32
удовлетворительной структуре активов и пассивов и платежеспособности
организации.
Тем не менее, значение коэффициента утраты платежеспособности
0.87, рассчитанное на период 3 месяца, свидетельствует о том, что в
ближайшее время предприятие может утратить возможность выполнять свои
обязательства перед кредиторами.
Анализируя платежеспособность, сопоставляются состояние пассивов
с состоянием активов. Это дает возможность оценить, в какой степени
организация готова к погашению своих долгов. Кроме этого необходимо
ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки
зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли
состояние ее активов и пассивов задачам финансово - хозяйственной
деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по
каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность
определить достаточно ли устойчива анализируемая организация в
финансовом отношении.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является
излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и
затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств
и величины запасов и затрат.
Для анализа финансовой устойчивости предприятия, используются
следующие абсолютные и относительные показатели (Приложение 3) на
основании данных Приложения 1.
Исходя из данных Приложения 3 и применяя интегральную методику
оценки финансовой устойчивости предприятия, можно сделать следующие
выводы:
По абсолютным показателям финансовой устойчивости, в 2014 году
финансовое положение предприятия устойчиво. Предприятие практически не
нуждается в краткосрочном кредитовании. Собственные средства и
приравненные к ним долгосрочные заемные средства полностью покрывают
33
запасы и затраты. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
В 2015 году, финансовое положение предприятия изменилось.
По интегральной методике оценки финансовой устойчивости
предприятия, в 2015 году, организация ООО «ГутенЛэнд» относится ко
второму классу финансовой устойчивости. В этот класс входят предприятия,
демонстрирующие некоторый уровень риска по задолженности и
обязательствам и обнаруживающие определенную слабость финансовых
показателей и кредитоспособности. Эти организации еще не
рассматриваются как рискованные. В 2014 году, организация относится к
третьему классу финансовой устойчивости. В этот класс входят проблемные
предприятия. Вряд ли существует угроза потери средств, но полное
получение процентов, выполнение обязательств представляется
сомнительным.
Для того что обеспечить постоянную платежеспособность
предприятия необходимо прогнозировать потребность предприятия в
денежных средствах, то есть планировать поступления и расходование денег
в средне- и долгосрочном периоде.
2.2 Организация налогообложения на предприятии
К основным видам деятельности по налоговому планированию в ООО
«ГутенЛэнд» относятся:
- сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения
(мониторинг налогового законодательства);
- текущее налоговое планирование и текущий контроль за
выполнением налоговых обязательств;
- экспертиза экономических проектов, планов и управленческих
решений с точки зрения налогового законодательства;
- разработка и осуществление мероприятий по оптимизации
налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального
законодательства или норм международного налогового права.
35
выступают сотрудники аудиторской фирмы «Метро Эк» (г. Москва).
Основные вопросы консультирования:
- правильность исчисления налоговых платежей; адекватность
применения налоговых льгот при расчете налоговых деклараций;
- мнение аудиторов по сложным, имеющим неоднозначное
толкование вопросам налогообложения.
Кроме этого, при разрешении сложных вопросов применения
действующего налогового законодательства предприятие пользуется правом,
предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обращается с официальными
запросами в налоговые органы в целях получения необходимых разъяснений.
Руководство ООО «ГутенЛэнд» особенно подчеркивает
необходимость текущего планирования, выделяя следующие мероприятия
(таблица 6)
При этом определяется конкретная роль сотрудников ООО
«ГутенЛэнд» в текущем планировании каждой сделки в отдельности.
Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и
по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки
и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего
налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и
финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры,
требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом.
Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет, с учетом
прямых и косвенных налогов.
Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой
защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких
мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку
и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской
отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.
36
Таблица 3
Мероприятия по текущему налоговому планированию в ООО
«ГутенЛэнд»
Налоговая
нагрузка
Мероприятия и требования
к персоналу
Периодичность
10 - 30%
Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего
документооборота, использование прямых льгот
Разовые
мероприятия
Уровень профессионального бухгалтера.
Разовые консультации внешнего налогового
консультанта
30 - 55%
Налоговое планирование становится частью общей
системы финансового управления и контроля,
специальная подготовка (планирование)
контрактных схем типовых, крупных и
долгосрочных контрактов. Требуется наличие
специально подготовленного персонала, контроль и
руководство со стороны финансового директора.
Абонентское обслуживание в специализированной
компании
Регулярные
мероприятия
55 - 80%
Важнейший элемент создания и стратегического
планирования деятельности организации и ее
текущей ежедневной деятельности по всем внешним
и внутренним направлениям. Требуется наличие
специально подготовленного персонала и
организация тесного взаимодействия со всеми
службами с организацией и контролем со стороны
члена совета директоров.
Постоянная работа с внешним налоговым
консультантом и наличие налогового адвоката.
Специальная программа развития, обязательный
налоговый анализ и экспертиза любых
организационных, юридических или финансовых
мероприятий и инноваций налоговыми
консультантами
Ежедневные
мероприятия
Более
80%
Смена сферы деятельности и (или) налоговой
юрисдикции
В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается
бухгалтерия ООО «ГутенЛэнд».
Оптимизационный налоговый планООО «ГутенЛэнд» состоит из
следующих разделов:
1) разработка календарного плана мероприятий по реализации
налоговой схемы;
2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной
системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
3) определение совокупных налоговых издержек;
37
4) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией
налоговой схемы;
5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с
учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и
основных налоговых показателей, отражающий эффективность
налогообложения;
6) учет налоговых рисков;
7) составление налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги,
корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования
жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть
установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых
предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана,
разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом
расчет налогов.
Налоговые издержки учитываются при составлении плана доходов и
расходов предприятия, основной целью которого является расчет
финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов
и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от
налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие.
При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана
движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей
предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной
наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за
того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных
поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам
включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где
они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое
соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия.
38
План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у
предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных
средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми
платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов,
но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно
может перенести на другой, более благоприятный период.
В заключительной части налогового раздела плана приводится расчет
эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного
показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на
мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового
планирования.
Заключительным этапом работы по внедрению налогового
планирования на предприятии является процесс организации внутреннего
налогового контроля. Основные функции по организации налогового
контроля берет на себя руководитель ООО «ГутенЛэнд».
При оптимизации налоговой нагрузки на ООО «ГутенЛэнд» в
основном используются:
- метод принятия учетной политики с максимальным использованием
предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
- метод применения законодательно установленных льгот и
преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
налогоплательщиков;
- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра
принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения
самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных
мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и метод
делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту.
Кроме того, ООО «ГутенЛэнд» широко использует так называемые
«зачетные схемы», в основном по платежам в местный бюджет, и помощь
39
сторонних организаций, специализирующихся на налоговой минимизации
(выкупающих налоговую задолженность предприятий с дисконтом).
2.3 Анализ налоговой политики предприятия
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ГутенЛэнд» применяется
методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта,
разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового
бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации,
включая выручку от прочей реализации:
НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%
где: НБ – налоговое бремя;
Нобщ – общая сумма налогов;
Вобщ – общая сумма выручки от реализации.
Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике,
позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не
характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического
субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от
реализации.
НБ = (263916000/1482136000) * 100 % = 1,78
Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам
объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой
нагрузки мы будем учитывать это различие и рассчитаем по системе
относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и
характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-
экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации
продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и
обращения.
40
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ГутенЛэнд» проведем
сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два
этапа.
Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной
налоговой нагрузки на ОО «ГутенЛэнд».
Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО
«ГутенЛэнд» за 2014–2015 гг. (табл. 4).
Таблица 4
Налоги, уплаченные ООО «ГутенЛэнд» в 2014–2015 гг.
Налог
2014 год
2015 год
Изменения
руб.
%
НДС
38 608 000,00
59 287 000,00
20 679
000,00
153,56
НДФЛ
38 407 000,00
68 991 000,00
30 584
000,00
179,63
Налог на прибыль
8 287 000,00
19 340 000,00
11 053
000,00
233,38
Налог на имущество
1 602 000,00
1 965 000,00
363 000,00
122,66
Налог на землю
32 144 000,00
33 170 000,00
1 026 000,00
103,19
Др.налоги
507 000,00
603 000,00
96 000,00
118,93
Страховые взносы
53 832 000,00
80 560 000,00
26 728
000,00
149,65
ИТОГО
173 387 000,00
263 916 000,00
90 529
000,00
152,21
Как видно из таблицы 7 общая сумма уплаченных налогов в 2015 г.
составила 263 916 000 руб., что на 90 529 000 тыс. руб. больше, чем в 2014 г.
Темп роста общей суммы налогов составил 152,21 %. Наибольшие темпы
роста отмечаются по налогу на прибыль — 233,38 % (или 11 053 000 руб.), а
также по налогу на доходы с физических лиц — 179,63 % (или 30 584 000
руб.).
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов
деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы
физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда. Далее
рассмотрим структуру налогов ООО «ГутенЛэнд» (табл 5).
Как видно из таблицы 8, наибольшую долю в структуре налогов
занимают страховые взносы. Их доля в 2015 г. составляет 30,52 % от всех
выплат предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2014 г.
41
Доля НДФЛ в 2015 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше, чем в
2014 г. Доля налога на прибыль в 2015 г. увеличилась на 2,55 % и составила
7,33 %. НДС в 2015 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю 22,46 %.
Таблица 5
Структура налогов ООО «ГутенЛэнд»
Налог
2014 год
2015 год
Изменения,
%
руб.
%
руб.
%
НДС
38 608 000,00
22,27
59 287 000,00
22,46
0,20
НДФЛ
38 407 000,00
22,15
68 991 000,00
26,14
3,99
Налог на прибыль
8 287 000,00
4,78
19 340 000,00
7,33
2,55
Налог на
имущество
1 602 000,00
0,92
1 965 000,00
0,74
-0,18
Налог на землю
32 144 000,00
18,54
33 170 000,00
12,57
-5,97
Др. налоги
507 000,00
0,29
603 000,00
0,23
-0,06
Страховые взносы
53 832 000,00
31,05
80 560 000,00
30,52
-0,52
ИТОГО
173 387 000,00
263 916 000,00
Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре
налоговых выплат и в 2015 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в
2014 г. Таким образом, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. рост сумм страховых
взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а
также налоги на доходы физических лиц.
Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ
относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам
источников уплаты налоговых средств (табл 6).
Как видно из таблицы 6, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 6 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость.
Их доля в 2015 г. составила 56,67 %, что на 3,47 % больше, чем в 2014 г. Доля
косвенных налогов составляет 22,46 %, что на 0,20 % больше, чем в 2014 г.
42
Таблица 6
Структура налоговой нагрузки ООО «ГутенЛэнд» в зависимости
от источника уплаты налогов и сборов в 2014–2015 гг.
Налог
2014 год
2015 год
Изменения, %
руб.
%
руб.
%
руб.
%
Косвенные
налоги
38 608
000,00
22,27
59 287
000,00
22,46
20679000,00
0,20
Налоги и
сборы,
включаемые
в
себестоимость
92 239
000,00
53,20
149 551
000,00
56,67
57312000,00
3,47
Налог на
прибыль
8 287 000,00
4,78
19 340
000,00
7,33
11053000,00
2,55
Налоги
уплаченные с
чистой
прибыли
1 602 000,00
0,92
1 965 000,00
0,74
363000,00
-0,18
Налог на
землю
32 144
000,00
18,54
33 170
000,00
12,57
1026000,00
-5,97
Др. налоги
507 000,00
0,29
603 000,00
0,23
96000,00
-0,06
ИТОГО
173 387
000,00
263 916
000,00
90529000,00
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей
(табл. 7).
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы налога на прибыль
предприятий к выручке от реализации за 2015 год увеличилось на 42,14 %.
Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов,
включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости на 10,79
% по сравнению с 2014 г. По остальным коэффициентам прослеживается
уменьшение налоговой нагрузки в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2015 г. снизилась. Это можно объяснить
увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на 41 385 000
руб., с 36 185 000 руб. до 77 570 000 руб. (строка 624 пассива баланса).