15
регламентирует общие требования к бухгалтерской (финансовой)
отчетности, ее составу и отчетному периоду,
устанавливает обязанность исполнения организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Основным законодательным
актом, определяющим государственные гарантии трудовых прав и свобод
граждан, организация подходящих условий для труда и защищающим права и
интересы работников и работодателей является Трудовой кодекс Российской
Федерации.
Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и
обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет
правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству,
профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному
страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.
Трудовой кодекс Российской Федерации рассматривает следующие
аспекты трудовых отношений
16
:
возникновение трудовых отношений и порядок заключения
трудовых договоров между организацией и ее работниками (ст. 15 - 22, ст. 56 -
90),
продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные,
праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128),
трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195),
организация охраны труда (ст. 209-231),
особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий
работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников,
работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351),
вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 - 419),
16
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.08.2018) //
Консультант Плюс дата обращения 10.08.2019 г.
16
ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).
Трудовой Кодекс Российской Федерации призван определять уровень
условий труда и охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи
данного Кодекса является серьёзным противозаконным действием и карается в
административном или уголовном порядке, поэтому выполнение
установленных в его статьях правил является обязательным для всех
руководителей и работников.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет обязанность
физических лиц, получающих доходы, уплачивать налог на доходы физических
лиц; устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговым
агентом, а также правила исчисления и уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды.
5. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
Минимальный размер оплаты труда используется в Российской Федерации с
целью установления размера заработной платы, определения размера пособий
по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для других целей в
сфере обязательного социального страхования.
Федеральный минимальный размер оплаты труда с 1 мая 2018 года был
повышен до 11 163 рублей, а с 1 января 2019 г. составил 11 280 рублей.
6. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 27.06.2018) «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний».
Нормативно-правовой акт регулирует отношения в области исчисления и
уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и различных профессиональных заболеваний,
предопределяет функции контроля за соблюдением законодательства и
устанавливает ответственность за его нарушение.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N
922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы».
17
Данное положение определяет правила расчета средней заработной платы
для всех случаев определения ее размера, которые предусмотрены Трудовым
кодексом Российской Федерации. В нем анализируются виды выплат,
предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета
среднего заработка. Приводится методика расчета среднего заработка для
оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других
случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
Ко второму уровню нормативного регулирования трудового
законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль:
1) Приказ Минфина России от 29.07.1998 3 34н (ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации",
2) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от
28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)". Данное положение устанавливает правила разработки и
раскрытия учетной политики организаций, способ ведения бухгалтерского
учета и порядок ее изменения,
3) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99". Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
Определяет, что относится к расходам организации, порядок их признания, а
также раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
К третьему уровню нормативного регулирования можно отнести
разнообразные методические указания по ведению бухгалтерского учета,
инструкции и рекомендации, которые разработаны Минфином Российской
Федерации и федеральными органами исполнительной власти, а также План
18
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (ред. от 28.12.2018.)
Четвертый уровень нормативного регулирования составляют документы,
которые разрабатываются организацией самостоятельно. К ним относятся:
учетная политика организации, распоряжения и приказы руководства, рабочие
инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.
В бухгалтерии одним из основных способов отражения всех
хозяйственных операций организации является План счетов бухучета,
утвержденный приказом Минфина РФ от от 31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
17
В зависимости от того, каким образом формируются на бухгалтерских
счетах данные, выделяют 2 вида их учета: аналитический и синтетический.
Аналитический учет осуществляется на 70-м счете по каждому работнику
организации отдельно. Его суть сводится к детализации всех составляющих
частей заработной платы. С помощью данного вида анализа бухгалтер может
посмотреть конкретные начисления и суммы выплат по одному сотруднику
(размер оклада, больничного, премии и др.).
Бухгалтер организации должен формировать и вести регистры — систему
сбора и группировки данных, содержащихся в документах первичного
характера, о начисленных и выплаченных сотруднику суммах, то есть в
зарплатных регистрах.
Виды зарплатных регистров:
лицевой счет. Открывается при приеме на работу сотрудника.
Составляется по унифицированной форме (УФ) № Т-54 или №Т-54а. В
документе фиксируются сведения о работнике, необходимые для проведения
бухгалтером начислений и удержаний, связанных с оплатой труда. Лицевые
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению" \\ Консультант Плюс (дата обращения 20.09.2019)
19
счета заполняются каждый месяц в течение 1 календарного года;
расчетная ведомость (УФ №Т-49) по расчету и начислению или
расчетно-платежная ведомость — по начислению и выдаче зарплаты (УФ №Т-
51);
карточка и развернутая ведомость по 70-му счету;
регистр налогового учета;
регистры могут оформляться и храниться в бумажном виде, а также
в качестве электронного документа, удостоверенного электронной подписью.
Счета аналитического учёта.
Для аналитического учета используется счет 70 «Расчеты с персоналом».
Обычно к нему открываются различные субсчета. Требуются они для
детализации. Можно выделить следующие субсчета:
70-1 «Расчеты со штатными работниками предприятия».
70-2 «Выплаты сотрудникам, работающим по совместительству».
70-3 «Выплаты работникам, сотрудничающим с предприятием на
основании гражданско-правовых договоров.
При начислении зарплаты и других выплат работникам необходимо
правильно определить их источники. Существует несколько видов таких
источников. Выплата зарплаты осуществляется за счет отнесения начисленной
зарплаты на себестоимость изготовленной продукции, работ, услуг.
Для правильного отражения зарплаты бухгалтер выбирает тот счет по
учету издержек производства и обращения, который соответствует виду
деятельности организации. К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных
рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих
вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
20
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда
административно-управленческого персонала);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, связанных
со сбытом и реализацией продукции);
другие счета издержек.
Начисление суммы зарплаты работников соответствующих производств
отражается по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования, капитальных
вложений, отражается по Дт счета 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и Кт счета 70.
За счет средств фонда социального страхования производится выплата
пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам;
единовременного пособия при рождении ребенка и др.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам отражается проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 50 «Касса» — выдана из кассы зарплата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного счета зарплата на
лицевой счёт работника в сбербанке.
Депонированная зарплата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» на счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На
депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
21
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счёт
организации, что отражается в бухучёте проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса»
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в
банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета»
Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило,
по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса»
Невостребованная депонированная зарплата хранится на расчетном счете
организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока
неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности
организации, что отражается проводкой:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам организации предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
18
.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
18
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС. - СПб: ФЕНИКС, 2017. – 244 с.
22
оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников,
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»,
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»,
начисленных доходов от участия в капитале организации – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, выплаченные
суммы доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний
19
.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)
20
.
Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» по кредиту. В зависимости от характера работы
сотрудника возможна различная корреспонденция счетов, например:
Д-т 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –
начислена зарплата сотрудникам отдела снабжения материалами,
19
Гейц И.В. Оплата труда в разъяснениях официальных органов власти. - М.: Дело и сервис, 2017. - 144с.
20
Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2018. -
188 с.
23
Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – начислена зарплата торговому отделу.
В организации возникают ситуации, когда рассчитывать заработную
плату сотруднику необходимо не из оклада или процента от продаж, а исходя
из расчета средней заработной платы работника
21
.
Удержания из заработной платы бывают трёх видов - обязательные, по
инициативе организации, по инициативе работника.
К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц
и удержания по исполнительным документам (например, исполнительные
листы, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате
алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя).
Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет
НДФЛ.
Для отражения НДФЛ формируются проводки
22
:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчёты по
налогам и сборам» субсчет НДФЛ – удержан НДФЛ с заработной платы
сотрудников,
Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ К-т 51
«Расчетные счета» – перечислен НДФЛ в бюджетную систему Российской
Федерации.
Размер удержаний по исполнительным документам не может превышать
50% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.
Алименты удерживаются в следующих размерах - на содержание одного
ребенка –1/4 часть дохода, двоих детей – 1/3, трех и более – 1/2.
В бухгалтерском учете удержание по исполнительным листам
оформляется проводками:
21
Орешкин Д. Комментарий бухгалтерских новаций в свете МСФО. – Новосибирск: НИУКР. 2017. - С.345
22
Волкова Д. План счетов бухгалтерского учета фин.-хоз. деятельности организаций с последними
изменениями. - М.: Феникс, 2017. - 155с.
24
‒ Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным
документам» - из заработной платы сотрудника удержаны денежные средства
по исполнительному документу,
‒ Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным документам» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета» – выдана удержанная сумма получателю,
‒ Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным
документам» – удержаны алименты и затраты на перевод средств получателю,
‒ Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по исполнительным документам» К-т 57 «Переводы в пути» –
алименты отправлены получателю почтовым переводом.
Сумма удержаний по исполнительным листам должна быть перечислена
получателю в течение трех дней со дня удержания
23
.
Счет 73 «Расчеты с персоналом» предназначен для обобщения
информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов
по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражается сумма предоставленного работнику организации займа в
корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции
со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Последний
случай, когда сумму задолженности по займу удерживают с сумм начисленной
23
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 06.03.2019) "Об исполнительном производстве" (с изм. и
доп., вступ. в силу с 17.03.2019); Консультант Плюс дата обращения: 10.08.2019