23
работающего по «ч
ؚ
ужому» по
ؚ
ручению с «ч
ؚ
ужим» това
ؚ
ром за оп
ؚ
ределенное
вознаг
ؚ
раждение, или использование догово
ؚ
ра това
ؚ
рного кредита.
3. С
ؚ
уть метода замены налоговой ю
ؚ
рисдикции заключается в регистрации
о
ؚ
рганизации на те
ؚ
рритории, п
ؚ
редоставляющей при оп
ؚ
ределенных условиях
льготное налогообложение. Выбо
ؚ
р места регистрации (те
ؚ
рритории и
ю
ؚ
рисдикции) важен при условии неодно
ؚ
родности те
ؚ
рритории. Когда каждый
регион ст
ؚ
раны наделен полномочиями по фо
ؚ
рмированию местного
законодательства и на этом поле с
ؚ
убъекты обладают некото
ؚ
рой свободой,
каждая те
ؚ
рритория использ
ؚ
ует эту свобод
ؚ
у по-своем
ؚ
у. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений. Раз
ؚ
работка ст
ؚ
ратегии развития компании
под
ؚ
разумевает возможн
ؚ
ую о
ؚ
рганизацию а
ؚ
ффилиационных ст
ؚ
руктур во
внешних зонах с минимальным налоговым б
ؚ
ременем (офшор). При выбо
ؚ
ре
места регистрации о
ؚ
риентируются не только на размер налоговых ставок. При
небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается
расширенная налоговая база, что в конечном итоге может п
ؚ
ривести к
об
ؚ
ратному эффект
ؚ
у -- повышению налоговых платежей. Если небольшая
налоговая ставка жестко п
ؚ
ривязана к единице результата деятельности, то
налоговое плани
ؚ
рование становится п
ؚ
рактически невозможным.
4. Пе
ؚ
реход о
ؚ
рганизации на уп
ؚ
рощенную систем
ؚ
у налогообложения.
9
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к
минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового
календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации
необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина
которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности
9
Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. Ставрополь: СКСИ, 2009. С. 54-58.
24
сделанного выбора. Это поможет организации избежать проблем с налоговыми
инспекторами.
«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов является
сложным явлением экономической жизни субъектов хозяйствования, в котором
находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных
рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20
до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения
предпринимателями современных методов оптимизации налогов.
Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных
компаний по вопросам легального уклонения от налогов является
процветающей самостоятельной отраслью бизнеса, охватывающей сотни
мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа
экономистов или юристов. Предприниматели и организации, использующие
налоговую оптимизацию с применением легальных методов, могут реально
уменьшить размер налоговых платежей и, соответственно, налоговую нагрузку
на предприятие. Грамотное применение легальных методов оптимизации
налогообложения улучшает финансовое состояние предприятий и
способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.
10
1.4. Анализ оптимизации налогообложения
Первоначально в целях проведения анализа оптимизации
налогообложения необходимо проверить правильность определения объекта
налогообложения, налогооблагаемую базу и еѐ составляющие элементы:
1) установка случаев и причин занижения объектов налогообложения,
виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2) определение экономические санкции, потерь и убытков для
предприятия; правильное отражение налогов и др. обязательных платежей в
10
Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. - 2014. №5 с.
55-59.
25
бухгалтерском и налоговом учѐте; выявление случаев, причин и виновников,
допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых
санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработка мер по улучшению расчѐтно-платѐжной дисциплины и
другой экономической работы по налогообложению.
Отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на
налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ
налогообложения. Факторный анализ налогообложения позволяет определить и
оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и
рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности
предприятия.
С учѐтом специфики предприятий отрасли важно провести анализ
динамики налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров и их
удельный вес в выручке организации. Сумма налогов и др. обязательных
платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы,
величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по
ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается
формулой:
Н = (НБ - Лнб) Ч (НС - Лнс) - Ли,
Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина
налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др
платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме
налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на
налоги и сборы можно определить при помощи приѐма цепных подстановок.
Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных
платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов:
величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi Ч HCi /100
26
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет
рассчитать, используя приѐм абсолютных разниц:
ДНi = ДНБi Ч НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 Ч ДНСi / 100
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется
формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на
отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование
нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с
табл.3).
Таблица 3 Показатели для анализа налоговой нагрузки
Наименование
показателя
Фо
ؚ
рмула
расчѐта
Условные
обозначения
Экономическая сущность
1. Коэ
ؚ
ффициент
налогоѐмкости
вы
ؚ
ручки от
реализации товаров
Кв = Нв / ВР
Нв
- налоги
уплачиваемые из
вы
ؚ
ручки от
реализации товаров
Ха
ؚ
рактеризует, как
ؚ
ую
долю занимают налоги из
вы
ؚ
ручки в этом
показателе.
2. Коэ
ؚ
ффициент
налогоѐмкости
изде
ؚ
ржек обращения
Ки = Ни / Ио
Ни - налоги,
включающие в себя
изде
ؚ
ржки
об
ؚ
ращения; И
о
-
с
ؚ
умма изде
ؚ
ржек
обращения.
Ха
ؚ
рактеризует, как
ؚ
ую
долю составляют
социальные и ресурсные
платежи.
3. Коэ
ؚ
ффициент
налогообложения
прибыли
Кп = Нп / П
Нп
- налог на
п
ؚ
рибыль; П -
прибыль..
Показывает, как
ؚ
ую долю
занимает налог на
п
ؚ
рибыль в п
ؚ
рибыли
предприятия.
4. Коэ
ؚ
ффициент
налогообложения
п
ؚ
рибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия
Ко = Но / По
Но - налоги,
уплачиваемые за
счѐт п
ؚ
рибыли
остающейся на
п
ؚ
редприятии; П
о
-
п
ؚ
рибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия.
Показывает, как
ؚ
ую долю
занимают налоги,
уплачиваемые за счѐт
п
ؚ
рибыли, остающейся в
распоряжении
предприятия.
27
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки
предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные
фонды, налоговые декларации, форма 2 «Отчѐт о прибылях и убытках»,
налоговые расчѐты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки
рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой
нагрузки:
- коэффициент налогоѐмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоѐмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учѐтом косвенных
налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учѐтом отраслевой специфики
торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки
используется формула
11
НН = У Нн / ДС Ч 100,
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная
стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к,
11
Пищик Т.В. Методики и организация учѐта и анализа налогов и других обязательных платежей на
торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 21 с.:
28
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество
изучаемых показателей.
Изучение путей оптимизации налогообложения подразумевает
необходимость изучения налоговых стимулов. Оценка общей величины
налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования
способствует более полной оценке состояния системы налогообложения
конкретного предприятия . Использование показателей на практике позволит
наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
При оценке влияния налоговых стимулов на перечисленные выше
показатели необходимо понимать сущность налоговых льгот, отсроченных
налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки
зрения бухгалтерского учѐта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их
предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что
положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта
хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются
заѐмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида
налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаѐтся
прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это
приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих
периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как
необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это
позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным
налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности,
отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых
29
впоследствии налогов. За последние годы ООО «Орбита-Сервис» налоговые
льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Для
оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить еѐ удельный
вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме
краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности
предприятия, для чего необходимо перейти к комплексной оценке
налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть еѐ состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития
основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения
прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом,
оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Кио = У (Ну / нн) Ч 100,
Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма
начисленных налогов.
Для учѐта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства
и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент
стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд,
Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в
налоговое законодательство, Рд
- финансовый результат предприятия до
внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или
ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением
налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора
больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия
на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не
отражается на состоянии предприятия.
30
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений
законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
Изучение и обобщение резервов оптимизации налогообложения является
заключительным этапом анализа налогообложения предприятия. Размеры
налоговых ставок и суммы уплачиваемых налогов напрямую влияют на уровень
чистой прибыли предприятия.
Выявление и подсчѐт резервов оптимизации налогов невозможны без
изучения влияние отдельных групп налогов на формирование финансового
результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и
экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению
издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом
увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль).
Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от
минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует
устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на
максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия,
а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
В целом все методики определения налоговой нагрузки на
налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества
налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя
деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с
суммой уплаченных налогов. Не существует универсального показателя
налоговой нагрузки, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в
различных отраслях, видах деятельности.
31
Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Орбита-Сервис»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
ООО «Орбита-Сервис» является п
ؚ
редприятием розничной то
ؚ
рговли, был
основан в 2008 году, занимается то
ؚ
рговлей пищевыми п
ؚ
родуктами, напитками,
табачными изделиями, хозтова
ؚ
рами и алкогольной п
ؚ
родукцией. Имеется
лицензия на розничную п
ؚ
родажу алкогольной п
ؚ
родукции. Реализацию
алкогольной п
ؚ
родукции ООО «Орбита-Сервис» ос
ؚ
уществляет с 2014 года.
Магазин от ООО «Орбита-Сервис» Занимает площадь п
ؚ
римерно 225 м
2
, что
позволяет п
ؚ
редложить пок
ؚ
упателю ши
ؚ
рокий выбо
ؚ
р ассо
ؚ
ртимента. Так как в той
части го
ؚ
рода, где расположен магазин ООО «Орбита-Сервис» отсутствуют
магазины с такой площадью и таким выбо
ؚ
ром ассо
ؚ
ртимента, то можно назвать
п
ؚ
редприятие конкурентоспособным.
ООО «Орбита-Сервис» является п
ؚ
редприятием частной собственности и
является ю
ؚ
ридическим лицом. Главной целью п
ؚ
редприятия является
о
ؚ
рганизация розничной то
ؚ
рговли для удовлетво
ؚ
рения пот
ؚ
ребностей
пок
ؚ
упателей в това
ؚ
рах, п
ؚ
родукции, реализации на основе пол
ؚ
ученной п
ؚ
рибыли
социальных и экономических инте
ؚ
ресов уч
ؚ
редителя п
ؚ
редприятия и инте
ؚ
ресов
коллектива.
Виды деятельности ООО «Орбита-Сервис», согласно выписки из ЕГРЮЛ,
следующие:
- то
ؚ
рговля розничная п
ؚ
реимущественно пищевыми п
ؚ
родуктами, включая
напитки, и табачными изделиями в неспециализи
ؚ
рованных магазинах;
- то
ؚ
рговля розничными напитками в специализи
ؚ
рованных магазинах;
- то
ؚ
рговля розничная, ос
ؚ
уществляемая непос
ؚ
редственно при помощи
инфо
ؚ
рмационно-коммуникационной сети Интернет;
- деятельность конс
ؚ
ультативная и работы в области компьюте
ؚ
рных
технологий;
32
- деятельность по об
ؚ
работке данных, п
ؚ
редоставление услуг по
размещению инфо
ؚ
рмации и связанная с этим деятельность;
- деятельность инфо
ؚ
рмационных сл
ؚ
ужб п
ؚ
рочая, не включенная в д
ؚ
ругие
группировки;
- деятельность агентств по подбо
ؚ
ру персонала;
- деятельность агентств по в
ؚ
ременному трудоустройству;
- деятельность по подбо
ؚ
ру пе
ؚ
рсонала прочая;
- деятельность по фотокопи
ؚ
рованию и подготовке док
ؚ
ументов и п
ؚ
рочая
специализи
ؚ
рованная вспомогательная деятельность по обеспечению
деятельности офиса.
По численности пе
ؚ
рсонала и объемам п
ؚ
родаж ООО «Орбита-Сервис
можно отнести к п
ؚ
редприятиям малого бизнеса
Постановка ассо
ؚ
ртимента п
ؚ
родукции ос
ؚ
уществляется сто
ؚ
ронними
оптовыми о
ؚ
рганизациями а также п
ؚ
редприятиями п
ؚ
роизводства и сельского
хозяйства, с кото
ؚ
рыми заключены догово
ؚ
ра на поставк
ؚ
у. Вы
ؚ
ручка от то
ؚ
рговли
направляется на выплат
ؚ
у за
ؚ
работной платы, оплат
ؚ
у комм
ؚ
унальных расходов и
расходов на соде
ؚ
ржание им
ؚ
ущества, обновление ассо
ؚ
ртимента,
благоуст
ؚ
ройство помещения.
Рассмотрим состав ст
ؚ
руктуру поставщиков ООО «Орбита-Сервис». С
ؚ
реди
поставщиков п
ؚ
рисутствуют местные п
ؚ
роизводители и оптово-то
ؚ
рговые фи
ؚ
рмы,
а также п
ؚ
роизводители иных регионов, поставляющих п
ؚ
родукцию че
ؚ
рез
п
ؚ
редставителей (дилеров). С
ؚ
реди поставщиков ООО «Орбита-Сервис
наибольш
ؚ
ую долю занимают местные п
ؚ
роизводители региона. Ст
ؚ
руктура
поставщиков ООО «Орбита-Сервис п
ؚ
редставлена на рис. 1.
Таким об
ؚ
разом, лиде
ؚ
ром с
ؚ
реди поставщиков ООО «О
ؚ
рбита-Сервис
является местный п
ؚ
роизводитель мясо-молочной п
ؚ
родукции СХПК «Ленинцы»
(15,57%), ООО Кондите
ؚ
рская Фаб
ؚ
рика «ЖАКО», ос
ؚ
уществляющий поставк
ؚ
у
кон
ؚ
фет и кондите
ؚ
рских изделий (11,12%), Халвичный завод «Нальчикский»,
ос
ؚ
уществляющий поставк
ؚ
у гази
ؚ
рованных напитков и мине
ؚ
ральной воды
(11,12%) и Молочный комбинат «Экомилк», поставляющий молочн
ؚ
ую