25
широчайший. Предприятия, работающие в РФ, могут вести деятельность в
различных налоговых режимах и быть субъектами перечисления сборов по
разным ставкам.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
В ООО «ИНВЕСТКИНОПРОЕКТ ЮЗАО»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» учреждено в соответствии с
требованиями законодательства РФ и решением учредителей с целью
осуществления коммерческой деятельности, направленной на получение
прибыли.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в
установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке.
Предприятие ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники Общества
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
26
деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Основной целью деятельности Общества является хозяйственная
деятельность, направленная на извлечение прибыли путем оказания услуг
физическим и юридическим лицам.
Основным видом деятельности ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
является аренда и управление собственным или арендованным нежилым
недвижимым имуществом.
ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным
недвижимым имуществом» включает:
– сдачу в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного
недвижимого имущества: многоквартирных зданий и других жилых домов,
квартир, нежилых зданий и помещений, включая выставочные залы и
складские помещения, земельных участков;
– предоставление в аренду домов, меблированных и немеблированных
квартир или многоквартирных помещений, предназначенных для
долговременного проживания, обычно на ежемесячной или ежегодной основе.
Высшим органом управления общества является общее собрание
участников. К компетенции общего собрания участников относятся: внесение
изменений и дополнений в устав общества; избрание генерального директора
Общества; принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;
определение основных направлений деятельности Общества и т.д.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
Генеральным директором, который избирается общим собранием участников.
Генеральный директор подотчетен общему собранию участников. К
компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства
текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к
компетенции общего собрания участников.
Структура организации утверждена генеральным директором Общества
и представлена на рис. 1.
27
Рисунок 1. Организационная структура
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Как видно из рисунка, организационная структура ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» построена по линейно-функциональному
принципу. Под организационной структурой управления организации
понимается состав отделов или подразделений организации, характер их
соподчиненности, порядок распределения функций между ними.
Основными источниками информации для анализа экономических
показателей деятельности ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» служат
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 1);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Динамика экономических показателей деятельности
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
698725
437728
502631
-
260997
64903
62,6
114,8
Себестоимость, тыс.
руб.
440584
318760
348892
-
121824
30 132
72,3
109,5
Управленческие
расходы, тыс. руб.
9 539
4 660
7 602
-4 879
2 942
48,9
163,1
Полная себестои
мость, тыс. руб.
450123
323420
356494
-
126703
33 074
71,9
110,2
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
248602
114308
146137
-
134294
31 829
46,0
127,8
Чистая прибыль,
тыс. руб.
178
541
41 620
46 935
-
136921
5 315
23,3
112,8
Генеральный директор
Технический
персонал
Начальник
отдела кадров
Договорной
отдел
Отдел
бухгалтерии
28
Среднесписочная
численность
работников, чел.
29
26
31
-3
5
89,7
119,2
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
463092
907229
938409
444137
31 180
195,9
103,4
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,63
0,73
0,69
0,10
-0,03
115,5
95,3
Фондоотдача на 1
руб. основных
фондов, руб.
1,51
0,48
0,54
-1,03
0,05
32,0
111,0
Производительность
труда, тыс. руб.
24 094
16 836
16 214
-7 258
-622
69,9
96,3
Рентабельность
продаж, %
35,6
26,1
29,1
-9,5
3,0
Х
Х
По результатам таблицы 5 сделаны следующие выводы:
– выручка предприятия за 2018г. составила 502 631 тыс. руб., которая
увеличилась на 64 903 тыс. руб. или на 14,8% по сравнению с 2017г.
– себестоимость за 2018г. составила 348 892 тыс. руб., которая
увеличилась на 30 132 тыс. руб. или на 3,2% по сравнению с 2017г.
– управленческие расходы за 2018г. составили 7 602 тыс. руб., которые
увеличились на 2 942 тыс. руб.
– полная себестоимость за 2018г. составила 356 494 тыс. руб., которая
увеличилась на 33 074 тыс. руб. или на 10,2% по сравнению с 2017г.
– прибыль от продаж за 2018г. составила 146 137 тыс. руб., которая
увеличилась на 31 829 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
– чистая прибыль за 2018г. составила 46 935 тыс. руб., которая
увеличилась на 5 315 тыс. руб. по сравнению с 2017г. или на 19,2%.
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,69 руб., которая уменьшилась на 0,03 руб.
Материалоемкость продукции показывает отношение стоимости материальных
затрат к стоимости произведенного продукта. Он отражает затраты сырья,
запасов и других ресурсов на единицу произведенной продукции. Чем ниже
показатель материалоемкости, тем больше готовых продуктов сможет
произвести предприятие.
– фондоотдача показывает эффективность внеобротных средств. В
29
2018г. составила 0,54 руб., которая уменьшилась на 0,05 руб. по сравнению с
2017г. Фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1
рубль основных фондов, т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные средства.
– численность работников за 2018г. составила 31 работников, которая
увеличились на 5 работников по сравнению с 2017г.
– производительность труда показывает, сколько выручки приходится на
одного работника организации. В 2018г. производительность труда составила
16 214 руб., которая уменьшилась на 622 руб. по сравнению с 2017г.
– рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 29,1% прибыли
предприятие получает с каждого рубля выручки. Наблюдается увеличение
рентабельности продаж в 2018г., что характеризует снижение эффективности
предпринимательской деятельности предприятия.
Динамика основных экономических показателей ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Динамика экономических показателей деятельности
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Анализируя источники ресурсов ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»,
698 725
440 584
248 602
178 541
437 728
318 760
114 308
41 620
502 631
348 892
146 137
46 935
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
30
можно отметить, что основным источником финансирования предприятия с
является заемный капитал. В общем объеме пассива преобладают собственные
средства. Это является положительной тенденцией с точки зрения финансовой
устойчивости. Уставный капитал не изменился и составил 5 000 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль на 31.12.2018г. увеличилась и составляла 44 819
тыс. руб. Рост нераспределенной прибыли свидетельствует о рациональном
расходовании и управлении коммерческими, управленческими расходами,
разумным формированием себестоимостью товаров, что позволило
организации получить прибыль в отчетном году.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» в динамики за 2016г.-2018г.
Положительным результатом деятельности предприятия явилось увеличение
прибыли и объёма оказываемых услуг. Рост выручки организации
свидетельствует о рациональной деятельности организации. Рост оборотных
активов совместно с ростом выручки от реализации несет собой
положительный момент, который свидетельствует о росте деловой активности
организации.
2.2. Характеристика налогового режима предприятия
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет общую систему
налогообложения. Исследуемая организация является плательщиком:
– налога на прибыль организации;
– НДС;
– налога на имущество организации;
– НДФЛ;
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное
страхование;
– страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве.
31
Рассмотрим применение общего режима налогообложения в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Налог на прибыль организаций – это прямой налог, его величина прямо
зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог
начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу
между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов
из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила
налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового
кодекса РФ.
Состав доходов и расходов в налоговом учете за 2016г.-2018г.
представлен в таблице 6.
Таблица 6
Состав доходов и расходов ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Доходы без НДС
698 725
437 728
502 631
Внереализационные доходы:
226 658
176 004
184 954
- Прочие доходы
226 658
175 963
184 954
- Проценты к получению
0
41
0
Всего доходы
925 383
613 732
687 585
Расходы - всего
в т.ч.
905 193
562 717
625 215
Расходы по основной деятельности
654 678
324 720
353 533
- Зарплата работников
8 724
8 112
10 178
- Страховые взносы
2 635
2 450
3 074
- Приобретение материалов
240 086
135 077
151 686
- Амортизация
71 962
62 034
65 897
- Другие расходы
331 271
117 047
122 698
Внереализационные расходы:
250 515
237 997
271 682
- Прочие расходы
185 121
191 287
230 476
- Проценты к уплате
65 394
46 710
41 206
По данным таблицы 6 видно, что доходы в налоговом учете за 2018г.
составила 687 585 тыс. руб., а расходы составили 625 215 тыс. руб.
На основании выше приведенных данных рассчитаем сумму налога на
прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и
32
документально подтвержденные затраты.
В свою очередь налоговая база по налогу на прибыль организаций на
предприятии складывается из разности между суммой всех доходов (доходов от
реализации и внереализационных доходов) и суммой всех его расходов
(расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных
расходов).
Доходы от реализации представлены выручкой. Их величина в
налоговой декларации равна величине выручки организации, округленной до
тысяч рублей, отражаемой в Отчете о финансовых результатах. В
бухгалтерском учете величина выручки находится вычитанием из суммы
оборотов по кредиту счета 90.01 оборотов по дебету счета 90.03 за
соответствующий период. Внереализационные доходы отражается на счете
91.01 в виде оборотов по кредиту.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, равны величине
полной себестоимости проданной продукции, рассчитываемой по данным
Отчета о финансовых результатах как сумма себестоимости продаж (оборот по
дебету счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43), коммерческих (оборот по
дебету счета 90.07 в корреспонденции со счетом 44) и управленческих расходов
(оборот по дебету счета 90.08 в корреспонденции со счетом 26).
Внереализационные расходы, отражаемые в налоговой декларации
складываются из процентов к уплате и прочих расходов из Отчета о
финансовых результатах (обороты по дебету счета 91.02 за период).
Расчет налога на прибыль организации в ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» приведем в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налога на прибыль организации
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Выручка, тыс. руб.
698 725
437 728
502 631
Внереализационные доходы, тыс. руб.
226 658
176 004
184 954
Итого доходов, тыс. руб.
925 383
613 732
687 585
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации, тыс. руб.
654 678
324 720
353 533
33
Внереализационные расходы, тыс. руб.
250 515
237 997
271 682
Итого расходов, тыс. руб.
905 193
562 717
625 215
Налогооблагаемая база, тыс. руб.
20 190
51 015
62 370
Ставка налога, %
20
20
20
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
4 038
10 203
12 474
По данным таблицы 7 видно, что налоговая база за 2018г. составляет
62 370 тыс. руб., соответственно налог на прибыль составит 12 474 тыс. руб.
Данные расчеты отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрим порядок расчета налога на добавленную стоимость в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
НДС – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» при ведении операций, которые
являются объектом налогообложения по НДС ведет книгу покупок и книгу
продаж, а также выписывает счет – фактуры, регистрируя их в
соответствующих журналах. Организация осуществляет уплату налога до 20
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая
декларация по НДС предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» производит и реализует продукцию,
облагаемую только по ставке 18%, следовательно, для того чтобы определить
сумму налога, предъявленную покупателям, нужно выручку-нетто (разность
кредитового оборота по счету 90.01 и дебетового оборота по счету 90.03 за
период) из Отчета о финансовых результатах умножить на 18%.
Сумма подлежащего уплате налога получается путем вычитания из
суммы налога, предъявленного покупателям продукции (оборот по счету 90.03
в корреспонденции со счетом 68), в том числе с сумм предварительной оплаты
товара, суммы налога, уплаченного поставщикам сырья, услуг.
В таблице 8 рассчитаем сумму НДС.
Таблица 8
Расчет НДС
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
34
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налогооблагаемые объекты
Выручка без НДС
698 725
437 728
502 631
НДС
125 771
78 791
90 474
Выручка с НДС
824 496
516 519
593 105
Авансы полученные
462 000
501 300
440 400
Сумма налога с авансов полученных
83 160
90 234
79 272
Итого исчисленная сумма НДС
208 931
169 025
169 746
Налоговые вычеты
Материальные затраты
240 086
135 077
151 686
Вычеты по НДС
43 215
24 314
27 303
Авансы выданные
419 000
556 000
492 600
Сумма налога с авансов выданных
75 420
100 080
88 668
Итого НДС, подлежащая вычету
118 635
124 394
115 971
НДС к уплате
90 295
44 631
53 774
По данным таблицы 8 сделан вывод, что сумма НДС исчисленная с
выручки за 2018г. составляет 90 474 тыс. руб.
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав за 2018г. составляет 440 400 руб. Сумма налога с авансов
полученных составила 79 272 тыс. руб.
В соответствии со ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить
общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налогов,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» также приобрела материалы и товары на
151 686 тыс. руб., сумма которых также включает в себя НДС и составляет
27 303 тыс. руб.
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной
оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих
товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма налога с авансов
выданных) за 2018г. составила 88 668 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога к уплате за 2018г. составит 53 774 тыс.
руб. (90 474 + 79 272 – 27 303 – 88 668). Данные расчеты отражены в налоговой
декларации по НДС.
Рассмотрим порядок расчета налога на имущество в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».