
которое
используется
непоср-но в
производстве
55,30
11,42
12,57
11,09
7,12
13,10
Итого
затраты
основного
производства
12105,65
2754,69
2555,65
2392,01
1687,19
2716,11
Из данных, представленных в таблице 14, можно сделать вывод о том,
что затраты основного производства за год составят 12105,65 тыс. руб. При
этом наибольший удельный вес в этой сумме приходится на сырье и
материалы, именно поэтому данный показатель выбран в качестве базы для
распределения косвенных затрат предприятия.
Далее рассчитаем величину общепроизводственных и
общехозяйственных затрат кондитерского цеха. Расчеты представим в
55
таблице 15.
Таблица 15
Общепроизводственные затраты (за год)
Статья затрат
Итого
Торт
"Напо-
леон"
Торт
"Красный
бархат"
Торт
«Бискви
т-ный»
Торт
"Вдохно
-вение"
Торт
"Пражск
ий"
ФОТ вспом. Рабочих
525,10
167,39
74,26
96,88
97,34
89,23
Обязательные страх.
взносы во внеб.
Фонды
157,53
50,22
22,28
29,06
29,20
26,77
Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования, в т.ч.:
амортизация
производственных
помещений
затраты на
электроэнергию,
потребленную
оборудованием
вспомогат.мате
риалы, используемые
для оборудования
затраты на
ремонт и
обслуживание
произв.
Оборудования
30,7
244,61
249,39
16,58
6,35
49,95
50,93
3,38
6,99
55,13
56,21
3,74
6,17
48,46
49,41
3,28
3,96
31,53
32,15
2,14
7,29
59,53
60,70
4,03
Расходы на
отопление,
освещение и
содержание цехов
(тариф 600 руб. на 1
кв.м в год)
26,88
5,49
6,06
5,33
3,47
6,54
Прочие
общепроизводственн
ые затраты
2824,98
669,43
574,67
539,50
416,62
624,76
Итого
общепроизводстве
нные затраты
4213,5
1010,4
850,09
825,15
613,28
914,58
Таким образом, косвенные общепроизводственные затраты
кондитерского цеха за год составят 4213,5 тыс. руб.
Рассчитаем годовую сумму общехозяйственных затрат на основе
данных таблицы 16.
56
Таблица 16
Общехозяйственные затраты (за год)
Статья расходов
Итого
Торт
"Напо-
леон"
Торт
"Красн
ый
бархат"
Торт
«Биск
вит-
ный»
Торт
"Вдох
но-
вение
"
Торт
"Пражс
кий"
ФОТ АУП
604,80
124,85
137,44
121,34
77,85
143,32
Обязательные
страховые взносы
во внеб. фонды
181,44
37,46
41,23
36,40
23,36
43,00
Амортизация
офисных
помещений и
оборудования
32,20
6,58
7,26
6,38
4,15
7,84
Амортизация
немат. Активов
7,50
1,53
1,69
1,49
0,97
1,83
Коммунальные
услуги
43,12
8,81
9,72
8,54
5,56
10,49
Прочие
внепроизвод.
общехоз. затраты
2259,98
535,54
459,74
431,60
333,2
9
499,81
Коммерческие
расходы
339,00
80,33
68,96
64,74
49,99
74,97
Итого
общехозяйствен
ные затраты
3563,61
794,46
764,89
706,51
488,37
809,38
Так как общехозяйственные (накладные) расходы непосредственно не
связаны с процессом производства конкретного вида изделия
(административно-управленческие расходы; оплата труда
общехозяйственного персонала; амортизация и расходы на содержание
офисов и офисного имущества и т.п.), то их необходимо разбить
пропорционально сумме расходов на основные материалы аналогично
общепроизводственным затратам.
Представим графически результаты полученных расчетов на рисунке
7.
57
Рисунок 7 – Состав затрат кондитерского цеха ООО «Казанский
хлебозавод»
Рисунок 7 наглядно демонстрирует, что наибольший удельный вес в
общей сумме затрат кондитерского цеха занимают расходы, связанные с
основным производством (12105,65 тыс. руб.), к которым, в первую очередь,
относятся затраты на основное сырье и материалы, поэтому производство
кондитерских изделий можно считать материалоемким.
Далее спланируем полную себестоимость годового выпуска
продукции кондитерского цеха ООО «Казанский хлебозавод», составив
сводную таблицу расходов (смету затрат) предприятия (таблица 17). Этот
расчет необходим для того, чтобы спланировать показатели прибыли и
рентабельности, принять решение о выпуске того или иного вида продукции.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
Затраты
основного
производства
Общепроизводств
енные затраты
Общехозяйственн
ые затраты
Затраты, тыс. руб.
12105,65 4213,5 3563,61
Состав затрат кондитерского цеха
58
Таблица 17
Себестоимость годового выпуска продукции (за год)
№
п/
п
Статьи затрат
Всего
По видам продукции
Включение в
себестоимость
Наполеон
Красный
бархат
Бисквит
Вдохно
-
вение
Пражский
Прямы
е
Косве
нные
1.
ФОТ основных
рабочих
1750,3
558,0
247,
5
322,9
324,5
297,4
1750,3
2.
Обязательные
страховые взносы
во внебюджетные
фонды
525,1
167,4
74,3
96,9
97,3
89,2
525,1
3.
Сырье и
материалы
9440,0
1948,
8
214
5,2
1893,
9
1215,
1
2237,
0
9440,0
3.
1.
Итого
приобретаемое
имущество,
стоимость 1 ед.
которого менее 40
тыс. руб.
(сумма2.1.3 и
3.1.3.)
334,9
68,4
75,5
66,4
43,2
81,5
334,9
3.
2.
Амортизация
оборудования,
которое
используется
непосредственно в
производстве
55,3
11,3
12,5
11,0
7,1
13,5
55,3
4.
Общепроизводстве
нные расходы
4213,5
1010,
4
850,
1
825,2
613,3
914,6
4213,5
5.
Общехозяйственн
ые расходы
3563,6
794,5
764,
9
706,5
488,4
809,4
3563,6
Итого себестоимость
годового выпуска
продукции (тыс. руб)
19882,
8
4559,
6
417
0,6
3923,
7
2788,
8
4440,
1
11770,
7
8112,0
Объем выпуска, шт.
57720
1508
0
884
0
1404
0
8320
11440
Итого себестоимость
единицы продукции
(руб.)
344,47
302,3
6
471,
79
279,4
6
335,2
0
388,1
2
Таким образом, себестоимость годового выпуска продукции
59
составляет 19882,8 тыс. руб. Из них прямые затраты равны 11770,7 тыс. руб.,
косвенные – 8112,0 тыс. руб. Средняя себестоимость единицы продукции
составляет 344,47 руб. за 1 кг. Самый дорогой в изготовлении торт «Красный
бархат», себестоимость 1 кг составляет 471,79 руб., самая низкая
себестоимость при производстве бисквитного торта: 279,46 руб.
После того, как определены все виды затрат, и спланированы
косвенные затраты на год, можно приступать к следующей задаче – расчету
плановой себестоимости единицы продукции (таблица 18). Калькуляции
полной себестоимости единицы продукции необходимы для того, чтобы
определиться с ценой реализации или, если цена определена, оценить
рентабельность продукции по каждому виду.
Таблица 18
Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции
Плановая калькуляция
себестоимости единицы продукции
вид продукции
Сумма (руб)
№
п/
п
Наименование статей
затрат
Наполе
он
Красны
й
бархат
Бискви
тный
Вдохно
вение
Пражск
ий
1.
Основное сырье и
материалы*
129,23
242,67
134,90
146,05
195,54
2.
Затраты на оплату труда
основных рабочих
37
28
23
39
26,00
3.
Отчисления на
социальные нужды
11,1
8,4
6,9
11,7
7,80
4.
Итого прямые затраты
(1+2+3)
177,33
279,07
164,80
196,75
229,34
5.
Общепроизводственные
расходы
72,35
106,19
64,35
79,75
88,03
6.
Общехозяйственные
расходы
47,36
78,15
45,38
52,80
63,87
7.
Коммерческие расходы
5,32
8,37
4,94
5,90
6,88
8.
ИТОГО ПОЛНАЯ
СЕБЕСТОИМОСТЬ
302,36
471,79
279,46
335,20
388,12
*Расчет сырья и материалов, необходимого для изготовления 1 кг торта
каждого вида представлен в Приложении 5.
60
3.2 Расчет эффекта от внедрения предложенных мероприятий
Для определения эффекта от внедрения разработанных мероприятий
необходимо определить систему показателей, по которой будет
производиться данный расчет. К числу таких показателей, в первую очередь,
отнесем:
- валовую прибыль;
- чистую прибыль;
- рентабельность продукции;
- срок окупаемости проекта мероприятий.
Прибыль выступает итоговым экономическим показателем, который
характеризует финансовые результаты хозяйственной деятельности
предприятия. Поэтому следует рассчитать валовую и чистую прибыль фирмы
от реализации проекта создания кондитерского цеха за первый год
деятельности. Также необходимо определить маржинальную прибыль по
каждому виду изделий.
Для этого рассчитаем оптовую и отпускную цену каждого изделия, а
также итоговый показатель выручки за год и в разрезе видов продукции по
следующей формуле:
.ПСЦ
ОПТ
(16)
где Ц
опт
– оптовая цена изделия;
С – полная себестоимость единицы изделия;
П – планируемая прибыль на единицу изделия.
Оптовая цена состоит из полной себестоимости изделия и планируемой
прибыли. Она необходима для оценки деятельности предприятия. По оптовой
цене предприятие продает кондитерскую продукцию торговым и сбытовым
организациям. Так как ООО «Казанский хлебозавод» применяет упрощенную
систему налогообложения, то в данном случае организация не является
плательщиком налога на добавленную стоимость.
61
Таблица 19
Расчет цен на готовые изделия кондитерского цеха и выручки
от реализации
Показатель
Наполеон
Красный
бархат
Бисквитный
Вдохновение
Пражский
Себестоимость
единицы
продукции, руб.
302,36
471,79
279,46
335,20
388,12
Прибыль на
единицу
продукции, руб.
105,64
118,21
83,54
100,80
112,88
Оптовая цена
изделия, руб.
402,00
599,00
363,00
442,00
505,00
Годовой объем
выпуска, кг
15080
8840
14040
8320
11440
Выручка, тыс.
руб.
6062,16
5295,16
5096,52
3677,44
5777,2
Для расчета точки безубыточности в стоимостных единицах
измерениях все затраты предприятия необходимо разделить на постоянные,
т.е. те, которые не зависят от объема производства, и переменные. Расчеты
представим в Приложении 6.
По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод о том,
что планируемые постоянные затраты кондитерского цеха за год составят
7622,9 тыс. рублей, переменные – 12259,8 тыс. руб.
Рассчитаем точку безубыточности в стоимостных единицах
измерениях через маржинальную прибыль. Для это воспользуемся
следующим алгоритмом:
Приб. маржин = Выручка – переменные затраты.
Коэфф. марж. приб = Приб. маржин. /Выручку
BEP ден. = Постоянные затраты / Коэфф. марж. приб.
Подставив полученные значения в указанные формулы, получаем:
Приб. маржин = 25908,48-12259,8= 13648,65 (тыс. руб.)
Коэфф. марж. приб = 13648,65 /25908,48=0,527
BEP ден. = 7622,9 / 0,527=.14470,2 (тыс. руб.)
Итак, точка безубыточности в денежном выражении составляет
14470,2 тыс. руб., т.е. при таком доходе от реализации предприятие еще не
62
получает прибыли, но и не несет убытков.
Далее определим точку безубыточности разных видов продукции
кондитерского цеха в натуральном выражении. Для этого воспользуемся
таблицей 20.
Таблица 20
Расчет точки безубыточности (за год) в натуральном выражении
Наименование
показателя
Наполеон
Красный
бархат
Бисквитный
Вдохновение
Пражский
Количество
продукции
15080
8840
14040
8320
11440
Итого условно
постоянные
расходы, тыс. руб.
7622,9
Итого условно
постоянные
расходы,
распределяемые
по виду продукции
(распределяются
пропорционально
основным
материалам), тыс.
руб
1573,67
1732,28
1529,37
981,24
1806,39
Итого условно
переменные
расходы (тыс. руб)
2786,52
2590,69
2422,94
1707,03
2752,65
Итого условно
переменные
затраты на 1 ед.
продукции
0,185
0,293
0,173
0,205
0,241
Цена 1 единицы
продукции
402
599
363
442
505
Точка
безубыточности,
кг
3916
2893
4215
2221
3579
Таким образом, для покрытия своих расходов предприятию
необходимо реализовать 3916 кг торта «Наполеон», 2893 кг торта «Красный
бархат», 4215 кг торта «Бисквитный», 2221 кг торта «Вдохновение», 3579 кг
«Пражский». Однако, при таких объемах реализации кондитерский цех хоть
и покроет свои затраты, но прибыль получать еще не будет.
Далее необходимо рассчитать показатели эффективности деятельности
предприятия как в абсолютном, так и относительном выражении, т.е. прибыль и
рентабельность кондитерского цеха. Результаты расчетов объединим в
63
таблице 21.
Таблица 21
Расчет прибыли кондитерского цеха (за год)
Как показывают расчеты, представленные в таблице 21, кондитерский
цех, является прибыльным предприятием. Так, планируемая прибыль до
налогообложения за год составит 6025,7 тыс. руб., а величина чистой
прибыли (той, что остается в распоряжении фирмы) равна 4820,56 тыс. руб.
При этом средняя рентабельность продаж составляет за планируемый период
18,6%, т.е. с каждого рубля, полученного от реализации продукции,
предприятие получит почти 19 копеек чистой прибыли.
Рассчитаем показатель рентабельности продукции (R
п
) кондитерского
цеха в целом за год.
Для этого воспользуемся формулой (17):
100
пр
З
вал
П
R
П
(17)
где П
вал
- валовая прибыль от реализации продукции;
З
пр
- затраты на производство и на реализацию продукции, равные
Показатель
Формула
Сумма
1
Количество продукции, кг
57720
2
Средняя цена 1 ед.
продукции, руб.
448,86
3
Выручка от реализации за
год
3=1*2
25908,48
4
Затраты основного
производства
Табл. 14
12105,65
5
Общепроизводственные
затраты
Табл. 15
4213,52
6
Общехозяйственные затраты
Табл. 16
3563,61
7
Прибыль до
налогообложения
7=3-4-5-6
6025,70
8
Налог на прибыль
8=7*20%
1205,14
9
Чистая прибыль
9=7-8
4820,56
10
Точка безубыточности в тыс.
руб.
14470,2
11
Рентабельность продаж,%
14=9/3*100
18,6