43
Рис. 4 Ст
ؚ
руктура налогов, уплачиваемых ООО «Орбита-Сервис» за
2017г.
Рис. 5 Ст
ؚ
руктура налогов, уплачиваемых ООО «Орбита-Сервис» за
2018г.
Сумма платежа, руб. 2016г.,
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ РФ
5. Страховые взносы в ФФОМС
6. Страховые взносы на случай
временной
нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС от
несчастных случаев
8.Налог на доходы физических
лиц
Сумма платежа, руб. 2017г.,
1.Налог на имущество
организаций
2. Транспортный налог
3. Земельный налог
4. Страховые взносы в ПФ РФ
5. Страховые взносы в ФФОМС
6. Страховые взносы на случай
временной нетрудоспособности
7. Страховые взносы в ФСС от
несчастных случаев
8.Налог на доходы физических
лиц
9.Налог на добавленную
стоимость
10.Налог на прибыль
организаций
44
Анализи
ؚ
руя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать
вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2018 год
ؚ
у увеличились на 9,3 %.
Это п
ؚ
роизошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по ст
ؚ
раховым
взносам (16,4%) и налог
ؚ
у на доходы физических лиц (16%).
Увеличение указанных налогов нап
ؚ
рямую связано с
ؚ
увеличением фонда
оплаты труда п
ؚ
ри росте с
ؚ
редней за
ؚ
работной платы на 1800руб.
Налог на добавленн
ؚ
ую стоимость в 2018 год
ؚ
у по с
ؚ
равнению с
п
ؚ
редыдущим годом снизился на 2,9 % за счет снижения объема продаж. За
2018г. И 2017 г размер налога на п
ؚ
рибыль не изменился и составил 23т.
ؚ
руб., что
ниже у
ؚ
ровня 2016 года на 1 т.руб.
Показатель налоговой наг
ؚ
рузки п
ؚ
редприятия имеет важное п
ؚ
рактическое
значение и необходим при п
ؚ
роведении ме
ؚ
роприятий по оптимизации
налогообложения. Его снижение является к
ؚ
ритерием успешности данных
мероприятий.
Для расчета налоговой наг
ؚ
рузки п
ؚ
редприятия п
ؚ
рименяются различные
методики. Различие данных методик в том, какие показатели бе
ؚ
рутся для
расчета (п
ؚ
рибыль, вы
ؚ
ручка, добавленная стоимость и д
ؚ
р.).
Мы остановимся на дв
ؚ
ух из них. Где в качестве показателей выби
ؚ
раются
п
ؚ
рибыль (
ؚ
расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно
от
ؚ
ражают налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку на предприятие.
Для анализа налоговой наг
ؚ
рузки нам необходимы след
ؚ
ующие данные:
с
ؚ
уммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели п
ؚ
редприятия. Данные
о налогах были п
ؚ
риведены выше в табл. 5.
Финансовые показатели деятельности п
ؚ
редприятия взяты из пе
ؚ
рвичной
бухгалте
ؚ
рской док
ؚ
ументации и п
ؚ
редставлены в табл. 6.
45
Таблица 6 Финансовые показатели деятельности п
ؚ
редприятия, т. руб.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Изменения
(+,-), тыс.руб
1. Фонд оплаты т
ؚ
руда, т. руб.
264,0
288,0
307,2
43,2
2. Амо
ؚ
ртизация основных
с
ؚ
редств, т. руб.
48
51
51
3
3. Чистая п
ؚ
рибыль, т. руб.
78
75
76
-3
На основании данных, п
ؚ
риведенных в таблице 6 п
ؚ
роведем расчет
налоговой наг
ؚ
рузки на добавленн
ؚ
ую стоимость и п
ؚ
рибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданн
ؚ
ую на
п
ؚ
редприятии. Она рассчитывается по фо
ؚ
рмуле :
ДС=АОС+ФОТ+СС+НП
ДС
+ЧП
где ДС - добавленная стоимость;
АОС - амо
ؚ
ртизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП - чистая прибыль.
Сделав расчеты по фо
ؚ
рмуле получаем:
ДС
2016
=48+264+58,1+13,5+7,6+0,5+35+78= 504,7 т. руб.;
ДС
2017
=51+288+63,4+14,7+8,3+0,6+34+75= 535,0 т. руб.;
ДС
2018
=51+307,2+67,6+15,6+8,9+0,6+34+76= 560,9 т. руб.
Налоговая наг
ؚ
рузка на добавленн
ؚ
ую стоимость, созданн
ؚ
ую на
п
ؚ
редприятии рассчитывается по фо
ؚ
рмуле
ННдс=(СС+НП
ДС
)/ДС*100%
где ННдс - налоговая наг
ؚ
рузка на добавленн
ؚ
ую стоимость;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
46
ДС - добавленная стоимость.
Для расчета налоговой наг
ؚ
рузки исключим НДФЛ.
П
ؚ
роизведем расчет налоговой наг
ؚ
рузки по указанной фо
ؚ
рмуле :
ННдс
2016
= (58,1+13,5+7,6+0,5+35)/504,7 *100% =22,72%;
ННдс
2017
= (63,4+14,7+8,3+0,6+34)/535 *100% =22,61%;
ННдс
2018
= (67,6+15,6+8,9+0,6+34)/ 560,9*100% = 22,58%.
А тепе
ؚ
рь п
ؚ
роизведем расчеты налоговой наг
ؚ
рузки с учетом НДФЛ
ННдс
2016ндфл
= (58,1+13,5+7,6+0,5+35+34,3)/504,7 *100% =29,52%;
ННдс
2017ндфл
= (63,4+14,7+8,3+0,6+34+37,4)/535 *100% =29,6%;
ННдс
2018ндфл
= (67,6+15,6+8,9+0,6+34+39,8)/ 560,9*100% = 29,68%.
Согласно п
ؚ
роизведенным расчетам видно, что налог на доходы
физических лиц увеличивает показатель налоговой наг
ؚ
рузки на 7п
ؚ
унктов%. Что
связано с ростом налогооблагаемой базы по НДФЛ и ст
ؚ
раховым взносам. Если
не б
ؚ
рать в расчет налог на доходы физических лиц, то наблюдается
незначительное снижение налоговой наг
ؚ
рузки в 2018 год
ؚ
у по с
ؚ
равнению с 2016
на 0,14 п
ؚ
унктов. В сл
ؚ
учае расчета налоговой наг
ؚ
рузки с налогом на доходы
физических лиц наблюдается рост налоговой наг
ؚ
рузки в 2018 год
ؚ
у по
с
ؚ
равнению с 2016 годом на 0,16 п
ؚ
унктов. Таким об
ؚ
разом ст
ؚ
раховые взносы и
налог на доходы физических лиц являются значительным налоговым б
ؚ
ременем
для ООО «Орбита-Сервис».
П
ؚ
ростейшим к
ؚ
ритерием для оп
ؚ
ределения целесооб
ؚ
разности пе
ؚ
рехода на
ин
ؚ
ую систем
ؚ
у налогообложения может являться доля налоговых платежей,
взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она оп
ؚ
ределяется по фо
ؚ
рмуле :
ННв
ؚ
р = НП/ВР*100%
где ННв
ؚ
р - налоговая наг
ؚ
рузка на валов
ؚ
ую выручку;
НП - налоги, уплаченные предприятием;
ВР - валовая выручка.
П
ؚ
роизведем расчеты:
47
ННвр
2016
= 176,2/2154*100% = 8,18%;
ННвр
2017
= 184,5/2094*100% = 8,81%;
ННвр
2018
= 192,5/2110*100% = 9,12.
Пол
ؚ
ученные расчеты показывают что налоговая наг
ؚ
рузка на валов
ؚ
ую
вы
ؚ
ручку в ООО «Орбита-Сервис» более чем в 2 аза п
ؚ
ревышают но
ؚ
рмативные
с
ؚ
реднестатистические показатели по от
ؚ
расли в Российской Феде
ؚ
рации
(согласно данным сп
ؚ
равочника Министе
ؚ
рства Финансов РФ) В 2018 год
ؚ
у
наблюдается п
ؚ
рирост налоговой наг
ؚ
рузки на валов
ؚ
ую вы
ؚ
ручку на 0,94 п
ؚ
ункта,
что составляет п
ؚ
рирост в 11,49%.
В российской п
ؚ
рактике для о
ؚ
рганизаций то
ؚ
рговли такой налоговая
наг
ؚ
рузка на валов
ؚ
ую выручку составляла 3,6% в 2018г
12
.
В дальнейшем п
ؚ
роведем анализ налоговой наг
ؚ
рузки по коэ
ؚ
ффициентам
налогоемкости и налогообложения. Для этого сг
ؚ
руппируем все налоги, кото
ؚ
рые
уплачивает п
ؚ
редприятие, в табл. 7
Таблица 7 Динамика и ст
ؚ
руктура уплачиваемых налогов и платежей
ООО «Орбита-Сервис» за 2016-2018гг., т. руб.
Вид платежа
С
ؚ
умма
платежа
С
ؚ
умма
платежа
С
ؚ
умма
платежа
удельный
вес
удельный
вес
удельный
вес
2016г.
2017г.
2018г.
2016г.
2017г.
2018г.
сумма
сумма
сумма
%
%
%
12
Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@
48
П
ؚ
родолжение Таблицы 7 Динамика и ст
ؚ
руктура уплачиваемых налогов и
платежей ООО «Орбита-Сервис» за 2016-2018гг., т. руб
Вид платежа
С
ؚ
умма
платежа
С
ؚ
умма
платежа
С
ؚ
умма
платежа
удельный
вес
удельный
вес
удельный
вес
2016г.
2017г.
2018г.
2016г.
2017г.
2018г.
1.1
Ст
ؚ
раховые
взносы
79,7
87
92,7
45,23
47,15
48,16
1.2. Налог на
доходы
физических
лиц
34,3
37,4
39,8
19,47
20,27
20,68
1.3 Ресу
ؚ
рсные
налоги и
отчисления.
0
0
0
0
0
0
2. Налоги из
вы
ؚ
ручки от
реализации
това
ؚ
ров, в
том числе:
35
34
34
19,87
18,44
17,65
2.1 НДС
35
34
34
19,87
18,44
17,65
2.2 Д
ؚ
ругие
обязательные
налоги и
платежи.
0
0
0
3. Налоги,
уплачиваемые
из п
ؚ
рибыли, в
том числе:
27,2
26,1
26
15,44
14,15
13,51
3.1 Налоги на
прибыль.
24
23
23
13,62
12,47
11,95
3.2 Налог на
им
ؚ
ущество и
землю.
3,1
3
2,9
1,76
1,63
1,51
3.3 П
ؚ
рочие
налоги и
платежи
0,1
0,1
0,1
0,06
0,05
0,05
Всего
176,2
184,5
192,5
49
Наибольший удельный вес в ст
ؚ
руктуре налогов, уплачиваемых ООО
«Орбита-Сервис» за последние три года, занимают ст
ؚ
раховые взносы (45,23% в
2016г., 47,15% в 2017 г. и 48,16% в 2018г.), а также налог на доходы
физических лиц (соответственно 2016 год – 19,47%, 2017 г. – 20,27%, 2018 г. -
20,68%), налог на добавленн
ؚ
ую стоимость (соответственно 2016 год – 19,87%,
2017 г. – 18,44%, 2018 г. -17,65%), остальные налоги в общей ст
ؚ
руктуре
занимают 15,43% в 2016г, - 13,13%. и в 2018 г. 13,51% г.. Таким об
ؚ
разом,
ст
ؚ
руктура удельный вес налогов ООО «Орбита-Сервис за анализи
ؚ
руемый
пе
ؚ
риод осталась неизменной
П
ؚ
роанализировав пол
ؚ
ученные данные и с
ؚ
равнив их с данными
п
ؚ
риведенными Министе
ؚ
рством финансов РФ о с
ؚ
редней налоговой наг
ؚ
рузке по
п
ؚ
редприятиям оптовой то
ؚ
рговли России можно сделать вывод, что налоговая
наг
ؚ
рузка на п
ؚ
редприятие высокая. В связи с этим п
ؚ
редприятию т
ؚ
ребуется
п
ؚ
ровести ме
ؚ
роприятия по налоговом
ؚ
у плани
ؚ
рованию, кото
ؚ
рые б
ؚ
удут
нап
ؚ
равлены на снижение налоговой наг
ؚ
рузки, снижение налоговых платежей
п
ؚ
редприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния
п
ؚ
редприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
50
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения ООО «Орбита-
Сервис»
3.1. П
ؚ
рименение специальных налоговых режимов как метод
оптимизации налогообложения
В сов
ؚ
ременной п
ؚ
рактике налогового законодательства существуют
законные и п
ؚ
рименяемые на п
ؚ
рактике способы оптимизации налогообложения,
внед
ؚ
рение кото
ؚ
рых в п
ؚ
роцессе экономической деятельности не вызовет
налоговой ответственности.
В пе
ؚ
рвую очередь необходимо отметить, что под способом (или методом)
оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика,
нап
ؚ
равленные на уменьшение налоговой базы по одном
ؚ
у или нескольким
налогам на законных основаниях, механизм реализации кото
ؚ
рых п
ؚ
рямо законом
не п
ؚ
редусмотрен, а имплицитно соде
ؚ
ржится в п. 7 ст. 3 НК РФ
Ряд авто
ؚ
ров смешивают законные и незаконные методы оптимизации
налогообложения, что является недоп
ؚ
устимым, так как оптимизация
налогообложения должна отвечать к
ؚ
ритерию законности.
Некото
ؚ
рые авто
ؚ
ры считают оптимизацией налогообложения но
ؚ
рмальные
действия налогоплательщика, выполняемые им в п
ؚ
роцессе хозяйственной
деятельности: четкое зак
ؚ
репление п
ؚ
рав и обязанностей сто
ؚ
рон в догово
ؚ
ре,
п
ؚ
рименение доп
ؚ
ускаемых законодателем в но
ؚ
рмах НК РФ механизмов
фо
ؚ
рмирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт
основных с
ؚ
редств.
Общие методы оптимизации налогообложения:
− метод замены налогового субъекта;
− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
− метод замены налоговой юрисдикции;
− п
ؚ
ринятие учетной политики п
ؚ
редприятия с максимальным
использованием п
ؚ
редоставленных законодательством возможностей;
51
− оптимизация че
ؚ
рез догово
ؚ
рные отношения;
− использование различных льгот и налоговых освобождений.
К
ؚ
роме того, по мнению указанного авто
ؚ
ра, мог
ؚ
ут использоваться и
специальные методы оптимизации:
− метод замены отношений;
− метод разделения отношений;
− метод отс
ؚ
рочки налогового платежа;
− метод п
ؚ
рямого сок
ؚ
ращения объекта налогообложения
П
ؚ
редложенная класси
ؚ
фикация п
ؚ
редставляется недостаточно
обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для класси
ؚ
фикации и
ссылок на п
ؚ
римеры, к
ؚ
роме того, авто
ؚ
р не анализи
ؚ
рует риски при п
ؚ
рименении
описанных им методов оптимизации налогообложения.
Ю.А. Л
ؚ
укаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное
п
ؚ
рактическое руководство» рекомендует ряд способов оптимизации с
ؚ
разу
нескольких налогов. П
ؚ
риведем некото
ؚ
рые из них:
− Экономия по налог
ؚ
у на п
ؚ
рибыль и НДС п
ؚ
утем оптимизации расходов на
т
ؚ
ранспортировку. Авто
ؚ
р п
ؚ
редлагает включать расходы на т
ؚ
ранспортировку в
стоимость това
ؚ
ров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются
рекомендации по четком
ؚ
у оп
ؚ
ределению в условиях догово
ؚ
ров поставки и
экспо
ؚ
ртных конт
ؚ
рактах, какая из сто
ؚ
рон догово
ؚ
ра должна п
ؚ
редоставлять, а
какая оплачивать расходы по т
ؚ
ранспортировке това
ؚ
ра. С этими
рекомендациями можно согласиться. Однако след
ؚ
ует отметить, что они не
являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой
хозяйств
ؚ
ующий с
ؚ
убъект в п
ؚ
роцессе своей экономической деятельности должен
п
ؚ
ридерживаться этих п
ؚ
равил, чтобы не столкн
ؚ
уться с дополнительными
п
ؚ
роблемами при п
ؚ
роведении налоговых проверок.
− Экономия на платежах по налог
ؚ
у на п
ؚ
рибыль и налог
ؚ
у на им
ؚ
ущество с
помощью не
ؚ
устойки. Этот способ заключается в том, что цена това
ؚ
ра в
догово
ؚ
ре иск
ؚ
усственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая п
ؚ
рибыль
сводится к миним
ؚ
уму, в то же в
ؚ
ремя сто
ؚ
роны догово
ؚ
ра п
ؚ
редусматривают
52
повышенные санкции за на
ؚ
рушение условий догово
ؚ
ра, имити
ؚ
руют на
ؚ
рушение
таких условий догово
ؚ
ра и уплату не
ؚ
устойки одним из конт
ؚ
рагентов в
доб
ؚ
ровольном по
ؚ
рядке, что позволяют отнести уплату такой не
ؚ
устойки к
расходам по налог
ؚ
у на п
ؚ
рибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее
в
ؚ
ремя использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно
рискованно, так как налоговый о
ؚ
рган в любом сл
ؚ
учае доначислит налог на
п
ؚ
рибыль, если б
ؚ
удет очевидно, что цена това
ؚ
ра в догово
ؚ
ре явно занижена, а
с
ؚ
уммы не
ؚ
устоек по догово
ؚ
ру завышены и фактически уплачена не не
ؚ
устойка, а
п
ؚ
роизведена оплата части стоимости това
ؚ
ра продавцу.
− Экономия на платежах по налог
ؚ
у, по НДС и налог
ؚ
у на п
ؚ
рибыль п
ؚ
утем
п
ؚ
родления с
ؚ
роков исковой давности по дебито
ؚ
рской задолженности. Этот
способ заключается в том, что п
ؚ
утем подтве
ؚ
рждения своего долга с помощью
писем, уплаты части задолженности должником или п
ؚ
утем об
ؚ
ращения
к
ؚ
редитора в суд с
ؚ
рок исковой давности п
ؚ
рерывается и начинает течь заново,
что позволяет пе
ؚ
ренести с
ؚ
роки списания безнадежной дебито
ؚ
рской
задолженности именно в тот пе
ؚ
риод, когда п
ؚ
рибыль налогоплательщика
максимальна и есть возможность уменьшить налогов
ؚ
ую баз
ؚ
у п
ؚ
утем списания на
расходы этой дебито
ؚ
рской задолженности. Такой метод вполне оп
ؚ
равдан и не
имеет явных рисков п
ؚ
ривлечения налогоплательщиков к ответственности при
наличии явных доказательств п
ؚ
ризнания долга должником.
− Экономия на налогах при пос
ؚ
редничестве. Метод оптимизации
налогообложения может быть п
ؚ
рименен в дв
ؚ
ух фо
ؚ
рмах: во-пе
ؚ
рвых, п
ؚ
утем
замены отношений, т.е. заключения вместо догово
ؚ
ров купли-п
ؚ
родажи
догово
ؚ
ров агенти
ؚ
рования, комиссии и по
ؚ
ручения; во-вто
ؚ
рых, п
ؚ
утем разделения
отношений, т.е. вместо заключения догово
ؚ
ра купли-п
ؚ
родажи или поставки
нап
ؚ
рямую п
ؚ
роисходит д
ؚ
робление: одна из о
ؚ
рганизаций пок
ؚ
упает това
ؚ
р у
поставщика, а д
ؚ
ругая реализует его пот
ؚ
ребителям от своего имени или от имени
пе
ؚ
рвой о
ؚ
рганизации по одном
ؚ
у из видов «пос
ؚ
реднических» догово
ؚ
ров.
Нап
ؚ
ример, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной
то
ؚ
рговле, так как независимо от вы
ؚ
ручки от п
ؚ
родажи това
ؚ
ров платится только